会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理.docx
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会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理
会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
要点归纳
第一节 企业的主要经济业务
企业在不同的经营过程中会发生不同的有典型代表意义的业务。
一个企业经营的主要过程包括资金筹集过程;供应过程;产品生产过程;产品销售过程;利润形成与分配过程等(如图5-1)。
图5-1 工业企业资金运动
第二节 资金筹集业务的账务处理
一、所有者权益筹资业务
(一)所有者投入资本的构成
知识点
要点
投资分类
1、按出资者:
国家、法人、个人、外商资本金等
2、出资形式:
货币资金(现金、银行存款),非货币资金(专利、机器设备、原材料等)
投资内容
所有者投入资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积
前者来源:
投资者按章程、合同或协议约定实际投入企业的资本金;由资本公积、盈余公积等转增资本
后者来源:
收到投资者投入的超出其在注册资本(或股本)中所占份额的投资;直接计入所有者权利的利得和损失等
【提示】资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分,主要用于转增资本。
(二)账户设置
账户名称
性质
结构
明细
实收资本(股份公司为“股本”)
所有者权益
核算资本金增减额;贷增、借减、余额在贷,反映期末实收资本(或股本)总额
投资者
资本公积
主要核算溢价及直接计入所有者权益的利得和损失;贷增、借减、余额在贷,反映期末资本公积的结余数
资本溢价(或股本溢价)/其他资本公积
银行存款
资产类
用于核算股东投入的各种货币资产和非货币资产;借增、贷减、余额在借
开户行/种类
固定资产
种类/用途
无形资产
类别
原材料
种类
【提示】企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其他货币资金”账户核算。
(三)账务处理
1.接受货币资金投资
企业接受投资者的货币资金,借记“银行存款”或“库存现金”账户,按其在注册资本中所占份额,贷记“实收资本”,按其差额,贷记“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”账户。
【例题1】祥云有限责任公司收到新晋投资者投入的货币资金800 000元,投资协议约定该投资者享有该公司15%的股份,公司的注册资本为4 000 000元。
不考虑其他因素,该公司应编制的会计分录如下:
借:
银行存款 800 000
贷:
实收资本 600 000
资本公积—资本溢价 200 000
2.接受非货币资产投资(以实物资产投资)
企业接受非货币资产投资时,应按投资合同或协议约定价值(公允价值)确定非化货币资产价值,除非投资合同或协议约定价值不公允。
借记各类资产或相应的增值税,贷记“实收资本”:
资本公积—资本溢价(或股本溢价)"。
【例题2】某企业(一般纳税人)在设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同约定的价值为200 000元,增值税进项税额为34 000元,A公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与材料公允价值相符,该进项税额允许抵扣,不考虑其他因素,该企业应编制会计分录如下:
借:
原材料 200 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 34 000
贷:
实收资本—A公司 234 000
3.实收资本增加的途径(了解)
第一,用资本公积转增资本;
第二,用盈余公积转增资本;
第三,投资者追加新的投资。
二、负债筹资业务
(一)负债筹资的构成
知识点
要点
主要内容
负债筹资主要包括向银行或其他金融机构借入的短期借款和长期借款,以及与关联企业之间因结算形成的负债等
1.短期借款:
因生产经营的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限≤1年的各种借款
2.长期借款:
向银行或其他金融机构等借入偿还期限>1年的各种借款
主要用于固定资产购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要
按偿还方式定期偿还(到期本息一次清)和分期偿还(按规定分期还息,到期还本)
3.结算形式的负债:
应付账款、应付职工薪酬、应交税费等
(二)账户设置
账户名称
性质
结构
明细
短期借款
负债类
核算企业的短期借款:
贷增、借减、余额在贷,反映期末尚未归还的短期借款
种类/贷款人/币种
长期借款
核算企业的长期借款:
贷增、借减、余额在贷,反映期末尚未归还的本息
本金/利息调整
应付利息
用于核算企业按合同约定应支付的利息:
贷增、借减、余额在贷,反映企业应付而未付的利息
存款人/债权人
财务费用
损益类
核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用:
借增、贷减、期末结转后无余额
费用项目
(三)账务处理
1.短期借款
(1)取得借款时:
借:
银行存款
贷:
短期借款
(2)利息直接支付,不预提时:
借:
财务费用
贷:
银行存款
按期预提短期借款利息时:
借:
财务费用
贷:
应付利息
(3)偿还短期借款时:
