企业所得税法出台背景主要内容及影响.doc

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中华人民共和国新企业所得税法导读

税收是凭借国家政治权力参与国民收入分配的一种方式，主要目的是有效筹集财政收入，保证国家机器运转，满足国家政权的物质需要。

一、税收的性质和职能

税收是一个古老的财政范畴，已有几千年的历史。

税收的定义，可以概括成国家为实现其职能，凭借政治权力，强制、无偿、固定的取得财政收入的一种形式。

税收是比较特殊的分配方式，具有三个基本特征，即强制性、无偿性和固定性，统称为“税收三性”。

税收的性质是“取之于民、用之于民”。

在制定税收制度和执行税收政策的时候，一般都要确立税收基本原则。

税收原则一般包括收入原则、效率原则、公平原则等原则。

税收是国家履行职能的物质基础，税收对经济社会的影响和作用不断扩大。

税收有两大职能作用，一是筹集财政收入；二是调控经济职能。

在税收制度中，所得税是重要税种，具体包括企业所得税和个人所得税。

所得税征税对象一般是净所得，即对生产经营者的利润和个人纯收入征税。

企业所得税也称为公司所得税、公司税或法人税，企业所得税纳税人包括各类企业、公司、单位及有收入的组织（统称为企业）。

企业所得税是对企业生产经营净收入征收的一种税。

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现行企业所得税分为内资企业、外资企业（包括外商投资企业和外国企业）两套税制，外商投资企业和外国企业适用于1991年出台的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》；内资企业适用于1993年出台的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。

两套税制在纳税人、扣除项目、优惠政策等方面都存在一定差异。

二、我国现行税收制度及其作用

1994年，我国按照符合社会主义市场经济体制要求的改革目标，对税制进行了全面的、结构性的改革，初步建立了适应市场经济要求的复合税制体系。

我国现行税收制度包括23个税种，根据征税对象的不同，可以分为流转税、所得税、资源和财产税、关税和其他等类型。

流转税包括增值税、营业税、消费税等；所得税包括内资企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税和个人所得税；资源和财产税包括资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税等；关税包括进口关税和出口关税；其他的包括车船使用税、印花税、契税、烟叶税等。

经过十多年的运行和完善，我国现行税制基本适应社会主义市场经济体制的需要，在保证财政收入，加强宏观调控，深化改革，扩大开放，促进经济和社会发展等方面发挥了重要作用。

三、统一企业所得税法的背景

借鉴国际经验、结合我国国情，加快内外资企业所得税“两法合并”改革步伐，制定一部统一适用于内外资企业的具有现代税制特征的企业所得税法，统一内外资企业税收政策待遇，已成为是国民经济发展新形势要求。

（一）党的十六届三中全会明确要求“统一各类企业税收制度”。

（二）企业经济多元化、混合化发展的新形势，使现行按内外资企业分设的所得税优惠政策的管理已十分困难。

（三）现行外资企业所得税优惠政策是十多年前制定的，已不适应现在新的形势要求。

（四）内资企业所得税的平均实际税负比外资企业的平均实际税负高出近10个百分点，税负上的较大差距削弱了内资企业的竞争力，不利于内外资企业公平竞争、共同发展。

（五）外商对华投资形势发生新变化，现行对外资企业和特殊区域的优惠政策已相对落后，亟待调整改革。

（六）现行内资、外资企业所得税制度在实际执行中暴露出一些问题，已经不能适应新的形势要求。

四、统一内外资企业所得税的指导思想和原则

1、统一内外资企业所得税的指导思想

根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，借鉴国际惯例，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境，充分发挥企业所得税组织收入和调控经济的作用。

2、统一内外资企业所得税应遵循的原则

贯彻国民待遇原则，公平税负原则。

统筹经济社会和区域协调发展原则

优化国民经济结构，推动产业升级和技术进步原则。

体现税法的科学性、完备性和前瞻性原则。

兼顾财政承受能力和纳税人负担水平原则。

规范税务征管、方便纳税人原则。

五、统一企业所得税的主要内容

（一）企业所得税改革方案设想

按照统一内外资企业所得税的指导思想和原则，改革方案设计重点体现为“四统一、一过渡”，即统一税法并适用于所有内、外资企业；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系；同时，对新税法公布前已设立的企业实施税收优惠过渡措施。

主要内容如下：

1、将内外资两套税法合并为一，建立新的企业所得税法，并按国际通行作法，实行法人纳税制度。

2、适当降低税率，统一内外资企业政策待遇水平。

3、统一和规范税前扣除办法和标准，对企业发生的真实合理的成本费用支出予以税前据实扣除。

4、统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。

5、对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施

（二）统一企业所得税法的主要内容

1、关于纳税人

实行法人（公司）税制是世界各国所得税制发展的方向。

企业所得税法草案以法人组织为纳税人，改变了以往内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的作法。

2、关于税率

结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是周边地区的实际税率水平等因素，新的企业所得税法草案将企业所得税税率确定为25%。

同时，对国家重点扶持的高新技术企业确定适用15%优惠税率，对符合国家规定条件的小型微企业确定适用20%优惠税率。

3、关于税前扣除

企业所得税税前成本费用等支出项目的扣除办法和标准，直接关系到企业所得税的税基，影响企业的实际税负。

企业所得税法对企业实际发生的各项支出扣除做出了统一规范，拟对企业发生的真实合理的成本费用支出予以税前据实扣除，具体办法将在与新税法同步实施的税法实施条例中做出规定。

4、关于税收优惠

新的企业所得税法草案根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，对现行税收优惠政策进行适当调整，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。

5、实行税收优惠过渡措施

（1）对部分特定区域实行过渡性优惠政策

对五个经济特区和上海浦东新区，西部大开发地区等予以过渡性优惠政策。

（2）对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施

在新税法实施后，在一定期间内对已经批准设立并依照设立时的税收法律、行政法规规定，可以享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。

六、统一企业所得税法的重大意义

改革现行企业所得税制，统一内外资企业所得税制度，有利于进一步完善我国社会主义市场经济体制，有利于为企业创造公平竞争的税收环境，可以促进各类企业在同一税收制度平台上开展公平竞争，有利于促进我国经济结构优化和产业升级，有利于促进区域经济协调发展，有利于进一步提高利用外资的质量和水平。

统一内外资企业所得税，是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新，是中国经济体制走向成熟、规范的标志性工作之一，具有重要的现实意义和深远的历史意义。

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