小企业会计准则Word文档格式.docx
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1加权平均法
◆加权平均单价=(月初存货成本+本月购入存货成本)/(月初存货数量+本月购入存货数量)
◆本月发出存货成本=本月发出存货数量×
单价
◆月末结存存货成本=月末结存数量×
2先进先出法
是指先购进的存货先发出的一种存货实物流动假设为前提,计算发出存货成本的方法
例:
已知月初A材料结存150千克,单价10元,本月业务如下:
1)5日,购入100千克,单价12元
2)11日,销售200千克
3)16日,购入200千克,单价14元
4)20日,销售100千克
要求:
分别采用加权平均法、先进先出法计算相关成本
加权平均法:
加权平均单价=(150×
10+100×
12+200×
14)/(150+100+200)
=5500/450≒12.22元
发出存货成本=(200+100)×
12.22=3666元
月末结存成本=5500-3666=1834元(倒挤)
先进先出法:
发出存货成本:
11日150×
10+50×
12=2100元
20日50×
12+50×
14=1300元
发出总成本=2100+1300=3400元
月末结存成本=150×
14=2100元
第十五条存货清查
盈亏计入营业外收支(与企业会计准则不同)
第二节长期投资
17条——21条长期债券投资
1投资成本=买价+相关税费-买价中包含的已到付息日尚未支付的利息
2账户设置
长期债券投资投资收益应收利息
3减值的处理:
不提减值准备,在减值时直接计入营业外支出
22条——26条长期股权投资
1概念
2核算方法:
成本法
3即投资公司的长期股权投资账户,按原始取得成本入账后,始终保持原初始投资成本,不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法。
4初始投资成本=买价+相关税费—买价中所含的已宣告尚未支取的股利
5投资损失的确定条件P7
第三节固定资产和生产性生物资产
27——34条固定资产
2分类:
房屋建筑物、机器设备、运输工具
3成本计量
◆外购:
买价、相关税费、运杂费、安装费,以及不能抵扣的增值税进项税。
◆自行建造:
达到预定可使用状态前的支出
◆投资者投入:
评估价及相关税费
◆融资租入:
付款总额+相关税费(简化处理)
◆盘盈:
同类市场价-估计折旧(与企业会计准则的区别)
4折旧
◆折旧范围
◆折旧方法:
使用年限法、加速折旧法
◆后续支出:
日常修理,改扩建
◆处置:
同企业会计准则
35——37条生产性生物资产
2成本计量:
外购、自行营造、繁殖P9
3折旧方法及年限:
平均年限法,
最低折旧年限:
林木类10年,畜类3年
第四节无形资产
2内容:
P9
3成本计量:
外购、接受投资、自行开发
4摊销方法、年限:
平均年限法,不低于10年
5处置:
第五节长期待摊费用
第三章负债
第一节流动负债
职工薪酬的内容及比例
第二节非流动负债
第四章所有者权益
3资本公积的内容:
资本溢价、股本溢价
如:
溢价发行股票,每股面值1元,发行价每股5元,则4元就是股本溢价
第五章收入
2确认条件:
P15
6提供劳务收入的处理:
与企业会计准则不同,不考虑交易的结果是否能够可靠计量,一律按完工百分比法确认收入
7销售货物的同时提供劳务(非增值税劳务)的处理
原则上要分开核算,销售货物交增值税,提供劳务交营业税,如不能分开核算,一律按销售货物处理,不再区分增值税混合销售与兼营。
第六章费用
1费用的分类
2小企业准则的营业税金及附加与企业准则的差别
第七章利润及利润分配
与企业会计准则的差别
1营业利润的算法没有公允价值变动损益及资产减值损失
2营业外收入包含的内容
第八章外币业务
1外币——广义:
是指所有以外国货币表示的,能够用于国际结算的支付手段,除了外国纸币、铸币外,还包含企业所拥有的外国有价证券、外币支付凭证、其他货币资金,狭义:
其他国家的货币,会计上的外币是指记账本位币以外的货币计量单位。
2外汇汇率:
买入价、卖出价、中间价
3外币交易的类型
◆买入或卖出以外币计价的商品或劳务
◆外币资金的借贷
◆其他:
如货币兑换业务
