第02章 财务报告文档格式.docx
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1101
短期投资
34
2301
预提费用
6
1201
财政应返还额度
35
2401
长期借款
120101
财政直接支付
36
2402
长期应付款
120102
财政授权支付
三、净资产类
7
1211
应收在院病人医疗款
37
3001
事业基金
8
1212
应收医疗款
38
3101
专用基金
9
1215
其他应收款
39
3201
待冲基金
10
1221
坏账准备
320101
待冲财政基金
11
1231
预付账款
320102
待冲科教项目基金
12
1301
库存物资
40
3301
财政补助结转(余)
13
1302
在加工物资
41
3302
科教项目结转(余)
14
1401
待摊费用
42
3401
本期结余
15
1501
长期投资
43
3501
结余分配
150101
股权投资
四、收入类
150102
债权投资
44
4001
医疗收入
16
1601
固定资产
400101
门诊收入
17
1602
累计折旧
400102
住院收入
18
1611
在建工程
45
4101
财政补助收入
19
1621
固定资产清理
410101
基本支出
20
1701
无形资产
410102
项目支出
21
1702
累计摊销
46
4201
科教项目收入
22
1801
长期待摊费用
47
4301
其他收入
23
1901
待处理财产损溢
五、费用类
二、负债类
48
5001
医疗业务成本
24
2001
短期借款
49
5101
财政项目补助支出
25
2101
应缴款项
50
5201
科教项目支出
26
2201
应付票据
51
5301
管理费用
27
2202
应付账款
52
5302
其他支出
28
2203
预收医疗款
医院会计科目解释:
1.库存现金本科目核算医院的库存现金。
2.银行存款本科目核算医院存入银行的各种存款。
3.零余额账户用款额度本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。
4.其他货币资金本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。
5.短期投资本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,主要指短期国债。
6.财政应返还额度本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。
7.应收在院病人医疗款本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。
8.应收医疗款本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、住院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。
9.其他应收款本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项,包括职工预借差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。
10.坏账准备本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。
11.预付账款本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
12.库存物资本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。
13.在加工物资本科目核算医院自制或委托加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。
14.待摊费用本科目核算医院已经支出,但应当由本期和以后各期负担的分摊期在1年以内(含1年)的各项费用,如预付保险费、预付租金等。
15.长期投资本科目核算医院持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资,以及购入的在1年内(含1年)不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。
16.固定资产本科目核算医院固定资产的原价
17.累计折旧本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。
18.在建工程本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各种建筑、安装工程所发生的实际成本。
19.固定资产清理本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
20.无形资产本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件,应当作为无形资产核算。
21.累计摊销本科目核算医院无形资产计提的累计摊销
22.长期待摊费用本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等
23.待处理财产损益本科目核算医院在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
1.短期借款本科目核算医院向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
2.应缴款项本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。
3.应付票据本科目核算医院购买库存物资、医疗设备,接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
4.应付账款本科目核算医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。
5.预收医疗款本科目核算医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。
6.应付职工薪酬本科目核算医院按有关规定应付给职工(包括离退休人员)的各种薪酬,包括工资、津补贴、奖金等。
7.应付福利费本科目核算医院按有关规定从成本费用中提取的职工福利费。
8.应付社会保障费本科目核算医院按有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费,包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金等。
9.应交税费本科目核算医院按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费,包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。
10.其他应付款本科目核算医院除应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项,如存入保证金等。
11.预提费用本科目核算医院预先提取的已经发生但尚未支付的费用,如预提的短期借款利息等。
12.长期借款本科目核算医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上(不含1年)的各项借款及发生的相关利息。
13.长期应付款本科目核算医院发生的偿还期限在1年以上(不含1年)的应付款项,如融资租入固定资产的租赁费等。
1.事业基金本科目核算医院拥有的非限定用途的净资产,主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。
2.专用基金本科目核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产,如职工福利基金、医疗风险基金等。
3.待冲基金本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的,留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
4.财政补助结转(余)本科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金,包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。
5.科教项目结转(余)本科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的,留待下期按原用途继续使用的结转资金,以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金。
6.本期结余本科目核算医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项目费用后的结余。
7.结余分配本科目核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。
1.医疗收入本科目核算医院开展医疗服务活动取得的收入,包括门诊收入和住院收入。
