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总会计师感到左右为难,如果不按厂长的意见去办,自己以后在公司不好呆下去,如果按照厂长意见办,对自己也有风险。
为此,总会计师提出辞职。
(9)2006年度,甲企业实际亏损1000万元,但甲厂长孙某授意财务处长李某、会计人员赵某对财务会计报告进行了“技术处理”。
乙会计师事务所的审计人员未严格履行审计准则的规定,出具了无保留意见的审计报告。
市财政局发现甲企业的违法行为后,依法对甲企业进行了行政处罚。
甲厂长孙某认为,既然甲企业的财务会计报告经过了乙会计师事务所的审计,并出具了无保留意见的审计报告,理应对财务会计报告的真实性、完整性负责。
。
2008年1月1日,该国有企业经改制变更为股份有限公司,公司股票自2008年2月1日起在深圳证券交易所上市交易,2008年11月1日,公司发生一项重大亏损,变更后的公司董事李某建议其朋友王某抛售所持有该公司全部股票。
11月5日,公司将有关一项重大损失的情况向国务院证券监督管理机构和深圳证券交易所报送临时报告,并予以公告。
该公司的股票价格随即下跌。
2008年11月20日,持有甲公司2%股份的发起人股东郑某考虑退出该公司,拟于2008年12月20日将其所持有的公司全部股份转让给他人。
要求:
(1)请指出上述情况
(1)
(2)(3)(4)(5)(6)中哪些行为不符合国家规定,并说明理由。
(2)根据本题(7)所提示的内容,甲企业制定的内部控制制度存在什么问题?
并说明理由。
(3)根据本题(8)所提示的内容,根据《会计法》和会计职业道德的要求,分析总会计师王某应如何处理,并简要说明理由。
(4)对于(9)中甲企业编制虚假财务会计报告的行为,相关当事人应承担何种法律责任?
(5)甲企业负责人王某认为由乙会计师事务所对财务会计报告的真实性、完整性负责的观点是否正确?
(6)董事李某建议其朋友王某抛售公司股票是否符合法律规定?
说明理由。
(7)股东郑某是否可以于2008年12月20日转让全部股份?
2.W股份有限公司(以下简称W公司)是2000年由某大型国企改制的股份有限公司,在改制初期,企业经营情况良好,并于2004年成功在上海证券交易所上市,从2004~2006年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好,经营收益按照20%的增长幅度递增,负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告,股价达到稳步增长。
但是在2008年4月10日,企业提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币,并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息,根据修改后的财务报表显示,2005年企业亏损1亿元,2006年企业亏损0.9亿元,并且存在高达5亿元的资产抵押给银行,存在涉及金额12亿元的未决诉讼。
W公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审核,经过审核,发现了以下若干问题:
(1)2005年2月,W公司在其总经理张某的策划和推动下,开始从事外币期货和期权交易。
W公司成立以来主要经营基本建设工程,高层管理人员对于期货和期权交易并不了解,仅仅是根据市场行情分析,感觉这个业务收益高,收益快,所以积极推动上马,W公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易,认为不恰当,但是在管理层坚持的情况下,也没有采取有效措施予以制止。
(2)2005年8月,W公司董事会准备采用直接委派的方式,委派财务经理、内部审计经理和销售部经理,总经理张某表示已经将经营管理委托给自己,且自己对经营情况全权负责,如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理,将不利于自己的工作,所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。
W公司董事会只好表示认可。
(3)2005年12月,由于受到国际外币市场的重大影响,W公司没有能够准确判断投资外币的走势,造成亏损,W公司总经理张某认为很快趋势就会转回,仍然坚持补仓。
为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求,张某授以公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿人民币用于支付保证金。
同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告,也没有告知贷款银行。
对于造成的期权、期货交易的损失,也没有在财务报表中反映和披露。
(4)2006年3月,W公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计,于是与事务所的高级管理人员(负责W公司审计业务)李某进行商谈,李某表示表示如果W公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计,事务所可以发表无保留意见的审计报告。