4记账汇率——是会计记账时所采用的汇率,我国小企业发生的外币业务,可采用业务发生时的汇率,也可采用交易当期平均汇率。
5账务处理
已知甲公司2012年1月1日银行存款——美元户余额1000万美元,当日美元兑人民币汇率为1:
7,企业的记账本位币为人民币,1月发生相关外币业务如下:
要求编制会计分录,月末计算并结转汇兑损益
1)5日进口材料一批,价款500万美元,增值税85万美元,共支付585万美元,当日汇率1:
6。
借:
原材料($500×
6)3000
应交税费—应交增值税(进项税)($85×
6)510
贷:
银行存款——美元户($585×
6)3510
2)10日出口商品一批,售价2000万美元,已收款,当日汇率1:
5
银行存款——美元户($2000×
5)10000
主营业务收入($2000×
3)15日将200万美元兑换成人民币,当日公布的美元买入价1:
5,卖出价1:
7
银行存款——人民币户($200×
5)1000
财务费用——汇兑损益200
银行存款——美元户($200×
6)1200
4)31日,汇率为1:
6.5
银行存款——美元户
1日$1000×
77000
1)5日$585×
63510
2)10日$2000×
510000
3)$200×
61200
账面余额:
12290
期末余额:
14397.5
计算过程:
账面余额=7000+10000-3510-1200=12290
期末余额=($1000+$2000-$585-$200)×
6.5=14397.5
汇兑损益=期末余额-账面余额=14397.5-12290=2107.5(汇兑收益)
结转汇兑收益:
银行存款——美元户2107.5
营业外收入2107.5
第九章财务报表
利润表
编制单位:
年月单位:
元
项目
行次
本期数
本年累计数
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
其中:
消费税
营业税
城市维护建设税
资源税
土地增值税
城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税
教育附加费、矿产资源补偿费、排污费
销售费用
商品维修费
广告费、业务宣传费
管理费用
其中:
开办费
业务招待费
研究费用
财务费用
利息费用(收入以“-”填列)
投资收益(损失以“—”填列)
二、营业利润(损失以“—”填列)
加:
营业外收入
政府补助
营业外支出
坏账损失
无法收回的长期债券投资损失
无法收回的长期股权投资损失
自然灾害等不可抗力因素造成的损失
税收滞纳金
三、利润总额
所得税费用
四、净利润
第十章附则(相关会计科目及账务)
一资产类
(一)短期投资
2账户结构及明细账
3账务处理
A公司2011年7月1日购入B公司债券2011年1月1日发行的10000张,每张面值100元,准备随时变现,该债券的为3年期,年利率6%,每年末付息,到期还本,A公司支付买款1030000元,并支付交易费2000元。
2011年12月31日收到当年的利息。
2012年1月1日,出售该债券,售价1022000元,支付手续费2000元。
会计分录:
1购入时,成本=买价+税费-买价中所含的利息
=1030000+2000-10000×
100×
6%×
6/12
=1002000元
短期投资1002000
应收利息30000
银行存款1032000
22011年12月31日收到利息时
银行存款60000
应收利息30000
投资收益30000
32012年1月1日出售时,
投资收益=出售收入-税费-成本
=1022000-2000-1002000
=18000元(若为负数,为亏损)
银行存款1020000
短期投资1022000
投资收益18000
注明:
出售的税费不单独反映
(二)应收票据
带息票据与不带息票据,商业承兑汇票与银行承兑汇票
3期限:
≤6个月
4账务处理
1)销售货物,收到商业汇票
应收票据
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
2)票据到期,收到票据款
银行存款
票据到期,付款方无款支付
应收账款
应收票据
3)商业汇票贴现(不带息)
◆概念:
票据持有人将未到期的商业汇票提前向银行支取款项的行为
◆公式:
贴息=票面金额×
贴息率×
贴现期限
贴现金额=票面金额-贴息
