第5章收入费用和利润的账务处理Word格式.docx
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销售原材料、单独计价销售的包装物、岀租包装物和商品、岀租固定资产、岀租无形资产、处置投资性丨房地产收入、代销收入;
|其他业务成本;
1财务费用;
:
委托代销商品;
I受托代销商品;
L受托代销商品款。
I
销售
预收货款
发出商品
商品
交款提货
开岀发票账单收到货款时
收入
托收承付
办妥托收手续
分期收款
根据应收款项的公允价值一次确认收入
确认
委托代销
「收到代销清单
时间
【注意】销售商品的增值税纳税义务发生时间:
先开具发票的为开具发票的当天。
其余一般为
收讫销售款项或索取销售
I发票凭据的当天,不同.销售结算方式的具体纳税义务发生时间和.销售收入的确认时间一致。
......账务i一般销售商i借:
应收账款/应收票据/银行存款
处理i品业务收入]贷:
主营业务收入
应交税费应交增值税(销项税额)
丨借:
主营业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
1…【注意】符合收入确认条件但购买方尚未提货时,确认收入,存货不再属于销售方,属于购买方,.销售方一
*■・・+■・・・・■"
・・I
i商品已经发I出但不符合
1销售商品收i入确认条件
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■■・・4・・・・■・・・■_■!
・I
采用预收款
]方式销售商
品
I采用支付手
1续费方式委
;
托代销商品
单独设置“代管商品”备查簿进行登记。
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i
(1)如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5个条件中的任何一条,均不应确认收入。
企业应增
设
i“发岀商品”等科目,核算已经发岀但尚未确认销售收入的商品成本。
借:
发岀商品
[贷:
(2)如果已开发票(如果未开发票,就无需编制下面这个分录)
应收账款
应交税费一一应交增值税(销项税额)
i待发出商品满足收入确认条件时:
丨借:
借:
主营业务成本贷:
(1)收到预收款,|借:
银行存款
贷:
预收账款
i
(2)销售方在发货时确认销售收入,结转成本。
I借:
i贷:
I
(1)特点:
①受托方可以向委托方退货,受托方收取手续费作为报酬;
i②委托方在发出商品时不能确认销售收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入,
I开岀增值税专用发票;
同时将应支付的手续费计入销售费用。
【注意】在180天内仍未收到代销清单,也未将商品拉回,则视同销售。
③受托方将代销手续费确认为劳务收入(主营业务收入或其他业务收入)。
i
(2)委托方账务处理:
丨①发出商品时,不能确认收入
i借:
委托代销商品/发岀商品(成本)
2收到代销清单时:
委托代销商品/发岀商品
销售费用
3收到货款时:
|借:
j(3)受托方账务处理:
1收到商品时:
受托代销商品(约定售价)
受托代销商品款(约定售价)
2对外销售时:
受托代销商品应交税费应交增值税(销项税额)
3收到增值税专用发票时:
应交税费应交增值税(进项税额)
丨贷:
应付账款
受托代销商品款
4支付货款并计算代销手续费时:
_i其他业务收入
I销售材料等I借:
I存货I贷:
其他业务收入
II应交税费一一应交增值税(销项税额)
I借:
其他业务成本
…]贷:
原材料
1商业折扣、;
1现金折扣、1
II
i销售折让、:
I销售退回I
情形
处理原则
分录
商业折扣
(为促销给予的价格扣除)
应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额。
应收账款等
主营业务收入(扣除商业折扣)
现金折扣
(为鼓励债务人提前付款的债务扣除)
应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入、应收账款和销项税额。
现金折扣在实际发生时计入财务费用。
主营业务收入(不扣除现金折扣)应交税费应交增值税(销项税额)借:
财务费用(实际发生的现金折扣)贷:
销售折让
(因商品质量有瑕疵给予的价格减让)
发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入,属于资产负债表日后事项的除外(冲减上年度的收入)。
应收账款或银行存款
销售退回
(因商品质量
已经确认收入的售岀商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售
问题被退回)
商品收入、销售成本等。
现金折扣计入财务费用的金额同时调整。
属于资产负债表日后事项的除外(冲减上年度的收入和成本)。
财务费用
【注意】如果发生销售折让时,企业尚未确认销售商品收入的,则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。
如果发生销售退回时,企业尚未确认销售商品收入的,则应将发岀商品转回库存商品。
三、提供劳务收入
会计科目
劳务成本
提供劳务的增值税纳税义务发生时间:
先开具发票的为开具发票当天。
其余一般为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。
提供劳务收入的确认时间:
在同一会计期间内开始并完成的劳务收入应在完成时确认,
劳务的开始和完成分属不同的会计期间的劳务收入确认时间一般为期末。
在同一会计期间内开始并完成的劳务
—次就能完
成的劳务
应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。
应收账款、银行存款等
持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务
1应在为提供劳务发生相关支岀时,确认劳务成本;
2劳务完成时再确认劳务收入,并结转相关劳务成本:
劳务的开
提供劳务交
(1)同时满足下列条件的,提供劳务交易的结果能够可靠估计:
始和完成
易结果能够
①
相关的经济利益很可能流入企业;
分属不同
可靠估计
②
收入的金额能够可靠地计量;
的会计期
③
交易的完工进度能够可靠地确定;
交易的完工进度的确认方法可以选用:
间
A.已完工作的测量,要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;
B.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;
C.已经发生的成本占估计总成本的比例。
④
交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
(2)采用
“完工百分比法”
本年应确认的收入=总收入X完工百分比-以前年度已确认的收入本年应确认的成本=总成本X完工百分比-以前年度已确认的成本
(1)
企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别下列情况处理:
易结果不能
已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳
务收入,并结转已经发生的劳务成本。
经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
部分补偿的劳务成本金额确认提
经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,不确认提供劳务收入,应将已经发生的劳务成
本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)。
(2)
接
【例】
甲公司为增值税一般纳税人,培训业务适用的增值税税率为
6%,于2016年12月25日