张某表示同意,并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。
为了表示李某的大力支持,张某私下给予其100万元人民币的中介费。
(5)根据W公司《风险管理手册》的规定,W公司的期权交易业务,实行交易员——风险委员会——审计部门——总经理——董事会层次上报、交叉控制的制度。
同时规定,损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估,任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。
《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。
但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。
造成张某为挽回损失,一错再错,造成巨额损失,但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。
审核工作结束,K事务所的注册会计师向W公司股东会提交一份详细的审核报告。
报告中关于W公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析,并针对董事会应如何加强对W公司的控制提出了改进建议。
(1)从内部控制的角度,简要分析W公司在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的缺陷。
(2)W公司董事会应如何加强对W公司的内部控制提出合理的建议。
3.某事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称某单位),自2008年起,实行国库集中支付和政府采购制度。
经财政部门核准,某单位的工资支出、30万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式,30万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
2008年,财政部门批准的某单位年度预算为6000万元。
1~11月份,某单位累计预算支出数为5400万元,其中,4500万元已由财政直接支付,900万元已由财政授权支付;
12月份经财政部门核定的用款计划数为600万元,其中,财政直接支付的用款计划数为450万元,财政授权支付的用款计划数为150万元。
某单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定某单位无纳税和其他事项):
(1)2日,某单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为150万元。
(2)4日,某单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”,通知书和明细表中注明的工资支出金额为240万元,代理银行已将240万元划入某单位职工个人账户。
(3)6日,某单位按规定的政府采购程序与A供货商签订了一份购货合同,购买一台设备,合同金额为165万元。
合同约定,所购设备由A供货商于5天内交付,设备价款在交付验货后由某单位向财政申请直接支付。
(4)9日,某单位收到所购设备和购货发票,购货发票上注明的金额为165万元。
某单位在验货后,于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政申请支付A供货商货款,但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。
(5)11日,某单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”,通知书中注明的金额为165万元。
(6)14日,某单位从零余额账户提取现金15万元。
(7)15日,某单位报销差旅费14.4万元,并用现金购买一批随买随用的办公用品3000元。
(8)20日,某单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一份购货合同,购买10台办公用计算机,合同金额为27万元。
合同约定,所购计算机由B供货商于本月22日交付,货款由某单位在验货后向代理银行开具支付令。
(9)22日,某单位收到所购计算机,但购货发票尚未收到。
某单位验货后,向代理银行开具了支付令,通知代理银行支付B供货商货款。
(10)24日,某单位收到B供货商转来的购货发票,发票中注明的金额为27万元。
(11)31日,某单位2008年度预算结余资金为153万元,其中,财政直接支付年终预算结余资金为45万元,财政授权支付年终预算结余资金为108万元。
针对上述各个事项,分析某单位是否需要作会计处理,需要作会计处理的,编制相应的会计分录。
4.东方公司为激励员工,2008年5月1日发放了股票期权,期权的期限为4年,2012年5月1日到期。
已知2006年5月1日发行的4年期A国库券的票面利率为4%,2007年5月1日发行的5年期B国库券的票面利率为5%。