2.财政补助收入本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助。
3.科教项目收入本科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。
4.其他收入本科目核算医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入,包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。
1.医疗业务成本本科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用,包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用,不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。
2.财政项目补助支出本科目核算医院本期使用财政项目补助(包括当年取得的财政补助和以前年度结转或结余的财政补助)发生的支出。
3.科教项目支出本科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。
4.管理费用本科目核算医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用,包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧(摊销)费等费用,以及医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。
5.其他支出本科目核算医院本期发生的,无法归属到医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出,包括培训支出,食堂提供服务发生的支出,出租固定资产的折旧费,营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费,财产物资盘亏或毁损损失,捐赠支出,罚没支出等。
脚注2:
⑴汇总记账凭证账务处理程序:
汇总记账凭证账务处理程序的特点是:
定期根据记账凭证,分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账。
在这一程序中,除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外,还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
汇总记账凭证账务处理程序的具体程序见图2-10所示。
图2-10汇总记账凭证账务处理程序
⑵科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。
其特点是根据所有记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账。
其记账凭证、账簿的设置与记张凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表账务处理程序的具体程序见图2-11所示。
图2-11科目汇总表账务处理程序
脚注3:
一、现金流量表的编制方法
(一)“业务活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
编制现金流量表时,业务活动产生的现金流量的填列方法主要有两种:
一是直接法;
二是间接法。
这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。
直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映医院业务活动产生的现金流量,如开展医疗服务活动收到的现金、购买药品支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。
在直接法下,一般是以收入费用总表中的本期各项收入为起点,调节与业务活动有关的项目增减变动,然后计算出业务活动产生的现金流量。
间接法是指以本期净资产变动额为起点,通过调整不涉及现金的收入、费用等项目的增减变动,调整不属于业务活动的现金收支项目,根据计算并列示业务活动的现金流量的一种方法。
按照《医院会计制度》的规定,医院应当采取直接法编制业务活动产生的现金流量,对于按照间接法反映业务现金流量的情况不作要求。
采用直接法编报的现金流量表,便于分析医院业务活动产生的现金流量的来源和用途,预测医院现金流量的未来前景。
1.“开展医疗服务活动收到的现金”项目,反映医院开展医疗活动取得的现金净额。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“预收医疗款”、“医疗收入”等科目的记录分析填列。
2.“财政基本支出补助收到的现金”项目,反映医院接受财政基本支出补助取得的现金。
本项目可以根据“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目及其所属明细的记录分析填列。
3.“财政非资本性项目补助收到的现金”项目,反映医院接受财政除用于购建固定资产、无形资产以外的项目补助取得的现金。
本项目可以根据“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。
4.“从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金”项目,反映医院从事科研、教学项目活动取得的除财政补助以外的现金。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“科教项目收入”等科目的记录分析填列。
5.“收到的其他与业务活动有关的现金”项目,反映医院收到的除以上项目之外的与业务活动有关的现金。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他收入”等科目的记录分析填列。
6.“发生人员经费支付的现金”项目,反映医院为开展各项业务活动发生人员经费支付的现金。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“在加工物资”、“医疗业务成本”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目的记录分析填列。
7.“购买药品支付的现金”项目,反映医院购买药品而支付的现金。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“医疗业务成本”、“库存物资”等科目的记录分析填列。
8.“购买卫生材料支付的现金”项目,反映医院购买卫生材料支付的现金。
9.“使用财政非资本性项目补助支付的现金”项目,反映医院使用除用于购建固定资产、无形资产外的财政项目补助资金发生支出所支付的现金。
本项目可以根据“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政项目补助支出”等科目的记录分析填列。
10.“使用科教项目收入支付的现金”项目,反映医院使用非财政科研、教学项目收入支付的现金;
不包括使用非财政科教项目收入购建固定资产、无形资产所支付的现金。
使用非财政科教项目收入购建固定资产、无形资产所支付的现金,在“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目反映。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“科教项目支出”等科目的记录分析填列。
11.“支付的其他与业务活动有关的现金”项目,反映医院除上述项目之外支付的与业务有关的现金。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“管理费用”、“其他支出”、“应交税费”等科目的记录分析填列。
12.“业务活动产生的现金流量净额”项目,按照“业务活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列;
如为负数,以“-”号填列。
(二)“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
现金流量表中的投资活动包括短期投资和长期投资的取得与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与转让等。
单独反映投资活动产生的现金流量,能了解医院为获得未来收益或提供服务而导致对外投资或内部长期资产投资的程度,以及以前对外投资所带来的现金流入的信息。
投资活动现金流量各项目的内容和填列方法如下:
1.“收回投资所收到的现金”项目,反映医院出售、转让或者到期收回长期投资而收到的现金;
不包括长期投资收回的利润、利息,以及收回的非现金资产。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期投资”等科目的记录分析填列。
2.“取得投资收益所收到的现金”项目,反映医院因对外投资而被投资单位分回利润收到的现金以及取得的现金利息。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他收入——投资收益”等科目的记录分析填列。
