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流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,包括:
现金、银行存款、短期投资、应收账款、预付账款、存货等。
不符合上述条件的均属于非流动资产,包括:
长期投资、固定资产、无形资产、其他资产
③资产的特征
A.资产的实质是经济资源。
B.这种经济资源必须为特定会计主体所拥有或控制。
C.这种经济资源必须是过去交易或事件的结果。
D.经济资源可能是有形的,也可能是无形的。
2.负债
①负债的概念
我国《企业会计制度》认为:
负债是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
②负债的分类
负债可分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指将在1年(含1年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资等。
偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务即为非流动负债,通常又称为长期负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
③负债的特征
A.负债是企业具有的现存义务,是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。
B.负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。
无论负债对应的现时义务是法定义务还是推定义务,其履行预期均会导致经济利益流出企业。
具体表现为交付资产、提供劳务等。
3.所有者权益
①所有者权益的概念
我国《企业会计制度》的定义是:
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,
②所有者权益的分类
所有者权益包括:
实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
③所有者权益的特征
A.所有者仅对企业的净资产享有所有权,
净资产是资产减去负债后的余额。
B.所有者权益不是一个独立的要素,其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。
4.会计恒等式
上述三个基本概念即三个会计要素的关系,构成会计等式:
资产=负债+所有者权益
5.收入
①收入的概念
我国《企业会计准则》定义:
收入是指企业在销售商品、提供劳务及
让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
②收入的分类
企业的收入包括:
销售商品收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产的收入。
③收入的特征
A.收入是日常活动中产生的经济利益流入,偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得。
B.形成的经济利益是实实在在的。
C.收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少。
6.费用
①费用的概念
我国《企业会计制度》规定:
费用,是指企业为销售商品、提供劳务等
日常活动所发生的经济利益的流出。
②费用的分类
形式多种
③费用的特征
A.费用的确认应与收入配比确定。
B.费用表现为企业经济利益的流出,或者说是企业收入的一种扣除。
7.利润
①利润的概念
利润是企业在一定会计期间的经营成果。
包括营业利润、利润总额和净利润等概念。
它们的内容及关系如下:
利润总额=收入—费用
净利润=利润总额-所得税
资产=负债+所有者权益+收入-费用
三、会计等式的恒等性
资产=权益
资产=债权人权益+所有者权益
资产=负债+所有者权益
资产负债表
资产
金额
负债及所有者权益
现金
0.2
短期借款
200
银行存款
28.8
应付账款
400
应收账款
141
实收资本
350
存货
480
公积金
50
固定资产
合计
1000
第三节会计核算的基本准则
一、会计核算的基本前提——会计假设
会计主体——空间范围
持续经营——时间
会计期间——对持续经营的补充
货币计量——计量基础
二、会计核算的一般原则
我国颁布的会计准则中的一般性原则可划分为
三个层次:
(一)总体性要求原则
谨慎性原则、有用性原则、权责发生制原则
(二)会计信息质量要求的原则
真实性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则
(三)确认、计量要求的原则
划分收益性支出与资本性支出原则、财产物资按实际成本计价原则、收入与费用配比原则
除上述会计的一般原则外,会计还有一些例外原则
重要性原则、实质重于形式原则
第四节会计方法
会计方法是指用何种手段去实现会计的任务,完成会计核算与监督的职能。
一、会计核算
二、会计分析