假设在按照B-S模型确定该期权价格时,有下列资料和信息:
(1)按照4%作为无风险利率;
(2)按照年复利的股票历史收益率计算标准差。
分析说明上述两项信息是否符合规定,如果不符合规定,正确的选择应该是怎样的。
5.东方公司在美国设有一家子公司,母公司在中国,该公司的产品出口美国,主要原材料从美国进口。
有如下资料:
〔资料1〕2000年贷款10亿美元,由于还款期间美元兑人民币升值,从而遭受巨大的财务损失。
〔资料2〕2006年出口一批产品应收账款50万美元,当时汇率为1美元=8元人民币,在会计期末对外币业务账户金额进行换算时,汇率发生了变化,为1美元=7.8元人民币,导致该笔应收账款减少了10万元人民币。
〔资料3〕2001年由于人民币贬值,刺激了东方公司对美国的出口,使其出口额增加;
但同时提高了以人民币表示的进口原料的价格,企业的生产成本增加。
(1)根据〔资料1〕分析东方公司存在什么风险,并说明应该采取的管理方法。
(2)根据〔资料2〕分析东方公司存在什么风险,并说明应该采取的管理方法。
(3)根据〔资料3〕分析东方公司存在什么风险,并说明应该采取的管理方法。
6.中熙股份有限公司为发行A股的上市公司(下称中熙公司),适用的增值税税率为17%。
2008年年度报告在2009年3月15日经董事会批准报出。
在2008年年报审计中,注册会计师发现了下列情况:
(1)2009年2月23日,经法院一审判决,中熙公司需要赔偿丁公司100万元经济损失。
中熙公司和丁公司均表示不再上诉。
当日,中熙公司向丁公司支付赔偿款。
中熙公司赔偿丁公司的损失,是中熙公司于2008年12月26日销售给丁公司的商品未按照合同发货造成的。
对此,丁公司通过法律程序要求中熙公司赔偿部分经济损失。
2008年12月31日,该诉讼案件尚未判决,中熙公司估计很可能赔偿丁公司80万元经济损失,并确认了80万元的预计负债。
对赔偿丁公司100万元经济损失与已确认80万元预计负债的差额20万元,中熙公司没有调整2008年年度财务报表相关项目的金额,而是调整了2009年2月份财务报表相关项目的金额。
(2)2008年12月15日,中熙公司销售一批商品给B公司,取得收入1000万元(不含税),货款未收,其成本为800万元。
2009年1月12日,B公司在验收产品时发现产品规格不符,要求退货,中熙公司同意了B公司的退货要求,于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。
中熙公司对于该销售退回,冲减了1月份的销售收入,并进行了其他相关处理。
(3)2007年1月,中熙公司支付1000万元购入一项非专利技术,作为无形资产入账。
因摊销年限无法确定,未对该非专利技术进行摊销。
2007年末,该非专利技术出现减值的迹象,中熙公司计提了150万元的资产减值损失。
2008年末,中熙公司认为该减值的因素已经消失,将计提的资产减值损失作了全额冲回。
中熙公司的账务处理是:
借:
无形资产减值准备150
贷:
资产减值损失150
(4)2008年12月18日,中熙公司对丙公司销售商品一批,取得收入10000万元(不含税),货款未收。
2009年1月,丙公司提出该商品存在质量问题要求退货,中熙公司经与丙公司反复协商,达成一致意见:
中熙公司给予折让5%,丙公司放弃退货的要求。
中熙公司在开出红字增值税专用发票后,在2009年1月所作的账务处理是:
主营业务收入500(10000×
5%)
应交税费--应交增值税(销项税额)85
贷:
应收账款585
(5)2008年7月1日中熙公司销售一台大型设备给乙公司,采取分期收款方式销售,分别在2009年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元(不含增值税),共计3000万元。
中熙公司在发出商品时未确认收入,中熙公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。
已知该大型设备的成本为2100万元,银行同期贷款利率为6%。
中熙公司在发出商品时将库存商品2100万元转入到了发出商品。
(6)2009年2月1日,中熙公司为了稳定销售渠道,决定以7000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票,从而拥有丁公司68%的表决权资本。
3月1日,中熙公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。
中熙对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项,在2008年度财务报表附注中作了相应披露。
(7)2008年10月1日,中熙公司用闲置资金购入股票1500万元,作为交易性金融资产,至年末该股票的收盘价为1250万元,中熙公司将跌价损失冲减了资本公积250万元。
资本公积--其他资本公积250
交易性金融资产250
(8)3月28日,根据中熙公司董事会提议的利润分配方案,中熙公司将发放现金股利40万元。
2008年年度财务报告对外报出前,中熙公司尚未召开股东大会审议董事会提议的利润分配方案。
中熙公司未做账务处理。
1.指出上述经济业务事项中,哪些属于调整事项?
哪些属于非调整事项?
