现金流量表的编制及分析.docx
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现金流量表的编制及分析
现金流量表的编制与分析
一、现金流量表的作用
1、权责发生制和现金收付制
初期的会计实践大多采纳现金收付制,到本世纪初,许多中小型企业仍适应依如实收实付计帐。
为了使利润的核算更为合理,收入、费用在不同期间能合理配比、分摊,会计理论开始主张收支的溯源原那么,即把收益或损失归入致使发生收入或支出的那个报告期,而不归入实际收付现金的那个报告期,这确实是咱们现行的会计核算的基础——权责发生制。
但与此同时不管是企业治理者仍是债权人和投资者都相当关注企业的资金流量,因为它决定了企业可否正常运转和债权人、投资者可否实现他们的资金回流,专门是在经济滑坡和萧条的时期。
资金流量表经历了很长时刻才被会计准那么所确信,事实上它是对传统报表——资产欠债表和利润表的有利补充。
利润表只反映企业在一按时期内的经营功效,但不反映经营活动所产生的资金流量;资产欠债表只反映企业一按时点的财务状况,但不说明变更的缘故。
利润表依照有关性的原那么对实收实支和应收应支不加区分,不能真实反映企业实际的收益情形,容易对债权人和投资者产生误导。
资产欠债表依照历史本钱原那么记载资产可能与实际市场价值相去甚远。
事实上,会计方式的可选择性使会计报表的可信度大大降低。
2、从财务状况变更表到现金流量表
资金流量表通常采纳全数资金概念,即不阻碍资金变更的筹资投资活动在表中也予以附加列示,以反映企业活动的全貌。
以流动资金为基础编制的资金流量表称为财务状况变更表,以现金及现金等价物为基础编制的资金流量表称为现金流量表。
70年代以来,西方会计普遍要求编制财务状况变更表,我国1992年制定的《企业会计准那么》也要求企业提供财务状况变更表或现金流量表。
以流动资金为基础编制的财务状况变更表并非能全面反映企业的经营绩效和偿付能力。
第一,流动资金是流动资产扣除流动欠债后的余额,其规模受二者合理计量的阻碍。
在实务操作中,有的企业将擅长一年才能出售或变现的存货、待摊费用列作流动资产,对有些在短时间内即将出售的长期资产却不转为流动资产。
同时,存货、应收帐款等资产的计帐方式也不能幸免帐面价值和实际价值之间的不同。
第二,用流动资金来衡量和分析企业的流动性和偿债能力直同意其内部结构合理性的阻碍,因为各项流动资产的流动性和变现能力有较大不同。
1992年国际会计准那么委员会更新了会计准那么,要求企业以现金流量表取代财务状况变更表;1998年,我国财政部也提出了一样的要求。
3、现金流量表的作用
现金流量表是以现金流入与流出汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表,其编制基础是现金和现金等价物,其结构比财务状况变更表更明确、更易明白得。
编制现金流量表能够提供企业的现金流量信息,帮忙投资者、债权人直接有效地分析企业归还债务、支付股利及对外融资的能力;编制现金流量表便于报表利用者分析本期净利与经营现金流量的不同,客观评判企业的营利能力和经营周转是不是顺畅;编制现金流量表便于报表利用者分析与现金有关、无关的投资筹资活动,预测企业以后的进展趋势和现金流量。
二、现金流量表的编制
1、直接法
直接法是以利润表中的营业收入为起算点,直接按类别列示各项现金收入与支出,据以计算出经营活动的现金流量。
其大体原理如下:
营业收入+以往应收资产收现、本期预收欠债增加=销售收现
-本期形成应收资产、以往预收欠债兑现
营业本钱+以往应付欠债兑付、本期存货囤积=购货付现
-本期形成应付欠债、动用以往存货
其他收入+以往其他应收资产收现、本期其他应付欠债增加=其他收现
-本期形成其他应收资产、以往其他应付欠债兑现
其他费用+以往应付费用兑付、本期预付费用增加=其他付现
-本期形成应付费用、以往预付费用减少
-不需支付现金的费用(各项资产的会计性摊销)
—————————————————————————————
营业利润-△非现金经营性资产(原值)+△经营性欠债=经营现金净流入
+不需支付现金的费用(各项资产的会计性摊销)
+投资收益营业外收支-△非经营性资产净值(资产的会计性摊销除外)=投资现金净流入
-财务费用+△非经营性欠债+△权益(结转的本期净利润除外)=筹资现金净流入
净利润-△非现金资产(净值)+△欠债+△权益(结转的本期净利润除外)=现金净流入
——————————————————————————————————
注:
此处的营业利润指息前营业利润;
财务费用指筹资本钱如利息、筹资费用等,经营性财务费用归入经营活动其他费用;
营业外收支指与投资有关的固定资产处置损益等,与经营有关的归入经营活动其他收支。
1-1帐户法
业务较少的小型企业能够选择较为简捷的帐务法编制现金流量表,即在期末依照现金、银行存款等帐户的日记帐逐笔分析其来源或用途,剔除提现、轧现等内部转帐,依照现金流量表要求分类汇总。
1-2工作草稿法
采纳工作草稿法编制现金流量表是较为严谨且便于查对的方式,大多企业都采纳这一方式。
但这一方式较为繁琐,在那个地址,咱们省去某些步骤如调整分录,将编制进程简化为三步,简单举例说明如下:
