企业所得税清算案例Word文档下载推荐.docx
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负债及所有者权益
公司于2009年10月8日,成立清算组,并对外公告,同时向税务机关书面报告。
10月15日,公司向主管税务机关提交2009年度所得税汇算清缴申报表,现金补交所得税20万元。
主管国、地税分局于10月18日到蓝星公司进行税务检查,检查期限为2005年6月至2009年9月。
10月20日检查结束,国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元;
地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。
企业会计处理为:
借:
利润分配——未分配利润6,200,000
贷:
应交税费——应交增值税2,000,000
——应交营业税等3,000,000
其他应交款——滞纳金、罚款1,200,000
清算期间共发生清算费用(不含相关税费)80万元。
资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如下表列示:
评估报告,契税报告,价格鉴定。
单位:
账面价值
计税基础
处置收入
应纳
税费
备注
320
发生坏账损失50万元,符合税前扣除条件。
不符合坏账损失税前扣除条件
2590
3200
598.4
增值税544万元,地税54.4万元。
5950
9000
增值税30万元,地税570万元。
500
合计
9610
13550
1198.4
注:
1、表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入
2、应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。
其他全部债务全部以现金偿还。
3、可供出售金融资产为该企业2006年1月在股票市场购买的股票。
企业初始购买价款为100万。
截止2008年底,该企业可供出售金融资产的公允价值为400万。
企业资本公积300万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。
除上述资料外,无其他纳税调整项目。
要求:
(1)计算蓝星公司应纳清算所得税;
(2)分别计算中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得;
(3)计算王某应纳个人所得税;
(4)编制清算所得税申报表;
(5)出具清算报告审核确认书。
第一步:
2009年1月1日至9月30日为一个独立的纳税年度,应进行2009年度企业所得税汇算清缴。
最终汇算清缴补税20万元,企业已用现金缴纳。
所得税费用20
贷:
应交税金-应交所得税20
利润分配-未分配利润20
现金20
2009年10月18日,国地税对外企业以往年度税收事项进行检查,检查期限为2004年3月至2009年9月。
企业的会计处理为:
利润分配——未分配利润620
应交税费——应交增值税200
——应交营业税等300
其他应交款——滞纳金、罚款120
至此,在企业所得税清算前,蓝星公司相关的税收事项已经全部处理完毕。
进入下一步的企业所得税的清算。
第二步:
根据第一步的情况,编制蓝星公司清算起始日的资产负债表:
530
2600
650
6000
其他应交款
120
1220
8760
7460
9980
这一步很关键。
我们下面的企业清算事项就是在这张表的基础上,通过分析资产、负债的变动来确定清算所得的。
第三步:
编制工作底稿,分别确定资产处置损益和债务清偿损益
底稿一:
资产处置损益
行次
项目
账面
价值
(1)
计税
基础
(2)
可变现价值或交易价格
(3)
清算损益(4)
=(3)-
(2)
会计损益(5)
=(3)-
(1)
1
2
短期投资*
3
交易性金融资产#
4
应收票据
5
-20
-50
6
预付账款
7
应收利息
8
应收股利
9
应收补贴款*
10
-100
11
610
12
待摊费用*
13
一年内到期的非流动资产
14
其他流动资产
15
可供出售金融资产#
400(100+300资本公积转入)
16
持有至到期投资#
17
长期应收款#
18
长期股权投资
19
长期债权投资*
20
投资性房地产#
21
3050
3000
22
在建工程
23
工程物资
24
固定资产清理
25
生物资产#
26
油气资产#
27
无形资产
28
开发支出#
29
商誉#
30
长期待摊费用
31
其他非流动资产
32
总计
9980
9590
13530
3940
3850
底稿二:
债务清偿损益
清偿
=
(2)-(3)
=
(1)-(3)
交易性金融负债#
应付票据
180
预收账款
应付职工薪酬#
应付工资*
应付福利费*
应付利息
应付股利
其他应交款*
预提费用*
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债#
其他非流动负债
1200
底稿三:
清算所得额
类别
应纳税所得额计算
资产处置损益(底稿一)
3940
负债清偿损益(底稿二)
清算费用核算
80
清算税金及附加
624.4
其他所得或支出
清算所得(1+2-3-4+5)
3355.6
免税收入
不征税收入
其他免税所得
弥补以前年度亏损
应纳税所得额(6-7-8-9-10)
应纳所得税额计算
税率(25%)
25%
应纳所得税额(11×
12)
838.9
应补(退)所得税额计算
减(免)企业所得税额
境外应补所得税额
境内外实际应纳所得税额(13-14+15)
以前纳税年度应补(退)所得税额
实际应补(退)所得税额(16+17)
清算所得税=3355.6×
25%=838.9(万元)(现金缴纳)