◆分录:
应收票据(银行无追索权)
短期借款(银行有追索权)即票据贴现借款
◆例:
甲公司于2012年1月5日销售给乙公司一批货物,售价100万元,增值税17万元,收到乙公司一张面值为117万元、6个月期限的商业承兑汇票
1)甲公司销售时
2)7月5日到期收款时
3)4月5日,甲公司因资金紧张将该汇票向银行申请贴现,银行的贴息率为9%,假设银行无追索权
计算:
贴息=117×
9%×
3/12=2.6325万元
贴现金额=117-2.6325=114.3675万元
银行存款114.3675
财务费用2.6325
应收票据117
4)已贴现的使用汇票到期,乙公司无款支付
应收账款117
银行存款117(或短期借款)
(三)材料采购
(四)材料成本差异
1差异的概念
2购入差异=购入的实际成本-入库的计划成本
大于0,为超支,小于0为节约
3发出材料差异及发出差异的计算
发出材料差异率=(月初差异+本月收入差异)/(月初计划成本+本月收入计划成本)
发出材料差异=发出的计划成本×
差异率
甲公司某月初结存L材料的计划成本为1000000元,成本差异为超支30740元,单月入库L材料的计划成本为3200000元,成本差异为节约200000元,本月生产产品发出L材料的计划成本为500000元。
要求:
计算发出L材料的成本差异率及发出差异,并作发出材料的分录
成本差异率=(30740-200000)/(1000000+3200000)=-4.03%
发出差异=500000×
(-4.03%)=-20150元
生产成本479850
原材料500000
材料成本差异20150
(五)委托加工物资
耗用材料的实际成本、加工费、往返运费、可能有消费税
3账户结构:
委托加工物资
耗用材料的实际成本、加工完毕收回的成本
加工费、
往返运费
尚未加工完毕的成本
甲公司发出一批烟叶,委托乙公司加工成烟丝,发出烟叶的实际成本为200000元,同时支付运杂费5000元;
加工完毕,甲公司向乙公司支付加工费50000元,进项税8500元,乙公司代扣代缴了消费税107142.86元,;
收回烟丝,支付运杂费4000元,收回的烟丝直接对外销售。
分录:
1)发出烟丝时,借:
委托加工物资200000
原材料200000
2)支付发出运杂费借:
委托加工物资5000
银行存款5000
3)支付加工费,反映代扣消费税
委托加工物资157142.86
应交税费——应交增值税(进项税)8500
银行存款165642.86
如收回后继续加工成卷烟,则消费税可以抵扣
4)收回时,支付运杂费
委托加工物资4000
银行存款4000
5)反映收回的成本
烟丝的成本=200000+5000+157142.86+4000=366142.86
库存商品366142.86
委托加工物资366142.86
(六)长期债券投资
1概念
2初始投资成本的计量
3账户及明细账——面值
——溢折价
——应计利息
甲公司2011年1月1日以面值购入乙公司于当日发行的3年期债券,该债券面值100万元,年利率6%,每年1月1日付息,到期还本
1购入债券时
长期债券投资——面值100
银行存款100
2年末计息时
应收利息6
投资收益6
3收到利息时
银行存款6
4到期收回本金时
长期债券投资100
注:
若债券为到期一次还本付息,则将应收利息该为长期债券投资——应计利息
如上例的发行价为103万元
——溢折价3
银行存款103
2年末计息时,同时摊销溢价,
溢价的摊销=3万元÷
3年=1万元
长期债券投资——溢折价1
投资收益5
二负债类
(一)应付职工薪酬
◆非货币性福利
1非货币性福利的内容
自产的产品发放职工,租用的住房免费提供给职工,免费为职员配车
2账务处理
(1)自产的产品发放给职工
公司(一般纳税人)决定给企业的员工每人发放一台自产的冰箱,该冰箱的成本为1000元/台,售价2000元/台,企业有员工300人,其中生产工人200人,管理人员100人,该决定于年末实施。
作出决定时,
生产成本468000
管理费用234000
应付职工薪酬702000
发放产品时
主营业务收入600000
应交增值税——增值税(销项税)102000
主营业务成本3000000
库存商品3000000
(2)为职工免费配车