借:
短期借款
贷:
银行存款
【例题3】某企业于2014年1月1日取得银行借款100 000元,期限9个月,年利率6%,该借款到期后按期如数偿还,利息分月预提,按季支付。
(1)取得借款时:
借:
银行存款 100 000
贷:
短期借款 100 000
(2)按月计提利息时:
月利息额=100 000×6%÷12=500(元)
1月末账务处理:
借:
财务费用 500
贷:
应付利息 500
(3)2月末账务处理同上,3月末实际支付借款利息时,账务处理:
借:
财务费用 500(当月的)
应付利息 1000(前两个月计提的)
贷:
银行存款 1500(支付三个月的利息)
(4)第二、三季度账务处理同上,实际偿还借款本金时:
借:
短期借款 100 000
贷:
银行存款 100 000
【提示】短期借款的利息一律记入“财务费用”账户。
2.长期借款
(1)取得借款时:
借:
银行存款
贷:
长期借款—本金
(2)计提长期借款利息时,应根据借款的用途、性质作如下账务处理:
借:
管理费用(筹建期间发生的长期借款利息)
在建工程(竣工前可以资本化的利息)
财务费用(竣工后和经营期间的借款利息)
贷:
应付利息(按月度、季度计提,按年支付利息时)
长期借款—应计利息(到期一次支付利息时)
(3)偿还长期借款本金和利息时(此时是企业资产和负债的同时减少):
借:
长期借款—本金
应付利息
贷:
银行存款
【例题4】假设甲企业于2012年11月3 0日从银行借入资金3 000 000元,借款期限为3年,年利率为8%(到期还本,每月末预提利息,按年支付,不计复利)。
所借款项已存入银行。
根据以上资料,编制该借款在取得、预提利息、支付利息以及偿还本金的会计分录。
(1)取得长期借款本金时:
借:
银行存款 3 000 000
贷:
长期借款—本金 3 000 000
(2)取得借款1个月后,即2012年12月31日计提一个月的借款利息时:
借:
财务费用 20 000
贷:
应付利息 20 000
月利息的计算:
本金×年利率÷12=3 000 000×8%÷12=20 000(元)
(3)按年支付利息,2013年11月30日偿还1年利息时:
借:
应付利息 220 000
财务费用 20 000(当月)
贷:
银行存款 240 000
【提示】每月账务处理及2014年11月30日偿还第二年利息时同上。
(4)到三年期满即2015年11月30日偿还本金和第三年利息时:
借:
长期借款—本金 3 000 000
财务费用 20 000(当月的)
应付利息 220 000(前11个月计提的)
贷:
银行存款 3 240 000
第三节 固定资产业务的账务处理
一、固定资产的概念及特征
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
基本特征:
(1)持有目的:
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
【提示】这一基本特征使固定资产区别于流动资产中的库存商品和原材料等。
(2)持有期限:
使用寿命超过一个会计年度;
(3)持有形态:
有形资产。
二、固定资产成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
企业取得固定资产的途径有:
外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租入等。
外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费,使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(重点)
【提示】2009年1月1日增值税转型改革后,作为一般纳税人购建(含购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣,要单独进行核算,不再计入固定资产的购置成本中。
三、固定资产的折旧
(一)固定资产折旧概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
其中,应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备
预计净残值是指固定资产的预计使用寿命已满,并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值、折旧年限和折旧方法,一经确定不得更改。
(二)固定资产折旧的相关规定
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧,具体规定如下:
1.已经提足折旧仍然继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产不提折旧。
2.提前报废的固定资产不再补提折旧,通过“固定资产清理”账户进行处置。
3.当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月开始计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧,从下月开始不提折旧。
这是从时间上对计提折旧的界定。
4.尚未使用的固定资产应当计提折旧,所提折旧额计入“管理费用”账户。
【提示】融资租凭方式租入的固定资产和经营租凭方式租出的固定资产,应当计提折旧;融资租凭方式租出的固定资产和以经营租凭方式租入的固定资产,不提折旧。
(三)影响折旧的因素
1.固定资产原价
2.预计净残值
3.固定资产减值
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