江财审计学复习重点汇总文档格式.docx

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2）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：

不存在审计失败。

不存在注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报而发表无保留审计意见的情况。

经营失败不等于审计失败。

报告不存在重大的虚假陈述。

只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责。

不存在因果关系。

注册会计师行为与损害结果不存在因果关系。

第五章

审计目标：

审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。

补充所举例子说明管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系。

管理层认定

审计目标

审计程序

存在性

资产负债表列示的存货存在

实施存货监盘程序

完整性

销售收入包括了所有已发货的交易

检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账

准确性

应收账款反应的销售业务是够基于正确的价格和数量，计算是否准确

比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额

截止

销售业务记录在恰当的期间

比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期

权利和义务

资产负债表中的固定资产确实为公司所有

查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单

计价和分摊

以净值记录应收款项

检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足

第六章

业务风险：

因与客户发生审计关系，导致虽然提交了正确的审计报告但仍使会计师事务所发生损失的可能性通常又被称为业务风险。

重要性含义：

重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的。

审计风险：

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

推断的误差：

推断的误差是注册会计师通过审计抽样或执行实质性分析程序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最佳估计数。

请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施？

（1）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

（2）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。

其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当，或者错误理解了审计结论。

（3）解决措施包括注册会计师通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

对重要性的确定是注册会计师的一种专业判断。

在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则，其重要意义如下？

（1）运用重要性原则可以提高审计效率，保证审计质量。

由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已经不可能。

在抽样审计下，注册会计师的决策不能不涉及重要性问题。

（2）对重要性的考虑贯穿于审计的全过程。

①在审计计划阶段，注册会计师为了确定审计程序的性质、时间和范围，需要考虑计划的重要性水平。

②在审计执行阶段，随着审计进程的推进，注册会计师应当及时评价审计计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。

③在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性可能与计划审计工作时评估的重要性存在差异，注册会计师应当考虑已实施的审计程序是否充分。

第七章

审计证据：

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

分析程序：

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

审计工作底稿：

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

1、

（1）购货发票比收料单可靠。

这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）领料单比材料成本计算表可靠。

这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（3）工资发放单比工资计算单可靠。

这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（4）存货监盘记录比存货盘点表可靠。

这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（5）银行询证函回函比银行对账单可靠。

这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;

而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

4、

（1）李美丽开的银行询证函，可以查明东方公司的银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

（2）在询证函内指明回函请直接寄至李美丽所在的会计师事务所，在询证函内附上贴足邮票的以李美丽的会计师事务所所在地为回函地址的信封。

这样做的目的是为了防止东方公司截留或者更改回函。

（3）李美丽应检查银行存款余额调节表中未达账项目的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

（4）李美丽索取这份银行对账单，可以证实列示在银行余额调节表上的在途存款和为兑现支票的真实性。

第八章

指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

内部控制有何局限性？

内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。

内部控制存在的固有局限性包括：

（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

（3）如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。

4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。

（5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

（2）被审计单位的性质；

（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；

（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；

（6）被审计单位的内部控制。

在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑哪些事项？

（1）风险是否属于舞弊风险；

（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；

（3）交易的复杂程度；

（4）风险是否涉及重大的关联方交易；

（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；

（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

1、从内部控制制度的建立、健全方面上看，存在的缺陷：

（1）支票的签发与印章管理未予分工；

（2）出纳与记账未分工；

（3）出纳工作与同客户对账、同银行对账工作未予分工。

第九章

在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑哪些因素？

（1）风险的重要性。

风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。

风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。

（2）重大错报发生的可能性。

重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。

（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。

不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计具有针对性的进一步审计程序予以应对。

（4）被审计单位采用的特定控制的性质。

不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性

请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别？

1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；

控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。

（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。

（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。

（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；

对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。

1、李红编制的程序不完整，缺少两项：

（1）对应收账款实施实质性分析程序；

（2）分析应收账款明细账余额。

3、

（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。

（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。

（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。

（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。

（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。

（6）控制的预期偏差。

预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量。

第十章

抽样风险：

抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论有存在差异的可能性。

简述影响审计抽样样本规模的因素？

影响样本规模的因素

影响因素

控制测试

细节测试

与样本规模的关系

可接受的抽样风险

可接受的信赖过度风险

可接受的误受风险

反向变动

可容忍误差

可容忍偏差率

可容忍错报

预计总体误差

预计总体偏差率

预计总体错报

同向变动

总体变异性

＿＿

总体规模

影响很小

第十一章

肯定试函证：

否定式函证，又称反面式或消极式函证。

它是指债权人向债务人发出询证函后，若所函证的款项相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不相符时，才要求债务人向注册会计师复函。

2、

（1）注册会计师在函证应收账款时，个别债务人对积极式函证不予答复的可能原因有：

a.债务人可能没有理会询证函，即对所函证的内容故意不予答复；

b.债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到在为人的回函；

c.债务人可能并不存在。

（2）基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发询证函。

若第二次仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票副本及发运凭证等，以证实这些应收账款的真实性。

