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另需设“材料成本差异”账户登记实际成本与计划成本的差额，并在期末将发出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本。

这种方法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。

采用这种方法需要制定存货的计划成本，存货的计划成本应尽可能的接近实际成本。

采用计划成本进行存货日常核算的企业，其核算程序是：

1）制定各种存货计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。

除一些特殊情况外，计划成本在年度内一般不作调整

2）平时收到存货时，计算计划成本与实际成本的差异，登记“材料成本差异”账户。

3）平时领用或发出存货，按计划成本计算。

4）月份终了，计算本月材料成本差异率，分摊本月发出存货应负担的成本差异，并记入“材料成本差异”账户。

即将发出存货的计划成本调整为实际成本，期末结存存货的实际成本，通过如“原材料”等存货账户和“材料成本差异”账户反映。

图1“原材料”、“材料成本差异”相关记账凭证

（2）材料费用的分配

如果是几种产品共同耗用同种原材料，很难划清其各种产品耗用量时，这些原材料费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。

如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。

1）定额耗用量比例法

　　定额耗用量比例法是指以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方法。

　　按材料定额耗用量比例分配材料费用的计算公式：

　　某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产量×

单位产品材料消耗定额

　　材料费用分配率＝几种产品共耗材料费用总额/各种产品材料定额消耗量之和

　　某种产品应分配负担的材料费用＝该产品的材料定额耗用量×

材料费用分配率

图2“定额耗用量”相关凭证

2）定额费用比例法

　　定额费用比例法是指以定额费用作为分配标准的一种费用分配方法。

　　在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用比例分配实际材料费用，公式如下：

某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×

单位产品该种材料费用定额

或＝该种产品实际产量×

单位产品该种材料消耗定额×

该种材料计划单价

材料费用分配率＝各种材料实际费用总额/某种产品各种材料定额费用之和

某种产品应分配的材料费用＝该种产品各种材料定额费用之和×

材料费用分配率

图3“定额费用比例法”相关凭证

（3）外购动力的归集和分配

外购动力费用，是指企业耗费的从外部购入的水、电、蒸汽等费用。

外购动力费用是按用途进行分配的。

有的直接用于产品生产，如生产产品直接消耗的水电等；

有的间接用于产品生产，如生产车间照明用电、取暖等；

有的用于企业的经营管理，如行政管理部门耗用的水电等。

图4外购动力分配表

（4）人工费用分配

　企业的工资核算主要是通过“应付职工薪酬”账户进行。

按照规定，凡直接从事产品生产的生产工人工资费用，应直接记入“生产成本”的直接人工项目。

实行计件工资的企业，计件工资应按照规定直接计入有关的成本计算对象中去。

如果企业生产多种产品，生产工人工资则应采用适当方法在各产品之间分配。

工资费用的分配标准一般有按实际工时比例分配和按定额工时比例分配等，其计算公式如下：

某产品应负担的工资费用=该产品的实际（或定额）工时×

工资费用分配率

工资费用分配率=生产工人工资总额/各产品的实际工时（或定额）之和

基本生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户；

辅助生产车间人员的工资，应记入“生产成本——辅助生产成本”账户；

企业行政管理部门人员的工资，则应记入“管理费用”账户。

在实际工作中，人工费用是通过编制“工资费用分配表”进行分配，并据以进行账务处理。

图5工资费用分配表

1.2.2　辅助生产费用和制造费用的归集和分配

（1）辅助生产的归集和分配

辅助生产费用是指工业企业为进行辅助生产所发生的费用。

包括辅助生产车间为生产产品、劳务作业所耗用的材料、燃料、动力、工资及附加费、折旧费和维修费，以及为管理和组织生产所发生的费用等。

辅助生产费用的归集和分配，通过“生产成本──辅助生产成本”账户进行。

辅助生产由于提供产品和劳务的种类不同，分配、转出的程序也不同。

完工的工具、模具和各种备品备件等产品，应在完工入库时，从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方分别转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方，基本生产车间领用时，再转入“制造费用”账户的借方。

辅助车间提供的电、水、汽、修理、运输等产品和劳务所发生的费用，在对外分配之前先要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方，分配转入“制造费用”等账户的借方。

在实际工作中，辅助生产费用的归集与分配，一般通过编制“辅助生产费用分配表”进行。

企业根据“辅助生产费用分配表”（其编制方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、按计划成本分配法等

图6辅助生产分配表（交互分配法）

（2）制造费用的归集和分配

　　制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。

制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。

制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。

　　通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例方（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

其计算公式概括如下：

　　制造费用分配率＝制造费用总额／各产品分配标准之和

　　某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准×

制造费用分配率

　　由于生产工时是分配间接费用的常用标准之一，因此，生产工人工时比例法较为常见。

　　生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时比例分配，该方法实际上等同于生产工人工时比例法；

图7制造费用分配表（生产工时比例法）

机器工时比例法是按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，适用于产品生产的机械化程度较高的车间；