三、会计考核
四、会计预测
五、会计决策
第二章会计处理方法
*会计确认、计量、记录、报告。
第一节会计确认
一、初次确认和再次确认P21
(一)初次确认
1.初次确认的定义
——对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。
2.初次确认的实质
——经济数据能否转化为会计信息,并进入会计核算系统
3.初次确认的主要标准——货币计量
(二)再次确认
1.再次确认的定义
——对会计核算系统输出的经过加工的
会计信息确认。
2.再次确认的实质
——依据管理者的需要,确认账簿资料中哪些内容应列入财务报表,或是在财务报表中应揭示多少财务资料和何种财务资料;
——对已确认过的经济数据在日后由于变动影响的再次确认。
3.再次确认的主要标准——会计信息使用者的需要
二、会计确认标准
(一)可定义性
首先应确认发生的经济业务能否进入会计核算系统,然后对能够进入会计核算系统的经济业务按照会计要素的定义将其具体确认为某一会计要素。
(二)可计量性
(三)经济信息的可靠性
(四)经济信息的相关性
三、会计要素的确认
(一)资产的确认
1.资产定义
2.具体确认资产时的衡量标准
(二)负债的确认
1.负债定义
2.具体确认负债时的衡量标准
(三)所有者权益的确认
1.所有者权益定义
2.具体确认所有者权益时的衡量标准
(四)收入的确认
1.收入定义
2.具体确认收入时的衡量标准
(五)费用的确认
1.费用定义
2.具体确认费用时的衡量标准
(六)利润的确认
1.利润定义
2.具体确认利润时的衡量标准
第二节会计计量
一、会计计量与会计确认
1.会计计量与会计确认的关系
会计确认与会计计量总是不可分割地联系在
一起,未经确认,就不能进行计量;
没有计量,确认也就失去意义。
2.会计计量过程的内容
(1)被计量对象的实物数量计量
(2)被计量对象的货币表现
二、会计计量单位
货币计量为主,实物量度、劳动量度为辅。
记账本位币
三、会计计量基础
(一)历史成本——
(二)现行成本——
(三)可变现价值——
(四)公允价值——
企业会计的计量,通常以历史成本为基础,同时也与其他计量基础相结合使用,如存货的价值的确定以历史成本为基础,如果可变现净值较低时,就按照成本与可变现净值孰低原则计量。
第三节会计记录
在会计处理过程中并没有单独划分出确认、
计量阶段,确认和计量融合在会计记录的各种具体方法中。
在传统的手工记账程序下,它主要包括下列专门方法:
(1)设置会计科目及账户P38
(2)复式记账
(3)填制与审核凭证(4)登记账簿
(5)成本计算(6)财产清算
(7)编制财务报表
各方法之间的关系
填制会计凭证登记账簿编制财务报表
一个会计期间的会计核算工作即告结束,然后按照上述程序进入新的会计期间,如此循环往复,直至企业停业清算。
习惯上,人们将填制凭证、登记记簿、编制报表这一会计核算程序称之为会计循环。
第四节会计报告
会计报告是会计人员生产的产品
一、资产负债表
——是反映企业某一特定日期财务状况的报表。
财务状况
二、利润表
——是反映企业在一定期间经营成果的报表
经营成果
权责发生制与收付实现制
ABC公司2000年1月从万事达公司租入房屋
一间用于营业用房,当月发生下列经济业务:
(1)支付第一季度的房屋租金3000元。
(2)收到甲公司支付的修理费2000元,已在上月为其修理完工一批电器。
(3)为乙公司修理电器一台,修理费2500元已于上月收取。
(4)为丙公司修理电器两台,修理费2000元尚未收到。
(5)收到丁公司支付的修理费1800元,预计在下月为其修理电器。
(6)本月应付职工工资2000元,尚未支付。
(7)用现金支付日常杂费500元。
(8)支付本月电费、电话费800元。
要求:
分别运用权责发生制、收付实现制
计算确定ABC公司当月的收入、费用。
权责发生制:
收入=2500+2000=4500(元)
费用=1000+2000+500+800=4300(元)
收付实现制:
收入=2000+1800=3800(元)
费用=3000+500+800=4300(元)
第五节会计循环
⒈初次确认
⒉入账
⒊过账
⒋结账
⒌编制调整前的试算平衡表
⒍编制期末调整分录并过账
⒎编制调整后的试算平衡表
⒏编制正式的财务报表
第三章会计科目与账户
第一节会计科目
一、设置会计科目的意义
信息分类
会计科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。
会计对象——会计要素——会计科目
例如:
资产类:
用银行存款购买原材料
二、设置会计科目的原则
会计科目作为分类信息的项目或标志,
必须要根据一定的原则来设定,设置会计
科目应遵循以下几项原则:
(一)设置会计科目必须结合会计对象的特点;
首先考虑行业特点,然后考虑各自企业的特点。
例如,工业企业有生产过程,设置“生产成本”、“制造费用”科目;
商业企业没有生产过程,所以就不设这两个科目。
如果企业生产A、B两种产品,则可进一步设置“生产成本—A产品”、“生产成本—B产品”。
(二)设置会计科目必须符合经济管理的要求
1、符合国家宏观经济管理的要求;
2、符合企业自身经济管理的要求;
3、符合包括投资者在内的有关各方的要求;