业务题：

1.参考答案：

美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。

美丰公司应编制调账分录如下：

借：

应付账款70000

贷：

其他业务收入70000

2.参考答案：

该公司坏账准备的计提金额有误。

首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应对其进行重新分类，归入负债方。

年末计提坏坏账准备的基数=6200+2000=8200（万元）

当年应提取的坏账准备=8200×

1%-（-2）=84（万元）

该公司少提坏账准备=84-64=20（万元）

注册会计师建议该公司作出调整，调整分录为：

资产减值损失200000

坏账准备200000

3.参考答案：

分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本。

该公司于2006年12月将销售给B公司200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金。

应作调整分录如下：

应收账款120000（红字）

主营业务收入120000（红字）

主营业务成本96000（红字）

发出商品96000（红字）

4.参考答案：

（1）审计方法：

审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。

（2）存在的问题：

支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。

以上已列入销售费用是错误的。

（3）处理意见：

上述已计入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。

其调账分录为：

营业外支出2000

管理费用3200

销售费用5200

5.参考答案：

处理意见如下：

（1）将多计的销售收入冲回：

主营业务收入1500000

应收账款1500000

（2）收回承包奖：

其他应收款100000

利润分配——未分配利润100000

（3）对承包人处以罚款并批评教育。

第十二章

4、答：

按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。

在先进先出法下：

12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000

在后进先出法下：

12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000

利润虚减1530000-1280000=250000

调整分录为：

借：

库存商品250000

以前年度损益调整250000

以前年度损益调整62500（250000*25%）

应交税费-应交所得税62500（250000*25%）

以前年度损益调整187500（250000-62500）

利润分配-未分配利润187500（250000-62500）

利润分配-未分配利润187500

盈余公积187500

6、答：

X公司在2009年11月份未按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500公斤乙产品的单位成本由18000元下降为16000元。

尽管2009年12月31日这些乙产品全部在库，且市值大幅回升，但按规定，X公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未售出的400公斤乙产品计提存货跌价准备（16000-12400）*400=1440000元。

对其余的100公斤乙产品，由于市价已回升至每公斤18500元，X公司应在原计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备（18000-16000）*100=200000元。

调整分录为：

资产减值损失-计提存货跌价准备1440000

存货-存货跌价准备1440000

贷：

存货-存货跌价准备200000

资产减值损失-计提存货跌价准备200000

也可以将上述两笔调整分录合并为：

资产减值损失-计提存货跌价准备1240000（1440000-200000=1240000）

存货-存货跌价准备1240000

第十三章

2.

（1）由于2008年已按购货发票入账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。

（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，就会使2008年少计存货和负债，应进行调整。

（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时计入次年帐内，对财务报表的影响并不重要。

（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内。

3.

（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：

审查承销品记录、寄销合同和往来信函；

向承寄人直接函证等。

（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销售退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。

如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。

（3）查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。

（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审单位的存货。

第十四章

2、1999年A公司将长期股权投资的账面价值减至零时，应在备查簿中记录减少长期股权投资金额600×

30%-150=30（万元）。

2000年度M单位实现净利润200万元，A公司应享有60万元，除弥补备查簿中的30万元，可恢复长期股权投资的账面价值30万元。

长期股权投资—损益调整30

投资收益30

第十六章

或有负责：

是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

期后事项：

是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

资产负债表日后非调整事项：

它是指表明在资产负债日后发生的情况或事项。

此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。

因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。

最后的证据评价过程包括哪些审计程序？

除了审阅或有负债和期后事项外，注册会计师还要执行一系列的审计程序，才能决定对被审计单位出具适当意见的审计报告。

这些程序包括：

（1）执行最后的分析程序；

（2）评价被审计单位的持续经营能力；

（3）获得被审计单位的管理层声明书；

（4）复核审计工作底稿；

（5）审计结果的最终评价；

（6）评价财务报表的列报和披露；

（7）对该项审计业务进行独立复核。

对于财务报表公布日发现的事实情况，不同情况下分别该如何处理？

根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当的措施。

（1）管理层修改财务报表时的处理

①实施必要的审计程序。

②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。

③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

（2）管理层未采取必要行动时的处理：

在这种情况下，注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报表使用者信赖其审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。

（3）临近公布下一期财务报表时的处理

注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。

1、

（1）注册会计师在对被审计单位的持续经营进行评价时，应遵循以下步骤：

①考虑在审计计划阶段、实施阶段和终结阶段所执行的审计程序结果是否表明被审计单位在一个合理的时间内（一年）存在持续经营的重大疑虑

②如果存有重大疑虑，注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划，并评价这一计划的可行性；

③如果注册会计师在评估管理层的计划后，对被审计单位的持续经营能力还是存在重大疑虑，他就应该考虑是否在审计报告的说明段中充分披露这一情况。

（2）根据审计准则的有关规定，预示被审计单位存在持续经营问题的情况和事项主要有四类：

不利的财务趋势、其他财务困难、内部问题和外部事项。

①不利的财务趋势包括可怜的经营结果和不利的财务比率。

这些指标或比率主要有：

反复出现的经营损失、本期经营损失、累计经营损失、负的净资产、负的营运资本、负的现金流量、负的主营业务利润、无法支付利息，净资产/总负债、营运资本/总负债、流动资产/流动负债、长期负债/总资产、总负债/总资产、税前收入净额/净销售额等。

②反映被审计单位存在其他财务困难的情况和事项主要有：

债务违约、欠发股利、债务重组、无法获得供应商的正常商业信用、没有其他的筹资来源。

③预示被审计单位存在持续经营问题的内部事项主要有：

罢工、不经济的长期承诺、依赖于某个特别项目的成功。

预示被审计单位存在持、许可证或专利。

④预示被审计单位存在持续经营问题的外部事项主要有：

法律诉讼、失去主要客户或供应商、失去关键的专营权、许可证或专利。

4、

（1）注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

因为前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范围受到限制，故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

（2）A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核：

①由参加审计工作的项目主管复核全部的审计