第四步:
清算后新增会计税后利润
清算后新增会计利润
资产处置会计损益(底稿一)
3850
负债清偿会计损益(底稿二)
清算费用
清算所得税费用
新增税收会计利润(1+2-3-4-5)
2326.7
清算后新增会计税后利润=3850+20-80-624.4-838.9=2326.7
累积留存收益=7460+2326.7=9786.7
计算剩余可用于分配的财产
资产的可变现价值或交易价格-负债清偿金额-清算费用-清算税金及附加-清算缴纳所得税额
剩余财产计算
资产可变现价值或交易价格(底稿一)
负债清偿金额(底稿二)
清算缴纳所得税额
剩余财产(1-2-3-4-5)
10786.70
13530-1200-80-624.4-838.9=10786.70
其中:
中星集团应得清算分配额:
10786.7×
60%=6472.02(万元)
中星集团应确认股息所得=9786.7×
60%=5872.02(万元)
中星集团应确认股权转让所得=6472.02-5872.02-600=0(万元)
王某应得清算分配额=10786.7×
40%=4314.68(万元)
王某应纳个人所得税=(4314.68-400)×
20%=782.94(万元),税款由清算组负责代扣代缴。
【我们认为,在清算环节,涉及个人股东清偿税收问题,不应按企业所得税的方法做:
王某应确认股息所得=9786.7×
40%=3914.68(万元)
王某应确认的股权转让所得=4314.68-3914.68-400=0<
王某股息性所得应缴纳个人所得税=3914.68×
20%=782.94(万元)】
王某实际收回投资应得金额:
4314.68-782.94=3531.74(万元)
清算所得税申报表的编制
中华人民共和国企业清算所得税申报表
清算期间:
2009年10月1日至2009年12月10日
纳税人名称:
蓝星化工有限公司
纳税人识别号:
□□□□□□□□□□□□□□□金额单位:
万元
资产处置损益(填附表一)
负债清偿损益(填附表二)
纳税人盖章:
清算组盖章:
经办人签字:
申报日期:
年月日
代理申报中介机构盖章:
经办人签字及执业证件号码:
代理申报日期:
年月日
主管税务机关
受理专用章:
受理人签字:
受理日期:
附表一:
资产处置损益明细表
填报时间:
2009年12月25日金额单位:
万元
资产处置
损益(4)
应收补贴款
纳税人盖章:
附表二:
负债清偿损益明细表
2009年12月25日金额单位:
元(列至角分)
负债清偿
580
附表三:
剩余财产计算和分配明细表
2009年12月25日金额单位:
万元
资产可变现价值或交易价格
职工工资
社会保险费用
法定补偿金
清算所得税额
以前年度欠税额
770
其他债务
380
剩余财产(1-2-…-9)
其中:
累计盈余公积
978.67
累计未分配利润
8808.03
剩余财产分配
股东名称
持有清算企业权益性投资比例(%)
投资额
分配的财产金额
确认为股息金额
中星集团
60%
6472.02
5872.02
王某
40%
4314.68
…
(5)清算报告审核确认书
蓝星化工有限公司清算组:
清算报告收悉,经审核,现对有关数据确认如下:
蓝星化工有限公司(以下简称贵公司)于2005年6月成立,注册资本1000万元,其中,中星集团出资600万元,占股本总额的60%,王某出资400万元,占股本总额的40%。
截至2009年9月30日,贵公司资产总额10000万元,负债总额600万元,净资产为9400万。
注销期间,经税务机关检查,2009年度企业所得税汇算清缴应补交企业所得税20万元,贵公司已用现金缴纳。
同时,税务机关对贵公司2005年6月至2009年9月纳税申报清缴进行检查,10月20日检查结束,国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元;
地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元,贵公司按规定进行了相应的账务处理,查补税款在清算开始日尚未缴纳。
经审核确认,贵公司清算起始日资产总额为9980万元,负债总额为1220万元,所有者权益为8760万元,其中留存收益为7460万元。
清算期间,贵公司资产处置损益为3940万元,负债清算损益为20万元,支付清算费用80万元,缴纳清算税金及附加624.4万元,因100万其他应收款坏账损失不允许税前扣除调增所得100万元,最终确认清算所得为3355.6万元,应缴纳清算所得税838.9万元,贵公司已用现金缴纳。
最终,贵公司可用于股东分配的剩余财产金额为10786.7万元,其中包含税后留存收益9786.7万元。
按照股权比例,中星集团应得清算分配额6472.02万元,其中股息所得5872.02万元,剩余600万元为投资成本回收,投资处置损益为0。
王某应得清算分配额4314.68万元,应扣缴个人所得税782.94万元,剩余税后分配额为3531.74万元。
请贵公司在税务登记注销后30日内办理工商登记注销手续。
特此证明。
XXX税务师事务所
201x年x月x日
企业所得税核算采取资产负债表债务法:
差额
递延所得税资产
递延所得税负债
7.5
2.5
12.5
75
97.5
利润分配-未分配利润22.5
递延所得税负债22.5
资本公积—其他资本公积75
递延所得税负债75
按资产负债表债务法,上述资产负债表调整如下:
697.5
9302.5
225
8077.5
清算开始日资产负债表:
1317.5
8662.5
7437.5
清算所得税=2955.6×
25%=738.9(万元)
816.4
2349.2
资本公积225
递延所得税负债752326.7
清算损益300
所得税费用:
816
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