图8制造费用分配表（机器工时比例法）

　　按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法，分配率的计算公式的分母按定额工时计算，年度内如果发生全年的制造用实际数与计划数差别较大，应及时调整计划分配率，该方法特别适用于季节性生产企业。

1.2.3　生产费用在完工产品和在产品之间的分配

（1）约当产量法

原材料在生产开始时一次投入。

在这种情况下，完工产品与月末在产品的原材料费用，按它们的数量比例分配计算；

完工产品与月末在产品的各项加工费用，应按约当产量比例分配计算。

其公式如下：

在产品约当产量＝在产品数量×

完工百分比（完工率）

某项费用分配率＝该项费用总额÷

（完工产品产量＋在产品约当产量）

完工产品该项费用＝完工产品数量×

费用分配率

在产品该项费用＝在产品约当产量×

或　　　＝费用总额－完工产品费用

图9约当产量计算表（原材料一次投入）

如果原材料不是在生产开始时一次投入，而是随生产进度在每一工序陆续投入，并且是在每一工序开始时一次投入，原材料费用也应按照约当产量比例法进行分配。

也就是说，根据各工序原材料消耗定额分别计算分配原材料费用的完工率（投料率）。

采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，其中主要是测定在产品的完工程度，其方法一般有两种：

一种是平均计算，即一律按50％作为各工序在产品的完工程度；

另一种是各工序分别测定完工率，即按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，其中每一工序内各件在产品的完工程度可以按平均完工50％计算，计算公式为：

某工序在产品完工率＝（前面各工序工时定额之和＋本工序工时定额×

50％）÷

产品工时定额

图10约当产量计算表（原材料分次投入）

（2）其他成本分配法

　定额比例法是指产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。

其中，原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用分配；

工资和福利费、制造费用等各项加工费，可按定额工时的比例分配。

它适用于定额管理基础较好、各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定、各月末在产品数量变动较大的产品。

　定额比例法的计算公式如下：

消耗量分配率＝（月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量）÷

（完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量）

完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×

消耗量分配率

完工产品费用＝完工产品实际消耗量×

原材料单价（或单位工时工资、费用）

月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×

月末在产品费用＝月末在产品实际消耗量×

原材料单价（或单位工时工资、费用

图11产品成本计算表（定额比例法）

1.2.4　产品成本计算的基本方法

（1）品种法

1）定义

　　以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。

2）计算方法及要点

　　品种法在实际工作中的应用要点为：

以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单；

成本计算期一般采用“会计期间”；

以“品种”为对象归集和分配费用；

以“品种”为主要对象进行成本分析。

3）适用范围　　

品种法适合于大批大量、单步骤生产的企业。

如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企业。

图12产品成本汇总表（品种法）

（2）分批法

　以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法。

　　分批法在实际工作中的应用要点为：

以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。

成本计算期一般采用“自，工期”， 

一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配。

若生产费用在完工产品、在产品间分配采用定额法。

3）适用范围

单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业——因而也称“订单法”。

图13产品成本计算单（分批法）

（3）分步法

1）逐步分项结转分步法

是指将上步骤半成品成本按各成本项目的实际金额分别计入下步骤的相对应的各成本项目。

由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不必进行成本还原。

分项逐步结转的特点，是将各步骤所耗用的上一步半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中，如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。

图14产品成本计算单（逐步分项结转分步法）

2）逐步综合结转分步法

是指将上步骤半成品的成本作为一个整体计入下面步骤原材料或半成品成本项目。

由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原。

才能

计算出产品成本中各成本项目的真实的金额。

图15产品成本计算单（逐步综合结转分步法及成本还原）

3）平行结转分步法

是指不计算各步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的费用和应由产成品承担的份额，将各步骤成本计算单中产成品应负担的份额平行汇总来计算产品成本的一种方法。

本方法适用于各步骤半成品不具有独立的经济意义，管理上不要求单独核算半成品成本的企业。

　　本方法的基本特点是：

①成本计算对象是各步骤计入产成品的部件（或劳务）的成本份额，各步骤不计算半成品成本。

②以月度为成本计算期。

③各生产步骤之间没有成本结转关系，而是将成本总额一齐汇总，计算出完工产品的成本。

④在计算各步骤的成本份额时，需要将各该步骤的成本费用在产成品和在产品之间进行分配。

图16产品成本计算单（平行结转分步法）

1.2.4　产品成本计算的辅助方法

（1）分类法

　　以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法。

　　分类法下成本核算的方法要点，可概括如下：

以“产品类”为成本计算对象，开设成本计算单；

“产品类”的成本计算方法同于“品种”；

某“类产品”的成本计算出来后，按照下列方法再分配到具体品种，以计算品种的成本；

类中选定某产品为“标准产品”；

定义其他产品与标准产品的换算系统；

按照换算系统之比例将“类产品”的成本分解计算到具体品种产品的成本。

　　分类法适合于产品品种规格繁多，并且可以按照一定的标准进行分类的企业。

如：

鞋厂、轧钢厂等。

图17产品成本计算单（分类法）

1.2　基本核算程序

以品种法的基本核算程序为例，产品成本计算及费用的归集与分配按照品种法的步骤如下：

1）根据产品品种开设基本生产成本明细账和产品成本计算单，并登记其期初余额。

2）根据各项会计实习发生的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用汇总分配表，并分配各种要素费用。

