浅析会计信息失真Word文档格式.docx

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Enron

我国加入WTO以后,会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视,但由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动,当前一些企业会计信息失真现象比较严重,某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称,甚至损害着国家和人民的根本利益。

为此,很有必要对企业会计信息失真的成因、危害及治理对策进行深入的探讨。

一、会计信息失真的定义及其分类

那么何为会计信息失真呢？

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息.那么会计信息失真，从广义上理解，是指一些经济部门、企事业单位所披露或提供的会计信息不能客观、公正、准确地反映本部门或单位的实际生产经营情况，有时甚至不切实际、随心所欲编造虚假会计信息；

从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。

综合国外学者的观点，会计信息失真大体可以分为三类：

规性失真、技术性失真和性失真。

（一）规性失真

规性失真是指由于会计规不完善而导致的会计信息失真，可分为两个部分：

一是会计规下生成的会计信息能否绝对真实地反映企业经济活动；

二是会计规对会计信息真实性的要否达到了目前供给能力的顶点。

由于会计理论固有的局限性以及外界环境的复杂多变，绝对真实反映企业经济活动往往只是一种理论上的追求。

（二）技术性失真

技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真，技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。

（三）性失真

形式真实指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真，也就是我们所说的会计信息造假。

此种行为虽然并不都是以个人利益为目的，但具有欺诈的倾向，以蒙蔽股东、债权人或政府部门等。

最终会破坏会计的真实性，使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。

二、会计信息失真的表现

现如今，会计信息失真日益严重，主要表现在以下这些方面：

2.1原始凭证失真

有些单位的原始凭证填写不完整、不规,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。

2.2原始凭证的要素填写不全

使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。

2.3财务账目管理混乱

在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。

2.4会计报表虚假

具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

2.5收入、成本、费用、资产失真

收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;

成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;

费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;

资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。

三、会计信息失真的危害

3.1会计信息失真的案例

我们现在通过一个案例来谈谈会计信息失真的危害：

2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。

他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。

据他分析，安然的盈利率在2000年为5％，到了2001年初就降到2％以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7％左右。

切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。

而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。

也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。

到了8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。

8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。

同时首次透露因首席财务官安德鲁?

法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。

首先遭到质疑的是安然公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。

他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。

在10月16日安然公布第二季度财报以前，安然公司的财务报告是所有投资者都乐于见到的。

看看安然过去的财务报告：

2000年第四季度，“公司天然气业务成长翻升3倍，公司能源服务公司零售业务翻升5倍”；

2001年第一季度，“季营收成长4倍，是连续21个盈余成长的财季”……在安然，衡量业务成长的单位不是百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。

到了2001年第二季度，公司突然亏损了，而且亏损额还高达6．18亿美元！

然后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。

经过调查，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。

这样，安然高达130亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。

更让投资者气愤的是，显然安然的高层对于公司运营中出现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。

包括首席执行官斯基林在的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票。

而公司的14名监事会成员有7名与安然关系特殊，要么正在与安然进行交易，要么供职于安然支持的非盈利机构，对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。

安然假账问题也让其审计公司安达信面临着被诉讼的危险。

位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。

今年6月，安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。

安然的核心业务就是能源及其相关产品的买卖，但在安然，这种买卖被称作“能源交易”。

据介绍，该种生意是构建在信用的基础上，也就是能源供应者及消费者以安然为媒介建立合约，承诺在几个月或几年之后履行合约义务。

在这种交易中，安然作为“中间人”可以很短时间提升业绩。

由于这种生意以中间人的信用为基础，一旦安然出现任何丑闻，其信用必将大打折扣，生意马上就有中止的危险。

此外，这种业务模式对于安然的现金流向也有着重大影响。

大多数安然的业务是基于“未来市场”的合同，虽然签订的合同收入将计入公司财务报表，但在合同履行之前并不能给安然带来任何现金。

合同签订得越多，账面数字和实际现金收入之间的差距就越大。

安然不愿意承认自己是贸易公司，一个重要的理由就是为了抬升股价。

作为贸易公司，由于天生面临着交易收入不稳定的风险，很难在股市上得到过高评价。

安然鼎盛时期的市值曾达到其盈利的70倍甚至更多。

为了保住其自封的“世界领先公司”地位，安然的业务不断扩，不仅包括传统的天然气和电力业务，还包括风力、水力、投资、木材、广告等等。

2000年，宽带业务盛极一时，安然又投资了宽带业务。

如此折腾，安然终于在2001年10月在资产负债平衡表上拉出了高达6．18亿美元的大口子。

3.2会计信息失真的危害

通过这个例子我们可以看到会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失，体现在以下几个方面：

1.企业会计信息失真,增大了国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素,不能真实反映国民经济运行中的实际情况,使国家不能正确判断当前的经济形势,造成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道,导致决策失误。

