企业所得税个人所得税法律制度Word文件下载.docx

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（二）所得来源的确定

来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

3.转让财产所得：

（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定

（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；

权益性投资资产是指进行权益性投资投入的资产。

4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；

【例题▪单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定来源于中国境内、境外所得的表述中，不正确的是（）。

A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

三、企业所得税税率

税率

适用对象

25%

居民企业，在中国境内设立机构场所的非居民企业

20%

（减按10%）

1.在中国境内未设立机构、场所的；

2.设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

优惠

小型微利企业

15%

高新技术企业、西部地区符合条件的企业

【例题▪单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。

优惠税率为（）。

A.10%　

B.15%

C.20%　

D.25%

【解析】国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

四、应纳税所得额的计算

1.应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

2.应纳税额所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

收入总额

销售货物收入；

提供劳务收入；

其他收入等9项

不征税收入

财政拨款，行政事业性收费、政府性基金，其他

免税收入

国债利息收入、权益性投资收益等3项

扣除项目

基本：

成本、费用、税金、损失、其他

特殊：

公益捐赠、招待费、广告费、三项经费等17项

不得扣除项目

税收滞纳金等、罚款、罚金等9项

亏损弥补

最长不超过5年

（一）收入总额

企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

包括：

销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

非货币性收入应当按照公允价值确定收入额。

1.销售货物收入

（1）收入确认条件

①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠的核算。

会计中还有一条：

很可能流入企业。

（2）收入确认时间

①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

【提示】增值税、消费税：

销售商品采用托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天。

②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

【提示】

a.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

b.纳税人销售货物采取预收货款方式的，其增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。

③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

安装程序比较简单的，可以在发出商品时确认收入。

④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

【提示】委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

（4）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

a.纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），增值税应当按新货物的同期销售价格确定销售额。

b.金银首饰以旧换新的，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税和消费税。

（5）折扣、折让和退回

①商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；

【提示】增值税：

价款和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可按折扣后的价款征收增值税；

未在同一张发票上的金额栏注明折扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。

②涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

③企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

【提示】增值税不光要冲减收入，还需扣减销项税额。

【例题▪单选题】以下符合《企业所得税法》确认收入实现时间的是（）。

A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认

B.销售商品采用支付手续费委托代销的，在销售时确认

C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认

D.销售商品需要安装，在商品发出时确认

【答案】C

【解析】选项A，应在办妥托收手续的当天。

选项B，应在收到代销清单时确认收入；

选项D应在购买方接受商品以及安装完毕时确认收入，安装程序比较简单的，可以在发出商品时确认。

2.劳务收入

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）确认劳务收入。

3.转让财产收入

转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

转让财产收入按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。

4.股息、红利等权益性投资收益

企业因权益性投资从被投资方取得的收入，除财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

5.利息收入

包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6.租金收入

提供有形资产的使用权取得的收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

7.特许权使用费收入

提供专利权、非专利技术等无形资产的使用权取得的收入。

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

转让专利属于转让财产收入；

专利许可属于特许权使用费收入。

如：

①A公司将一项专利权转让给B公司，转让价格20万，A公司此项收入属于转让财产收入，会计上应确认为资产处置损益；

②A公司将一项专利权授权B公司使用（专利许可），每年的专利使用费为20万，A公司此项收入属于特许权使用费收入，会计上应确认为其他业务收入；

8.接受捐赠收入

企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

（1）接受捐赠的货物，增值税视同购入货物，取得增值税专用发票的，作为一般纳税人可以抵扣进项税额。

（2）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

（3）利息收入、租金收入、特许权使用费收入以合同约定应付日期确认，接受捐赠收入以实际收到的日期确认。

9.其他收入

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。

【提示】包装物押金在增值税和消费税中的处理。

包装物押金

消费税

增值税

收取时

逾期时

一般

不征税

征税

啤酒、黄酒

其他酒

10.特殊收入

（1）分期收款销售货物：

合同约定的收款日期

【提示】增值税

采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天;

但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（3）采取产品分成方式（非货币性收入）取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

收入确认总结：

收入来源

收入确认

销售商品

托收承付

办妥托收手续

预收款

发出商品

需要安装检验

一般：

购买方接受商品并安装检验完毕

安装程序简单：

委托代销

收到代销清单

分期收款

售后回购

销售商品按售价，回购商品作为购进

以旧换新

销售商品按销售商品收入，回购商品作为购进

商业折扣

扣除后的金额

现金折扣

扣除前的金额

销售折让、退回

发生当期冲减销售收入

劳务收入

①完工百分比

②持续时间超过12个月的，按照年内完工进度或完成的工作量确认

转让财产

已收或应收的合同或协议价款

股息、红利等

被投资方作出利润分配的日期确认

利息收入

合同约定应付利息的日期

租金收入

合同约定应付租金的日期

特许权使用费收入

合同约定应付特许权使用费的日期

接受捐赠

实际收到捐赠资产的日期

其他收入

注意包括内容

产品分成

企业分得产品日期确定，收入额按产品公允价值确定

非货币性资产交换

视同销售

将货物对内、外使用

【例题▪单选题】根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是（）

A.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入

B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现

C.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现

【解析】接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产日期确认收入

【例题▪单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。

A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

【解析】选项A应按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

选项C按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

选项D应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例题▪多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。