3.“处置固定资产”、“无形资产收回的现金净额”项目,反映医院处置固定资产和无形资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用之后的净额。
由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入,也在本项目反映。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。
4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目,反映医院除上述项目之外收到的与投资活动有关的现金。
其他现金流入如果金额较大的,应当单列项目反映。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。
5.“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目,反映医院购买和建造固定资产,取得无形资产所支付的现金;
不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分、融资租入固定资产支付的租赁费。
借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费,在筹资活动产生的现金流量中反映。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。
6.“对外投资支付的现金”项目,反映医院进行对外投资所支付的现金,包括取得长期股权投资和长期债权投资所支付的现金,以及支付的佣金、手续费等附加费用。
7.“上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金”项目,反映医院将处置固定资产、无形资产所收回的现金净额予以上缴所支付的现金。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应缴款项”等科目的记录分析填列。
8.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,反映医院除上述项目之外支付的与投资活动有关的现金。
如果其他现金流出金额较大的,应当单列项目反映。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、等有关科目的记录分析填列。
9.“投资活动产生的现金流量净额”项目,按照“投资活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列;
(三)“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
单独反映筹资活动产生的现金流量,能了解医院筹资活动产生现金流量的规模与能力,以及医院为获得现金流入而付出的代价。
筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法如下:
1.“取得财政资本性项目补助收到的现金”项目,反映医院接受用于购建固定资产、无形资产的财政项目补助取得的现金。
本项目可以根据“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。
2.“借款收到的现金”项目,反映医院举借各种短期、长期借款所收到的现金。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。
3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映医院除上述项目之外收到的与筹资活动有关的现金。
如果其他现金流入金额较大的,应当单列项目反映。
4.“偿还借款支付的现金”项目,反映医院偿还债务本金所支付的现金。
5.“偿付利息支付的现金”项目,反映医院实际支付的借款利息等。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期借款”、“管理费用”、“预提费用”等科目的记录分析填列。
6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映医院除上述项目之外支付的与筹资活动有关的现金,如融资租入固定资产所支付的租赁费。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期应付款”等有关科目的记录分析填列。
7.“筹资活动产生的现金流量净额”项目,按照“筹资活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列;
(四)“汇率变动对现金的影响额”项目的内容和填列方法
现金流量表中“汇率变动对现金的影响额”项目,反映医院外币现金流量折算为入民币时,所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的入民币金额与本表“现金净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
(五)“现金净增加额”项目的内容和填列方法
现金流量表中“现金净增加额”项目,反映医院本年度现金变动的金额。
本项目应当根据本表“业务活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”项目的金额合计填列。
二、医院现金流量表的编制示例
在具体编制现金流量表时,医院可根据业务量的大小及复杂程度,采用工作底稿法、T型账户法,或直接根据有关科目的记录分析填列。
(一)工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表就是以工作底稿为手段,以收入费用总表和资产负债表数据为基础,结合有关科目的记录,对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表。
采用工作底稿法编制现金流量表的程序是:
第一步,将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步,对当期业务进行分析并编制调整分录。
调整分录大体有这样几类:
第一类涉及收入费用总表中的收入和费用项目以及资产负债表中的资产、负债和净资产项目,通过调整,将权责发生制下的收入费用转换为现金基础;
第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资和筹资项目,反映投资和筹资活动的现金流量;
第三类是涉及收入费用总表和现金流量表中的投资和筹资项目,目的是将收入费用总表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。
此外还有一些调整分录并不涉及现金收支,只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。
在调整分录中,有关现金的事项,并不直接借记或贷记现金,而是分别计入“业务活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”的有关项目,借记表明现金流入,贷记表明现金流出。
第三步,将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步,核对调整分录,借贷合计应当相等,资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后,应当等于期末数。
第五步,根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
(二)T型账户法
采用T型账户法编制现金流量表,是以T型账户为手段,以资产负债表和收入费用总表数据为基础,结合有关科目的记录,对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表。
采用T型账户法编制现金流量表的程序是:
第一步,为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和收入费用总表)分别开设T型账户,并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。
如果项目的期末数大于期初数,则将差额过入到与项目余额相同的方向;
反之,过入相反方向。
第二步,开设一个大的“现金”T型账户,每边分为业务活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出。
与其他账户一样,过入期末期初变动数。
第三步,以收入费用总表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。
第四步,将调整分录过入各T型账户,并进行核对,该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
第五步,根据大的“现金”T型账户编制正式的现金流量表。
(三)分析填列法
分析填列法是直接根据资产负债表、收入费用总表和有关会计科目
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