2.会计信息失真,掩盖了企业的真实财务状况,不仅造成大量国家税收流失,还造成许多不良贷款,不利于金融风险的防。

3.会计信息的失真,首先加剧了分配的不公,使分配进一步向个人倾斜,企业积累减少,发展后劲削弱。

其次是给一些不法分子以可乘之机,进行贪污、贿赂、挥霍公款等,实现经济犯罪。

4.会计信息失真,不能正确反映企业的财务状况和经营成果,不利于企业自我评价和决策,有可能使企业破产、职工下岗,造成社会不稳定。

四、会计信息失真的治理对策

既然发现了问题，我们就要首先了解问题的成因才能去解决它，那么为什么会出现这个问题呢？

4.1针对该问题形成的原因分析

4.1.1会计工作中有法不依,不究的现象比较严重

虽然我国在会计法规体系的建设方面取得了一定的成绩,但由于目前司法上存在着有法不依、执法不严的现象,许多问题只是调账或轻微罚款了事,甚至不了了之,严重影响了会计法的严肃性和权威性,导致了许多不利后果。

一方面,直接纵容了代理人在会计信息上作假。

由于执法不严,使代理人作假所承担的风险相对于其从中获得的利益来说很小,因此客观上纵容了他们冒险作假的行为。

另一方面,由于法律对于一些社会上的丑恶现象惩处不力,使拜金主义、享乐主义成为一些人的时尚,从而影响到人们的人生观、价值观和社会责任感,特别是在影响到受托代理人员时,会计信息也就难以达到应具有的真实性。

4.1.2会计规体系尚不完善

会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规要求,但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响,会造成会计信息不实。

随着企业经营方式的多样化,经营围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化,使同类会计事项的个性日益丰富,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择围,对同一经济事项,往往有不同的会计处理方法可供选择,也给会计的“如实反映”带来难题。

企业对存货采用不同的计价方法,对其财务状况和经营成果会有不同的影响,究竟采用哪种方法才算做到如实反映?

“真实”的涵义应是“跟客观事实相符合”,理应具有惟一性,不能说对同一事物的同一方面有多个不同的却都是真实的反映。

此外,会计准则和会计实践还存在着一定的时滞,会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新,当新情况、新领域、新行业出现时,很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据,因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象。

4.1.3会计人员的素质参差不齐

会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。

一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。

此外,有的企业还沿用计划体制下的管理方法,存在任人唯亲的情况,致使素质差的不下去,素质高的上不来。

企业对会计人员的业务素质提高不够重视,致使其素质、技能较低,容易发生操作性、原理性错误,如随意改变账户对应关系、乱用会计科目、会计确认及计量工作混乱等。

同时会计人员职业道德观念不强、会计人员执业判断能力不足、会计人员法制意识较差等原因也影响着会计信息的准确性。

4.1.4监督机制不健全

目前,我国对会计信息质量的监督分为部监督和外部监督。

部监督是指企业单位的会计本身监督,有些企业没有建立必要的部会计监督与控制制度,有些企业部会计监督与控制制度不完善或不能发挥作用。

外部会计监督包括政府部门会计监督和社会审计监督。

在政府部门会计监督方面,政府部门监督主体多元化,职责不清;

政府部门监督中执法不严的现象比较严重;

部分执法人员职业道德水平不高影响了政府部门执法形象。

在社会审计监督方面,从业人员素质不高,执业水平明显不能满足市场发展的需要;

部分中介机构及其执业人员,职业道德不高,缺乏质量意识、责任意识和风险意识,执业质量较差。

4.1.5单位负责人干预会计工作

某些单位负责人为谋取私利、小团体利益或粉饰领导政绩,一方面指使或强令会计人员处理不实业务,篡改会计数据,填制虚假会计报表,直接导致会计信息失真。

另一方面,由于过去的会计法律、法规对会计责任主体的规定并不明确,采取的是多重责任主体形式,将单位负责人、会计人员、其他人员都作为会计责任主体,结果出现了多重主体、无人负责的现象。

4.1.6由于采用计算机记账带来的一些问题

将计算机引入会计工作是一种进步,也是一种趋势。

但是,由于会计人员的计算机素养普遍不高,加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用计算机的单位在部控制方面往往存在许多漏洞,从而影响会计信息的重要性和真实性,这个问题由于其“不可见性”,其危害性可能更大。