企业为经理以上的员工每人配一辆车,每辆车的月折旧额为1000元,企业有10人属于经理以上的职员
决定作出时
管理费用10000
应付职工薪酬10000
决定实施时
累计折旧10000
◆个人所得税(工资薪金)的计算及纳税筹划
1工资薪金个人所得税税率表(2011.9.1执行)
月扣除标准3500元
级数
含税级距
不含税级距
税率(%)
速算扣除数
1
不超过1500元的
不超过1455元的
3
2
超过1500元至4,500元的部分
超过1455元至4,155元的部分
10
105
超过4,500元至9,000元的部分
超过4,155元至7,755元的部分
20
555
4
超过9,000元至35,000元的部分
超过7,755元至27,255元的部分
25
1,005
超过35,000元至55,000元的部分
超过27,255元至41,255元的部分
30
2,755
6
超过55,000元至80,000元的部分
超过31,375元至45,375元的部分
35
5,505
超过80,000元的部分
超过57,505的部分
45
13,505
2个人所得税的计算及纳税筹划
◆工资收入
例11:
小李月工资收入5000元,个人所得税应交多少
个人所得税=(5000-3500)×
3%=45元
税后收入=5000-45=4955元
例12:
王某当月取得工资收入9400元,当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元,费用扣除额为3500元,
则王某当月应纳税所得额为9400-1000-3500=4900元
应纳个人所得税税额为4900×
20%-555=425元。
◆年终奖
例13:
王某2012年末获得年终一次性奖金54000元,应交多少所得税
54000÷
12=4500,再找税率:
10%,105
所得税=54000×
10%-105=5295元
税后收入=54000-5295=48705元
如年终奖为54001元,应交多少所得税
54001÷
12=4500.08,再找税率:
20%,555
所得税=54001×
20%-555=10245.2元
税后收入=54001-10245.2=43755.8元
结论;
税前收入多了1元,而税后收入少了48705-43755.8=4949.2元
纳税筹划:
在发放工资及年终奖时,注意临界点
三收入(折扣、折让、退货)
1销售折扣及会计处理
◆商业折扣——为鼓励顾客购买更多的商品给予的价格优惠,在会计核算上,商业折扣不单独处理
A公司出售甲商品,售价100元/件,若购买100件以上,可优惠20%,现向B公司出售500件,价款及增值税已收到
银行存款46800
主营业务收入40000
应交税费—应交增值税(销项税)6800
◆现金折扣——为鼓励客户提前付款所给予的价格优惠,表示方法如:
3/10、2/20、n/30,在有现金折扣的情况下,企业的收入按总价法进行核算,即收入按全额反映,给予的现金折扣单独处理,计入财务费用。
A公司向B公司出售产品,价款500000万元,增值税85000元,开出的现金折扣条件为:
2/10,n/60,B公司于第5天付款
出售时
应收账款585000
主营业务收入500000
应交税费—应交增值税(销项税)85000
收款时:
现金折扣=500000×
2%=10000元
银行存款575000
财务费用10000
应收收款585000
2销货退回及处理
核算原则:
冲减退回当月的收入及成本,不分是否为本年售出,不考虑资产负债表日后事项。
甲公司于2012年3月向乙公司售出商品一批,价款100万元,增值税17万元,成本为60万元,销售的同时结转销售成本,价税未收到。
该批商品于2012年4月退回。
出售时:
借:
主营业务收入100
应交税费—应交增值税(销项税)17
退货时:
冲减收入
应交税费—应交增值税(销项税)17
冲减销售成本
库存商品60
主营业务成本60
3销售折让的处理
只冲减相应的收入,不影响已结转的销售成本
上例中,如乙公司收货时发现有质量问题,经上方协商,同意给予20%的折让,货款已收到
银行存款93.6
主营业务收入20
应交税费—应交销项税(销项税)3.4
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