中级会计职称《中级会计实务》试题 附解析文档格式.docx

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A．营业外支出

B．投资收益

C．公允价值变动损益

D．资本公积

6、企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息，应记入的会计科目是（）。

A．短期投资

B．投资收益

C．财务费用

D．应收利息

7、下列各项说法中，不正确的是（）。

A、交易性金融资产在资产负债表日的汇兑差额计入公允价值变动损益

B、外币兑换业务产生的汇兑差额只能计入财务费用借方

C、外币兑换业务产生的汇兑差额可能计入财务费用借方，也可能计入财务费用贷方

D、可供出售金融资产的汇兑损益既可能计入当期损益，也可能计入所有者权益

8、2014年1月1日，某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万元，1月1日企业借入50万元，8月1日又借入30万元，年末企业偿还所有的借款本金，假设利率为每年12%，年承诺费率为0.5%，则年终企业应支付利息和承诺费共为（）万元。

A.7.5

B.7.6875

C.7.6

D.6.3325

9、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

该办公楼2011年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。

该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。

A、1500

B、2000

C、500

D、1350

10、甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。

租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款付清。

出售时，该栋写字楼的成本为11000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。

假定不考虑营业税等相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（）万元。

A．3000

B．2000

C．4000

D．5000

11、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。

A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为102万元）。

该批材料在A公司的入账价值是（）万元。

A、600

B、702

C、200

D、302

12、下列关于固定资产减值测试的表述中，不正确的是（）。

A、应以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

B、预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量

C、存在内部转移价格的，应当按照内部转移价格确定未来现金流量

D、预计未来现金流量不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项、与资产改良有关的现金流量

13、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额

14、甲企业销售产品每件230元，若客户购买1000件（含1000件）以上，每件可得到30元的商业折扣。

某客户2015年12月10日购买该企业产品1500件，按规定现金折扣条件为4/10，2/20，n/30。

适用的增值税税率为17%。

该企业于12月28日收到该笔款项时，则下列说法不正确的是（）。

（假定计算现金折扣时不考虑增值税）

A.甲企业2015年12月应确认的收入为300000元

B.甲企业2015年12月应确认的收入为294000元

C.甲企业实际收到的款项为345000元

D.甲企业因该业务计入财务费用的金额是6000元

15、下列各项关于设备更新改造的会计处理中，错误的是（）。

A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

B.更新改造时被替换部件的账面价值应当予以转销

C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

二、多选题（共10小题，每题2分。

选项中，至少有2个符合题意）

1、下列各项资产后续支出中,应予以费用化处理的有（）。

A.办公楼的日常修理费

B.更换的发动机成本

C.机动车的交通事故责任强制保障费

D.生产线的改良支出

2、下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。

A.预计负债计量金额的确定

B.应收账款未来现金流量的确定

C.建造合同完工进度的确定

D.固定资产折旧方法的选择

3、下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

4、下列税金中，应计入存货成本的有（）。

A、由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格）的商品负担的消费税

B、由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税

C、小规模纳税企业购入材料支付的增值税

D、一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税

5、下列各项关于企业无形资产会计资产的表述中,正确的有（）。

A.计入的减值准备在以后会计期间可以转回

B.使用寿命不确定的,不进行摊销

C.使用寿命有限的,摊销方法由年限平均法变更为产量法,按会计估计变更处理

D.使用寿命不确定的,至少应在每年年末进行减值测试

6、关于会计要素，下列说法中正确的有（）。

A.收入可能表现为企业负债的减少

B.费用可能表现为企业负债的减少

C.收入会导致所有者权益增加

D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项

7、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括（）。

A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定

B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数

D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数

8、下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。

A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用

B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

9、企业如与关联方之间发生了交易，应在会计报表附注中披露的内容有（）。

A．关联方关系的性质

B．关联方交易的类型

C．关联方交易的金额

D．关联方交易的定价政策

10、下列固定资产中，不应当计提折旧的有（）。

A.已提足折旧仍继续使用的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产

D.处于更新改造过程停止使用的固定资产

三、判断题（共10小题，每题1分。

对的打√，错的打×

）

1、（）非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应确认递延所得税负债。

2、（）对于共同控制经营，出资方不能确认一项长期股权投资；

对于共同控制资产，出资方应按合同约定的份额确认本企业资产。

3、（）确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的资本公积的增加或减少，属于其他综合收益。

4、（）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。

5、（）无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。

6、（）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。

7、（）事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。

8、（）投资者投入的存货，应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

9、（）民间非营利组织接受劳务捐赠时，按公允价确认捐赠收入。

10、（）对于数量繁多，单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。

相关资料如下，资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为136万，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。

资料二，乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为85万元；

乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元；

乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。

资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

2、光明股份有限公司（以下简称“光明公司”）委托创维企业加工一批原材料，加工后的原材料将用于生产应税消费品甲产品。

创维企业属于专门从事加工业务的企业。

2010年6月8日光明公司发出材料实际成本为49800元，应付加工费为6000元（不含增值税），消费税税率为10%。

6月17日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费120元（假定不考虑运费的增值税因素），加工费及代扣代缴的消费税均未结算，创维企业同类消费品的销售价格为62000元；

6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用18000元，福利费用3500元，分配制造费用21200元；