(三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来
(四)设置会计科目的名称要简单明确,字义相符,通俗易懂
(五)设置会计科目要保持相对稳定性
第二节会计账户
一、设置账户的意义
账户:
是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统连续记录的一种手段。
会计科目是账户的名称
会计科目与账户之间的关系:
相同点:
对经济业务的分类,所反映的内容是一致的;
不同点:
前者是名称,后者有结构。
二、账户的格式
增加、减少、余额。
如P52银行存款日记账,
账户的格式设计一般应包括以下内容:
1、账户名称(会计科目);
2、日期和摘要;
3、凭证号数;
4、增加和减少的金额。
账户记录的主要内容及关系:
本期期末余额
=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
借(左)账户名称(会计科目)贷(右)
期初余额
增加1减少1
增加2
本期增加发生额本期减少发生额
期末余额
减少1期初余额
增加1
减少2增加2
增加3
本期减少额本期增加额
期末余额
三、账户的分类
(一)账户按会计要素分类
利润=收入一费用(这里的收入即收益概念)
1、资产账户:
反映企业所有资产增减变动及结存情况的账户。
包括……
2、负债账户:
反映债权人所提供的资金及其偿还情况的账户。
3、所有者权益账户:
反映所有者投入资本和经营所形成未分配利润情况的账户。
4、收益账户(收益=收入+利得):
反映企业生产经营活动中各项收益的账户。
5、成本费用账户:
反映企业生产经营活动中各项成本和费用的账户。
(二)账户按提供指标的详细程度分类
1、总分类账户:
对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户,它能提供某一具体经济业务的总括核算指标。
(又称总账账户、一级账户),如原材料等,一般国家统一制定。
2、明细分类账户:
对企业某一经济业务进行明细核算的账户,它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。
如“材料”总分类账户下设置“原材料”、
“乙材料”,通常表达为:
材料——甲材料
——乙材料
应收账款——红星公司
——新华公司
明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的,它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。
如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多,为了便于控制,还可设置二级账户。
(三)会计账户的其他分类方法
1、账户按列入会计报表分类
可分为:
资产负债表账户和利润表账户。
2、账户按会计主体分类
可分为表内账户和表外账户。
表内账户是指用来核算一个会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的账户。
表外账户是指用来核算不属于本会计主体的资产的账户,如采用经营租赁方式租入的固定资产账户、代管商品物资账户等都是表外账户。
3、账户按期末余额分类:
可分为
——借方余额账户(资产类)
——贷方余额账户(负债及所有者权益类)
——期末无余额账户(收入及费用类)
通常:
将期末有余额的账户称为实账户,实账户的余额代表着企业的资产、负债、所有者权益。
将期末无余额的账户称为虚账户,虚账户的发生额反映企业的损益情况。
第四章复式记账原理及其应用
第一节复式记账原理
记账方法——在经济业务发生以后,如何将
其记录到账户中去的方法。
记账方法可分为两类:
单式记账法and复式记账法
1、单式记账法——经济业务发生之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。
2、复式记账法——指对于每一项交易或事项,以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。
我国曾经采用过借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
国际通用的记账方法是借贷记账法;
为了与国际惯例接轨,我国会计准则和会计制度规定,会计主体的会计核算只能采用借贷记账法。
一、借贷记账法的理论基础
借贷记账法,是指以“借”、“贷”作为记账符
号,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则
,来记录经济业务的一种复式记账方法。
借贷记账法的理论依据是:
“资产=负债+所有者权益”
在任何一个会计主体的任何时点,存在“资产=负债+所有者权益”这样一个平衡关系,无论经济业务如何变化,其引起的资金运动都不会打破这个平衡。
具体来讲,在不同的日期,由于资金运动变化,尽管资产和权益各自的具体构成会不相同,其总额在不同的日期中也会有所不同,但在任何时候,资产总额和权益总额总是相等。
二、借贷记账法的记账符号和账户结构