3）根据编制各种费用分配表，填制有关记账凭证。

4）费用归集。

根据凭证逐笔登有关费用账户，进行各有关费用的归集。

5）费用分配。

根据有关费用账户归集的费用，将各项按照规定的标准和方法进行分配。

6）成本计算。

根据有关费用的账簿记录，按照一定的方法进行生产费用的分配，计算各种产品生产成本。

3　成本会计实训总结与体会

经过这段时间的实训，让我真正体会到成本会计工作的不易。

平时，在课堂上，我们有题目本身提供给我们做习题的各种成文的资料，根本不知道取得原始凭证的流程以及在取得过程的艰辛。

总是把基本的数据收集，费用汇集及分配想成很简单的事情，但事实上并没有脚踏实地的把每个知识点弄懂。

实训时，我们必须不厌其烦的进行多次的填写某些数据，才能编制成一张完整正确的费用汇总表。

让我明白任何一件事情，想的时候，可以有凌云壮志，但做起来必须得脚踏实地。

3.1　实训中个人的不足总结

（1）实训过程中不够细心谨慎。

刚开始进行实训时，时常会发生数字输入不正确的情况，比如，我在实训过程中，有时稍有疏忽，就会将数字多个0或数字顺序颠倒。

还好实训犯点微小的错误，并不会造成十分严重的后果，但是我知道如果是在我以后的职业生涯中犯下了这样的错，将不仅仅会对我个人造成深刻的影响，也会对所在的公司造成不可估量的损失。

作为一个会计专业的大学生，我想我在细心谨慎方面做的并不好，需要改进。

（2）缺乏独立思考的能力，过于频繁发问。

由于并没有完全掌握成本会计的知识，不懂的加上忘了的知识点，无法一下子把理论的知识与实务训练联系起来的缘故，导致我过于频繁的提问，浪费了同学的不少时间。

虽然说最快捷解决问题的办法是发问，但是如果一遇到问题就提问，自己缺乏思考的能力，只会产生过于依赖别人的心理，对提高自己的专业技能也只会形成阻碍。

今后我要努力去熟练掌握专业知识，增强自身的思考能力，进一步提高专业技能。

3.2　实训的收获与体会

（1）理论和实际的结合，增强对会计知识的掌握。

虽然我们已经学习了不少的会计专业课程，或者说课堂上的知识也掌握的挺不错的，但是实务毕竟是实务，一下子就去接触实务的各种资料，刚开始的时候还是有点措手不及。

但全神贯注的投入其中，并不断吸取经验，是我很快就能比较好的完成每天的实训任务。

在实习过程中也让我不断复习以前所学的知识点，比如模拟实习中公司外购动力费占产品总成本的比重比较小，不需要单设“燃料及动力”成本项目；

辅助生产费用在各受益单位之间可按直接分配法、交互分配法、计划成本分配法进行分配等。

通过不断地实践，以及请教同学，老师使我增强了对会计知识的掌握。

（2）提高职业素质，培养严谨、刻苦、认真的态度。

会计工作的特殊性，要求所从事会计工作的人员必须具备耐心、细心和恒心等基本的职业素质，这些特性在成本会计工作中体现的更为明显。

因为第一天自己可以看到收获体会实习公司经济业务或费用的归集和分配的答案，每次都是把相关答案用手机拍下来，然后对着答案很粗心的完成一项任务。

但被旁边同学问起时，不知道如何解答。

正因为如此，也在心里下定决心，在以后几天的实习中更加努力的积极的去完成成本会计的实习任务，不仅要把一些难点、重点搞清楚搞明白，连那些细节的东西都不能放过，即使是从别人那知道了答案，也要“知其然，且知其所以然”。

通过本次实训，培养自己做为会计人员职业道德、敬业精神、严谨务实的工作作风。

（3）提高专业能力的同时也提高了计算机录入技能。

21世纪是网络信息技术的世纪，企业的经营管理活动依靠信息技术提高竞争能力。

成本管理作为企业管理中的重要环节，而成本核算环节是成本会计信息系统的基础，做为会计人员更应该提高有关计算机的技能。

值得庆幸的是，此次课程实习在锻炼我对成本会计核算中相关凭证的填制、账簿的设置与登记、成本会计核算方法的掌握熟练程度基础上，跟随时代发展的电算化潮流，利用计算机来系统全面的进行成本会计核算工作，提高我的计算机录入技能，为我以后就业奠定坚实的基础。