4.2针对该问题采取的一些对策

4.2.1增强法制观念,全面落实《会计法》

《会计法》是会计工作的根本大法,是会计工作的准绳。

新《会计法》进一步强调了会计核算的真实性和完整性,明确了单位负责人为会计工作的责任主体,加大了对单位负责人的处罚力度,为全面提高会计信息质量提供了保障。

因此,加强对新《会计法》的宣传和学习,提高对新法规的认识和理解,增强他们的法制观念,对解决会计信息失真问题有重要意义。

4.2.2全面完善会计规体系

制定会计法规、会计准则时应尽量克服或减少其本身的不确定性,并对会计的不确定事项作出必要规定。

首先,最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析与预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。

其次,对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释。

如果某一定义和释义可能会有多种理解,则应对各种可能的理解均作详细的阐述,表明各种理解的适用情况,以免给准则的使用者造成误解。

应顺应经济及技术的发展,对经济生活中的新事物、新现象如衍生金融工具、商誉、人力资源等尽快加以研究,制定确认的标准和方法,保证信息质量。

4.2.3加强会计队伍建设,全面提高会计人员素质

完善会计人员从业资格管理制度、后续教育和培训制度是根治会计信息失真的保证。

首先,应全面实施会计人员从业资格管理制度,重点是实行会计人员从业书制度。

其次应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的容。

会计人员职业道德教育应放在会计人员继续教育的首位。

会计人员在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,并熟悉会计处理程序,精通会计法规、会计制度,才能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。

4.2.4完善社会监督体系,严格执法

健全和完善企业部控制制度,加强会计基础工作,提高企业自我约束和监督能力。

财政、税务、审计等执法部门要充分发挥职能作用;

对发现的违纪问题,按照《会计法》有关规定及时处理。

健全社会监督体系,大力发展注册会计师审计事业,全面推行企业财务会计报表审计签证制度,未经审计签证的会计报表不具法律效力,以充分发挥社会中介机构的职能作用。

同时对注册会计师会计信息审查签证要制定具体的处罚措施,对弄虚作假和违反财经纪律的,应严肃处理。

情节严重的给予经济处罚、行政处分直至追究刑事责任。

4.2.5实行会计人员委派制,加强会计人员工作的客观性、独立性

通过实行委派制,可以保证会计人员相对独立地开展工作,不完全受制于企业负责人,避免了“站得住的顶不住,顶得住的站不住”这种两难境况。

从目前情况来看,该项措施确实起到了保证企业会计信息质量的作用。

同时强化单位领导人在会计工作中的法律责任,明确单位领导人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,这是根治会计信息失真的关键。

4.2.6尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则

随着会计电算化的不断普及,计算机与会计工作已越来越密不可分。

但是,我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则,这是不符合国际惯例的,也是滞后于实际工作要求的,必然会影响新形势下会计工作的质量。

因此应尽快制定相应的准则,来规会计电算化条件下的会计工作,从而确保会计信息质量。

综上所述，改善当前会计信息失真的问题，不仅要从提高会计从业人员的业务素质和道德观念入手，从强化单位负责人的法律义务入手，更要通过不断健全会计法律法规体系，不断完善会计监督体系等，逐渐使提供真实完整的会计信息由被动变为主动，最终成为全社会的一项义务。

五、参考文献

[1]zhidao.baidu./

[2]baike.baidu./

[3]安然事件&

安达信会计公司--《时代财会》2002年06期.

[4]孟焰“管理会计应用与发展的典型案例研究”经济科学2002年6月.

[5]巧根“管理会计应用与发展的典型案例研究”经济科学出版2002年6月.

[6]守东“试论现代企业制度与管理会计”《现代会计》2002年第5期.

六、致

本论文是在老师悉心指导下完成的，论文的选题、构思、撰写直至最终定稿，都饱含着导师的心血，老师渊博的学识、严谨的治学态度、和善豁达的为人，将使我终身受益。

值此论文完成之际，向对于我的论文给予指导和帮组过的老师表示诚挚的感和崇高的敬意！

向所有在本人学习期间教育和培养过我的老师们表示衷心的感！

向与我一起学习了三年，在生活和学习上都给予我很多帮助的同窗好友表示衷心的感！

最后，我要感我的父母和朋友，他们对我的无私的爱和支持是我完成学业、奋发向上的最大动力!

感所有关心、帮助我的人!