某企业19##年度资产欠债表和利润表如下,除此之外,咱们还需了解有关投资、筹资活动和某些损益项目的详细资料:
本期出售10万元的短时间投资,购入5万元长期投资;盘盈固定资产一笔,原值5万元,估量折旧2万元,本期计提折旧5万元;归还5万元短时间借款和10万元长期应付款;本期销售费用中有2万元为支付给职工资金,治理费用中有3万元为支付给职工资金;财务费用中经营性开支万元,利息支出万元;本期其他业务利润为租金收入,营业外支出是经营性的;投资收益中1万元是出售投资获利,万元为长期投资分得利润。
第一,咱们把利润表中的各项收支进行分析并分类填入现金流量表草表,用()表示现金流出;第二步,分析资产欠债表中各项目的变更缘故,除结转的净利润和现金变更外,其他资产、欠债、权益的变更均反向过入草表,即借方过入流入,贷方过入流出,过入时依照利润表各项收支进行分类;最后,整理完成现金流量表。
资产欠债表
单位:
万元
资产
期初
期末
借方
贷方
负债权益
期初
期末
借方
贷方
货币资金
10
12
2
短期借款
30
25
D5
短期投资
15
5
a10
应付票据
15
20
e5
应收帐款
30
40
A10
其他应付款
20
30
f10
其他应收款
5
3
b2
预提费用
5
0
E5
存货
25
22
c3
流动负债合计
70
75
长期投资
25
30
B5
长期应付款
10
0
F10
固定资产
45
50
C5
实收资本
60
60
减:
累计折旧
5
12
C
(2)
d5
未分配利润
10
15
5
净值
40
38
所有者权益
70
75
资产合计
150
150
20
20
负债权益合计
150
150
20
20
利润表
单位:
万元
金额
经营
投资
筹资
不涉及现金
销售收入
105
105
销售成本
65
(65)
销售费用
20
(20)
销售税金及附加
1
(1)
销售利润
19
加:
其他业务利润
1
1
减:
管理费用
15
(3)、(12)
财务费用
3
()
()
营业利润
2
加:
投资收益
1、
营业外收入
3
3
减:
营业外支出
1
(1)
利润总额
减:
所得税
()
净利润
5
注:
这步分析也可在登现金流量表草表时直接完成
现金流量表
权责发生制
资产负债表调整流入
资产负债表调整流出
现金收付制
一、经营活动
11
现金流入:
96
销售收现
105
A10
95
收到租金
1
1
现金流出:
(85)
购货付现
(65)
c3+e5
(57)
职工工资、福利
(2)、(3)
(5)
所得税
()
其他税费
(1)
(1)
其他支出
(18)、(12)
b2+d5
E5
()
(1)
f10
二、投资活动
现金流入:
收回投资
1
a10
11
分得利润
现金流出:
(5)
权益性投资
B5
(5)
三、筹资活动
现金流出:
偿还债务
D5
(5)
偿付长期应付款
F10
(10)
偿付利息
()
四、不涉及现金
3
C5+C
(2)
0
合计
5
35
38
2、间接法
间接法是以利润表中的本期利润为起算点,调整不增减现金的收入与费用和与经营活动无关的营业外收支项目,据以计算出经营活动的现金流量。
其大体原理如下:
—————————————————————————————
净利润-投资收益和营-△非现金经营性资产+△经营性欠债=经营现金净流入
业外收支即营业利润+不减少现金的费用(各项资产的会计性摊销)
+投资收益营业外收支-△非经营性资产净值(资产的会计性摊销除外)=投资现金净流入
-财务费用+△非经营性欠债+△权益(结转的本期净利润除外)=筹资现金净流入
净利润-△非现金资产(净值)+△欠债+△权益(结转的本期净利润除外)=现金净流入
——————————————————————————————————
由此可见,两种方式的区别在于对经营现金流量的计算不同,直接法依照利润表由上而下得出营业利润并对其逐项调整,间接法由下而上倒算出营业利润然后整体调整。
因此,在直接法的基础上编制间接法现金流量表,投资、筹资部份不动,只需将经营活动中权责发生制下的各项收支替换为营业利润即净利润扣减投资收益营业外收支加上财务费用,然后把经营性资产、欠债的变更汇总列示即可。
如上例中间接法编制经营活动现金流量能够计算如下:
现金流量表
权责发生制
资产负债表调整流入
资产负债表调整流出
现金收付制
一、经营活动
11
净利润
5
5
减:
投资收益
营业外收入
3
3
加:
财务费用
营业利润
1
1
加:
折旧
d5
5
减:
经营性应收项目的增加
b2+c3
5
加:
经营性应付项目的增加
f10+e5
A10+E5
0
间接法编制时未能详细列示经营活动的各项现金流入的来源和现金流出的用途,但有助于从现金流量的角度分析企业净利润的质量。
因此,我国现行会计准那么规定采纳直接法,同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调剂为经营活动现金流量的信息,也确实是用间接法来计算经营活动的现金流量。
3、中西现金流量表编制的几点区别
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- 关 键 词:
- 现金流 量表 编制 分析