借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。
借贷记账法中的“借”、“贷”两字已经失去
了其本身的含义,仅仅是一种记账符号而已,
其意义视账户的性质而异。
借贷记账法的基本结构是:
每一个账户都分为“借方”和“贷方”,对于每一个账户来说,如果规定借方用来登记增加额,则贷方就用来登记减少额;
如果规定借方用来登记减少额,则贷方就用来登记增加额。
至于某个账户借方用来登记增加额还是减少额,要视账户的经济内容而定。
(一)资产类账户的结构
资产类账户的借方用来登记资产的期初余额
和本期增加额,贷方登记资产的本期减少额。
正常情况下,资产的期初余额与本期增加额之
和总是大于本期减少额,所以资产账户的期末
余额往往在借方。
这四项金额间的关系为:
资产账户:
期末借方余额
=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
图示如下:
借资产类账户贷
(1)增加×
×
(1)减少×
(2)增加×
本期发生额本期发生额
(二)负债及所有者权益类账户的结构
负债和所有者权益列示在资产负债表的
右方,正好与资产类账户相反,因此,习惯
上在负债和所有者权益账户在贷方登记期初
余额和本期增加额,借方登记本期减少额,余额一般在贷方。
其四项金额关系如下:
负债及所有者权益类账户:
期末贷方余额
=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
借负债及所有者权益类账户贷
(2)减少×
(三)收入、费用类账户的结构
收入、费用和利润是构成利润表的要素,
收入最终导致所有者权益的增加,费用最终
导致所有者权益的减少,利润本身就是收入
与费用相抵后的净结果,是企业通过经营对
所有者权益的追加。
因此:
收入和利润账户的性质与所有者权益账户一致,借方登记本期减少额,贷方登记本期增加额,如果有余额(未结转前),一般在贷方,结转后,无余额。
借收入类账户贷
(1)转入利润
(1)增加×
账户×
费用账户则与所有者权益账户性质相反;
借方登记本期增加额、贷方登记本期减少额,
如果有余额(未结转前),一般在借方,结
转后,无余额。
收入和费用构成各期的损益,其账户期末
一般要结转到利润账户中,所以一般没有余额;
年末,利润账户也要结转到所有者权益账户中,年末也不存在余额。
借费用成本类账户贷
(1)转入利润
借利润账户贷
从费用类账户转入从收入类账户转入
本年累计利润
综上所述,在借贷记账法下:
借方表示:
资产的增加、费用成本的增加,
负债及所有者权益的减少,收益的
转销;
贷方表示:
资产的减少,费用成本的转销,负债及所有
者权益的增加。
三、记账规则
“有借必有贷,借贷必相等”
运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时,一般要按两个步骤进行:
1、分析经济业务,确定它所涉及的会计要素、账户、以及增加还是减少;
2、确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方,以及各账户应记的金额。
【例4-1】明光工厂2000年3月1日接收到新华
集团公司的追加投资500万元,款项存入银行。
借:
银行存款5000000
贷:
实收资本5000000
借银行存款贷借实收资本贷
⑴5000000⑴5000000
【例4-2】3月3日,明光工厂从银行取得借款
20万元,银行通知款项已经划入银行存款户。
银行存款200000
短期借款200000
借银行存款贷借短期借款贷
⑴5000000
⑵200000⑵200000
【例4-3】3月3日,明光工厂购入新机器设备
10台,共计38万元,已安装完毕,价款已开支
票付讫。
借:
固定资产380000
银行存款380000
借银行存款贷借固定资产贷
⑴5000000
⑵200000⑶380000⑶380000
【例4-4】3月5日,明光工厂以银行存款62000
元交纳税金42000元和分配利润20000元。
应交税金42000
应付利润20000
银行存款62000
借银行存款贷借应交税金贷
⑴5000000⑷42000
⑵200000⑶380000
⑷62000借应付利润贷
⑷20000
【例4-5】明光工厂的应付账款到期,向银行
借款41000元直接偿还应付账款。
应付账款41000
短期借款41000
借应付账款贷借短期借款贷
⑵200000
⑸41000⑸41000
【例4-6】3月6日,明光工厂销售产品取得销售
收入95000元,款项已全部存入银行。
银行存款95000
产品销售收入95000
借银行存款贷借产品销售收入贷
⑴5000000⑹95000
⑵200000⑶380000
⑷62000
⑹95000
【例4-7】3月6日,明光工厂接到银行通知,
已用银行存款支付水电费2800元。
管理费用2800
银行存款2800
借银行存款贷借管理费用贷
⑴5000000⑺2800
⑺2800
【例4-8】发展公司开出现金支票提取现金3000元。
现金300
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