A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额

B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现

C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定

D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入

【答案】ACD

【解析】选项B应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

（二）不征税收入

从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不作为应纳税所得额组成部分的收入。

1.财政拨款；

指定用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理；

该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

3.其他收入：

是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

【提示】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

（三）免税收入（税收优惠）

1.国债利息收入；

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；

①股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

②转让股权收入不免税。

4.符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但另有规定的除外。

【区别】不征税收入属于企业非盈利活动产生的收益，本质上不应列为应税所得，免税收入是指税收优惠。

【例题▪单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。

A.企业购买国债取得的利息收入

B.纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款

C.事业单位从事营利性活动取得的收入

D.企业转让股权取得的收入

【答案】A

【解析】选项B属于不征税收入；

选项CD属于应税收入

【例题▪单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。

A.财政拨款

B.国债利息收入

C.接受捐赠收入

D.转让股权收入

【解析】选项B属于免税收入，选项CD属于应征税收入

（四）税前扣除项目

与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（1）税金不含增值税，企业所得税；

（2）收益性支出在发生当期直接扣除；

资本性支出分期扣除或计入资产成本，不得在发生当期直接扣除。

（3）企业发生的损失，减除责任人和保险赔款后，依照相关规定扣除，企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或和部分收回的，应当计入当期收入。

【例题▪多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）

A.企业所得税

B.消费税

C.房产税

D.增值税

【答案】BC

【解析】企业所得税和增值税不得扣除；

（五）特殊扣除项目

1.工资、薪金支出

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

①工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金。

②列入企业员工工资薪金制度，固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除；

不符合上述条件的，应计算限额税前扣除。

【例题▪计算题】某企业2018年计入成本、费用中的实发工资250万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费41万元、职工教育经费22.75万元；

要求：

计算三项经费的纳税调整额。

【答案】

（1）工会经费限额＝250×

2%＝5万元，实际发生7.5万元，应调增7.5－5＝2.5万元

（2）职工福利费限额＝250×

14%＝35万元，实际发生41万元，应调增41－35＝6万元

（3）职工教育经费限额＝250×

8%＝20万元，实际发生22.75万元，应调增22.75-20＝2.75万元

三项经费的纳税调整额=2.5+6+2.75=11.25万元

3.保险费

（1）五险一金：

按规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金准予扣除。

（2）商业保险：

①企业为本企业职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。

②企业财产保险，准予扣除。

③企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

④除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。

⑤企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

保险名称

扣除规定

五险一金

准予扣除

补充养老、医疗保险

准予扣除5%

职工出差乘坐交通工具的人身意外保险

特殊工种人身安全保险

企业财产保险

雇主责任险、公众责任险

其他商业保险

不得扣除

【例题▪多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在税前扣除的有（）。

A.企业财产保险费用

B.为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用

C.为企业高管支付的人身安全商业保险费用

D.雇主责任险

【答案】ABD

【解析】为企业高管支付的人身安全商业保险费用属于其他商业保险，不得扣除。

4.借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；

有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

5.利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

（3）凡企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本额的，该企业对外借款发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理的支出，应当有企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。

（4）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出应根据相关法律法规规定的条件，计算企业所得税扣除额；

（5）企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，借款情况同时符合以下条件的，在不超过金融企业同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：

①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，不具有非法集资或其他违反法律、法规的行为；

②企业与个人签订了借款合同。

借款费用和利息费用

借款费用

费用化

资本化

计入资产成本

利息费用

非金融借金融

同业拆借

债券利息

非金融借非金融

不超过金融企业同期同类贷款利率

未缴足的资本额

向股东或关联人借款

满足条件可以扣除

向非股东或无关联人借款

【例题▪计算题】某居民企业2016年发生财务费用50万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%），计算准予扣除的财务费用。

（1）利息税前扣除限额＝250×

5.8%=14.5（万元）

（2）准予扣除的财务费用=50-（20-14.5）＝44.5（万元）

【例题▪单选题】甲公司为一家化妆品生产企业，2016年3月因业务发展需要与工商银行借款100万元，期限半年，年利率8%；

5月又向自己的供应商借款200万，期限半年，支付利息10万元，上述借款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度的规定，该企业2016年可以在所得税前扣除的利息费用为（）万元。

A.8　

B.10

C.12　

D.14

6.汇兑损失

企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

7.公益性捐赠

企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得颔时扣除；

超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除

（1）必须为公益性捐赠，非公益性捐赠一律不得扣除。

（2）纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

（3）年