6月30日甲产品全部完工验收入库。

7月8日将完工的甲产品全部销售，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10%。

货款尚未收到。

光明公司、创维企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。

（答案以元为单位）

<

1>

、计算创维企业应缴纳的增值税及代扣代缴的消费税；

2>

、编制光明公司上述业务有关会计分录，并确认该公司从委托加工到销售阶段所涉及的消费税及缴纳消费税的会计分录。

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。

该公司为建造一生产线，于20×

7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。

20×

8年1月1日，购入设备一台，不含税价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。

3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。

7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；

当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。

12月1日，用银行存款支付工程款340万元。

12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。

8年闲置的专门借款利息收入为11万元。

（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。

（3）2×

10年12月31日，甲公司将生产线以1400万元（公允价值）的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。

同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。

租赁合同规定起租日为2×

10年12月31日，租赁期自2×

10年12月31日至2×

13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。

租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。

甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。

［（P/A，3，6%）＝2.673］

、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；

、编制甲公司在20×

8年12月31日计提借款利息的有关会计分录；

3>

、计算甲公司在2×

10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值；

4>

、判断售后租赁类型，并说明理由；

2、甲公司适用的所得税税率为25%。

相关资料如下：

资料一：

2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。

该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

资料二：

甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。

所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

资料三：

2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。

材料四：

2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门

使用。

甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命20年，在其预

计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

材料五：

2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素。

（1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

（2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（3）计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；

并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

（4）2012年12月31日，

（5）计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；

并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

（6）编制出售固定资产的会计分录。

试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。

1、【答案】B

2、参考答案：

B

3、参考答案：

4、参考答案：

5、答案：

C

6、D

7、【参考答案】C

8、【正确答案】B

9、A

10、答案：

A

11、A

12、C

13、【正确答案】D

14、参考答案：

15、正确答案:

二、多选题（共10小题，每题2分。

1、AC

2、【答案】ABCD

3、【答案】AB

4、【正确答案】AC

5、BCD

6、【正确答案】ACD

7、【正确答案】ABCD

8、【答案】ACD

9、A、B、C、D

10、正确答案:

A,B,D

三、判断题（共10小题，每题1分。

1、错

2、对

3、对

4、错

5、对

6、对

7、对

8、对

9、错

10、对

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、答案如下:

（1）甲公司财务处理：

借：

银行存款33

应交税费-应交增值税（进项税额）103

固定资产500

无形资产300

贷：

主营业务收入800

应交税费-应交增值税（销项税额）136

主营业务成本680

库存商品680

（2）乙公司财务处理：

固定资产清理300

累计折旧700

固定资产1000

库存商品800

应交税费-应交增值税（进项）136

累计摊销80

固定资产清理500

无形资产280

资产处置损益100

应交税费-应交增值税（销项）103

固定资产清理200

资产处置损益200

2、答案如下：

1.创维企业（受托方）：

应缴纳增值税额＝6000×

17%＝1020（元）；

代扣代缴的消费税＝62000×

10%＝6200（元）。

2.光明股份有限公司（委托方）的账务处理为：

①发出原材料时

委托加工物资　　49800

原材料　　49800

②应付加工费、代扣代缴的消费税：

委托加工物资　　6000

应交税费--应交增值税（进项税额）　　1020

　　　　--应交消费税　　6200

应付账款　　13220

③支付往返运杂费

委托加工物资　120

银行存款　　120

④收回加工物资验收入库

原材料　55920

委托加工物资　　55920

⑤生产甲产品领用收回的加工物资

生产成本　　55920

原材料　　55920

⑥生产甲产品发生其他费用

生产成本　　42700

应付职工薪酬　　21500（18000＋3500）

制造费用　　21200

⑦甲产品完工验收入库

库存商品　　98620

生产成本　　98620

⑧销售甲产品

应收账款　　234000

主营业务收入　　200000

应交税费--应交增值税（销项税额）　　34000

税金及附加　　20000（200000×

10%）

应交税费--应交消费税　　20000

主营业务成本　　98620

库存商品　　98620

⑨计算应交消费税并缴纳消费税

光明公司应该缴纳的消费税＝20000－6200＝13800（元）。

应交税费--应交消费税　　13800

银行存款　　13800

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1.利息费用停止资本化的时点为：

8年12月31日。

8年借款利息＝1000×

5%＋400×

8%×

6/12＝50＋16＝66（万元）

利息资本化金额＝66－11＝55（万元）

2.借：

在建工程　　　　　55

应收利息　　　　　11

应付利息　　　　　66

3.固定资产原价＝702＋18＋120＋320＋340＋55＝1555（万元）

累计折旧＝（1555－55）/6×

2＝500（万元）

账面价值＝1555－500＝1055（万元）

4.本租赁属融资租赁。

理由：

①租赁期占资产尚可使用年限的75%（3/4）；

②最低租赁付款额的现值＝500×

2.673＝1336.5（万元），占租赁资产公允价值1400万元的90%以上。

因此符合融资租赁的判断标准。

2、答案如下:

（1）

投资性房地产44000

银行存款44000

（2）

投资性房地产1500

公允价值变动损益1500

（3）2011年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础=44000-2000=42000（万元），应纳税暂时性差异=45500-42000=3500（万元），应确认递延所得税负债=3500×

25%=875（万元）。

（4）

固定资产50000

投资性房地产45500

公允价值变动损益4500

（5）2013年12月31日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500（万元），计税基础=44000-2000×

3=38000（万元），应纳税暂时性差异=47500-38000=9500（万元），递延所得税负债余额=9500×

25%=2375（万元）。

（6）

固定资产清理40000

累计折旧10000

银行存款52000

营业外收入12000