受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,2017年1月1日开学。
协议约定,
时
乙公司应向甲公司支付不含增值税的培训费总额为60000
元,分三次支付,第一次在开学
预付25000元,第二次在2017年2月28日支付15000元,第三次在培训结束时支付
20000
元。
2017年1月1日,乙公司预付第一次培训费,甲公司开具的增值税专用发票上注明的培训费金额为25000元,增值税税额为1500元。
甲公司1月、2月各发生培训成本15
000
两
元(假定均为培训人员薪酬)。
2017年2月28日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后
次培训费能否收回难以确定。
假定此时已发生纳税义务,甲公司的会计处理如下:
①2017年1月1日收到乙公司预付的培训费:
26500
25000
1500
②2017年1月实际发生培训成本15000元:
15000
应付职工薪酬
③2017年1月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本:
④2017年2月实际发生培训成本15000元:
⑤2017年2月28日确认提供劳务收入、结转劳务成本:
5000
四、让渡资产使用权收入
“出租无形资产”、“”、“债权投资的利息收入”、“股权投资的股利收入”。
【注意】不包括:
处置债权投资的净收益、处置股权投资的净收益、处置固定资产净收益、处置无形资产的净收益。
1相关的经济利益很可能流入企业;
2收入的金额能够可靠地计量。
会计
科目
账务
处理
(1)如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;
(2)如果合同或协议规定一次性收取使用费,提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
银行存款、应收账款
累计折旧、累计摊销
第二节费用
一、费用概述
1日常活动中发生的;
2会导致所有者权益减少的;
3与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
(1)营业成本(主营业务成本、其他业务成本);
(2)期间费用(管理费用、销售费用和财务费用)。
(3)税金及附加。
二、营业成本
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主营
(1)概念:
主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
业务
(2)账务处理:
企业在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时,或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本转入主
成本
1
营业务成本。
库存商品/劳务成本/银行存款等
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・vu・a厶■其他
(1)概念:
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。
业务
(2)包括:
销售材料的成本、单独计价销售的包装物成本、岀租包装物的成本或摊销额、岀租固定资产的折旧额、岀租I
成本无形资产的摊销额、投资性房地产的折旧额或摊销额、等。
(1)账务处理:
原材料、周转材料一一包装物、累计折旧、累计摊销等
三、期间费用
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销售
(1)概念:
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。
费用
(2)包括:
|①销售过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费;
|【注意】采购过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费计入存货成本。
|②展览费和广告费;
i③商品维修费、预计产品质量保证损失;
I④为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费
:
等经营费用、固定资产修理费等后续支岀;
⑤委托代销支付的手续费。
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管理
(1)概念:
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用,包括:
|①企业在筹建期间发生的开办费;
②董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工
■
薪酬、办公费、差旅费、物料消耗费、低值易耗品摊销等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括
I董事会成员津贴、会议费和差旅费等)
i③聘请中介机构费、咨询费(含顾问费卜诉讼费、业务招待费、技术转让费、排污费等;
]④企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支岀;
i⑤研究费用(研发支出一一费用化支出)。
(3)商品流通企业管理费用不多,可不设本科目,相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。
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财务
(1)概念:
财务费用,是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用;
j①利息支出(减利息收入);
|②汇兑损益以及相关的手续费;
|③商业汇票贴现发生的贴现利息;
④企业发生或收到的现金折扣等。
四、税金及附加
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包括包括:
消费税,城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、印花税车船税、资源税等。
i不包括:
“增值税”、“所得税”、“个人所得税”。
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账务
(1)计算应交税费时:
处理借:
营业税金及附加
I贷:
应交税费一一应交消费税、城建税等
(2)实际缴纳税费时:
|贷:
【注意】印花税、耕地占用税、契税不通过“应交税费”科目核算,实际支付时冲减“银行存款”等科目:
税金及附加
第三节利润
一、利润的构成
概念
反映企业在一定会计期间的经营成果,
包括:
I①收入-费用后的净额;
②直接计入当期利润的利得和损失。
利得:
企业在非日常活动中形成的;
会导致所有者权益增加的;
I与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
E损失:
企业非日常活动中形成的;
丨会导致所有者权益减少的;
_____丄与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
_―
营业利润营业利润=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用-税金及附加-资产减值损失土公允价值变动损益土投资收益/损失+其他收益
j其中,营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本。
[其他收益主要是
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- 收入 费用 利润 账务 处理