中级会计实务第二十章_精品文档.doc
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第二十章预算会计和非营利组织会计
第一节概述
一、预算会计概述
(一)预算会计体系构成
我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计,以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。
1.财政总预算会计
财政总预算会计,是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。
财政总预算会计核算以收付实现制为基础,会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类五类。
2.财政预算外资金会计
预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。
3.行政事业单位会计
行政单位会计和事业单位会计,均属于预算单位会计,是各级行政机关、事业单位核算和监督单位的预算执行及各项业务活动的专业会计。
行政事业单位的会计核算特点主要包括:
(1)以满足财政预算管理为主要会计目标,兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。
(2)行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础;事业单位会计一般采用收付实现制,对经营性收支业务可以采用权责发生制。
(3)各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价,除另有规定者外,不得自行调整其账面价值。
(二)预算会计要素
预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
二、民间非营利组织会计概述
目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。
(一)民间非营利组织的特征
民间非营利组织应当同时具备以下三个特征:
1.该组织不以营利为宗旨和目的;
2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;
3.资源提供者不享有该组织的所有权。
(二)民间非营利组织的一般会计原则
1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要。
3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。
4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。
5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。
6.民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本,在强调实际成本计量原则的同时对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。
(三)民间非营利组织的会计要素
民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。
其中,反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产,其会计等式为:
资产-负债=净资产;反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用,其会计等式为:
收入-费用=净资产变动额。
(四)民间非营利组织的财务会计报告
民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表,以及会计报表附注和财务情况说明书。
第二节事业单位特殊业务的核算
一、财政补助收入的核算
财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费,是事业单位取得的预算内财政性资金补助。
(一)财政补助收入的确认与计量
事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。
1.财政直接支付方式下财政补助收入的确认与计量
在财政直接支付方式下,取得财政补助的程序是:
事业单位在需要支付财政资金时,应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。
经财政部门审核后,由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。
2.财政授权支付方式下财政补助收入的确认与计量
在财政授权支付方式下,取得财政补助收入的程序是:
事业单位根据部门预算和用款计划,按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。
经过财政部门审核后,将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。
在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度,可以用于结算和支付。
3.财政实拨资金方式下财政补助收入的确认与计量
在财政实拨资金方式下,取得财政补助收入的程序是:
事业单位根据部门预算和用款计划,按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。
经过财政部门审核后,将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。
(二)事业单位财政补助收入的账务处理
事业结余财政补助收入事业支出
④期末①直接支付
零余额账户用款额度
②授权支付
银行存款
③实拨资金
【例20—2】20×9年3月7日,某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划,为开展某项科学研究项目,向主管财政申请财政授权支付用款额度180000元。
4月6日,财政部门经审核后,采用财政授权支付方式下达了l70000元用款额度。
4月8日,该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。
该科研所应于4月8日,进行账务处理如下:
借:
零余额用款额度170000
贷:
财政补助收入170000
【例20—3】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。
20×9年6月7日,该单位收到开户银行转来的收款通知,收到财政部门拨入的日常事业活动经费25000元。
6月7日,该事业单位应进行账务处理如下:
借:
银行存款25000
贷:
财政补助收入25000
二、事业收入和事业支出的核算
(一)事业收入的核算
事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。
专业业务活动是指根据事业单位专业特点所从事的业务活动,如文化事业单位的演出活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位的技术推广活动等。
辅助活动是指直接为专业活动服务的行政管理、后勤服务等活动。
通过上述活动取得的收入,应作为事业收入管理与核算。
事业单位应设置“事业收入”总账科目核算事业收入业务。
取得事业收入时,借记“银行存款”等科目,贷记“事业收入”科目。
年终结账时,将“事业收入”科目贷方余额全额转到“事业结余”科目,借记“事业收入”科目,贷记“事业结余”科目。
(二)事业支出的核算
事业支出,是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。
事业单位应设置“事业支出”总账科目核算事业支出业务。
发生事业支出时,借记“事业支出”科目,贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。
年终结账时将该科目的借方余额全数转入“事业结余”科目,借记“事业结余”科目,贷记“事业支出”科目。
银行存款等事业支出事业结余事业收入银行存款
②支出③期末③期末①取得
三、经营收入和经营支出的核算
(一)经营收入的核算
事业单位应设置“经营收入”总账科目核算经营收入。
事业单位取得或确认经营收入,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,属于增值税小规模纳税人的,按照实际收到的价款贷记“经营收入”科目;属于增值税一般纳税人的,按照应交纳的增值税销项税额贷记“应交税金”科目,按照实际收到的价款扣除应交销项增值税后的余额贷记“经营收入”科目。
(二)经营支出的核算
经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。
事业单位应当严格区分经营支出和事业支出,不能将经营支出的项目列为事业支出,也不能将事业支出的项目列为经营支出。
老师手写:
银行存款经营支出经营结余经营收入银行存款
②发生支出④期末④期末①取得收入
应交税金销售税金
③销售税金④期末
四、成本费用的核算
事业单位成本计算程序如下:
(一)确定成本计算对象;
(二)划分成本项目;
(三)计算成本计算期;
(四)成本归集与分配。
五、结余与结余分配的核算
事业单位的结余,是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额,包括事业结余和经营结余。
1.事业结余。
事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
用公式表示为:
事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)
年度终了,事业结余应当全数转入结余分配。
2.经营结余。
经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。
用公式表示为:
经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)
年度终了,经营结余通常应当转入结余分配,但如为亏损,则不予结转。
、
【例题4·单选题】事业单位年终结账时,下列各类结余科目的余额,不应转入“结余分配”科目的是()。
A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额
【例20—4】20×9年12月31日,某事业单位有关收支科目的余额有:
财政补助收入的贷方余额为235000元、上级补助收入的贷方余额为44000元、事业收入的贷方余额为172000元、经营收入的贷方余额为94000元,事业支出的借方余额为428000元、经营支出的借方余额为64000元。
年终结账时,该事业单位的账务处理如下:
(1)将财政补助收入、上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余
借:
财政补助收入235000
上级补助收入44000
事业收入l72000
贷:
事业结余451000
借:
事业结余428000
贷:
事业支出428000
(2)将经营收入和经营支出结转至经营结余
借:
经营收入94000
贷:
经营结余94000
借:
经营结余64000
贷:
经营支出64000
(3)假设按规定上述事业结余均属于非专用资金,可转入结余分配
借:
事业结余23000
贷:
结余分配
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