2.判断中熙公司对上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由(不要求编制会计分录)。
7.A上市公司根据2007年3月新颁布的企业所得税法,自2008年1月1日起其适用的所得税税率由33%改为25%。
2007年,A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下:
(1)2007年初A公司持有的可供出售金融资产公允价值为2600万元。
2007年12月31日该金融资产的公允价值为3500万元。
假定税法规定,资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额,待出售时一并计入。
2007年末,A公司认定持有的该可供出售金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异,相应地确认了递延所得税负债297万元。
(2)A公司对D公司的长期股权投资进行减值测试,发现该公司经营不善,亏损严重,对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至1050万元。
该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。
A公司换出写字楼的账面原价为4000万元,累计折旧2650万元。
2007年8月该写字楼的公允价值为1350万元。
假定A公司对该长期股权投资采用成本法核算。
2007年末A公司未对长期股权投资计提减值准备,也未确认递延所得税。
(3)A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。
该机床原值为60万元,2007年年末的账面价值为55万元,按照税法规定已累计计提折旧15万元。
税法认定该机床的原值为60万元。
A公司确认了暂时性差异15万元,并调整增加了递延所得税资产3.75万元。
(4)A公司2007年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元,为应收客户H公司的销货款,财务人员将其相关的收入全部包括在应税利润中,此笔款项并未收到,期末按规定计提了5%的坏账准备,税法规定:
计提的资产减值准备不得税前扣除,减值损失实际发生时,允许扣除。
财务人员就此项业务确认了递延所得税资产0.375万元。
(5)2007年本年发生新技术研究开发支出共计1500万元,其中900万元资本化支出计入无形资产成本,年末已达到预定可使用状态(尚未开始摊销)。
税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;
形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
该无形资产按照10年采用直线法摊销,预计净残值为零。
税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。
A公司确认了本年递延所得税资产450×
25%。
(6)本期末计提产品质量保证费用50万元,2006年计提的产品质量保证费用在本期实际发生30万元。
A公司确认了递延所得税资产12.5万元。
根据公司的未来发展计划,预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
要求:
分析、判断A公司对事项
(1)至(6)的会计处理是否正确,并分别简要说明理由;
如不正确,请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。
8.黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)是一家从事纺织品生产的公司,为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2008年所得税税率为25%。
黄河公司2008年发生如下经济业务事项:
(1)黄河公司自2008年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系,按照规定,将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
2008年初,上年已实现的销售收入尚有5000万元未收回,形成应收债权,黄河公司按照客户财务状况及相关情况计提了坏账准备500万元。
黄河公司认为,实现的收入已经缴纳所得税,在首次执行日不存在所得税事项,未进行所得税的任何处理。
(2)黄河公司按照公司发展战略规划,为进一步完善公司的产业链,优化产业结构,全面提升核心竞争力和综合实力,在2008年进行了如下并购活动:
①2008年2月,黄河公司与甲公司签订了股权转让协议,黄河公司向甲公司定向发行5000万股普通股(每股面值1元),市价每股7元,受让甲公司持有的丁公司80%的股权。
该股权转让协议于2008年5月经双方临时股东大会表决通过,股权过户以及与股权转让的相关事项已于7月1日全部办理完毕。
在本次并购事项前,黄河公司与甲公司是互相熟悉的公司,黄河公司与甲公司共同控制丙公司,除此以外,两公司不存在其他任何关系。
2008年7月1日,丁公司资产的账面价值为8亿元,负债的账面价值为6亿元,专业资产评估机构以2008年7月1日为评估基准日,对丁公司进行评估所确定的资产的价值为9亿元,负债的价值为6亿元。
为此,黄河公司支付评估费50万元。
②2008年8月5日,黄河公司支付5000万元从证券市场购入了D上市公司的股票,拥有D公司25%的表决权资本,对D公司具有重大影响。
③黄河公司拥有E公司58%的表决权资本,自上年以来发生巨额亏损,决定在2008年9月开始停产,进行大规模技术改造,至2008年末技术改造仍在进行中。
(1)分析、判断事项1中,对所得税的处理方法的变更属于会计政策变更还是会计估计变更,指出黄河公司的会计处理是否正确,并简要说明理由。
(2)分析、判断事项2中,黄河公司与甲公司、D公司、E公司是否存在关联方关系,并简要说明理由。
(3)分析、判断事项2中,黄河公司收购丁公司属于同一控制下的合并还是非同一控制下的合并,并说明理由。
指出在合并日(购买日)对黄河公司支付的评估费应如何进行会计处理。
(4)分析事项2中,黄河公司在2008年末编制合并财务报表时,是否应将丁公司、D公司和E公司纳入合并范围,并简要说明理由。
(5)根据事项2,说明黄河公司在编制2008年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。
9.某事业单位尚未实行国库集中支付制度。
有关资料如下:
(1)报废办公用电脑一批,价值10万元,对冲固定资产、固定基金;
变价收入0.4万元,增加专用基金。
(2)将本单位拥有的一项专利权对外投资,该专利权的账面价值为16万元,双方协商价为10万元,以16万元作为对外投资的入账价值。
(3)购买分期付息国库券50万元,并支付手续费0.6万元,增加应收票据、减少银行存款50.6万元;
年末,取得国债收益1万元,存入银行,增加投资收益1万元。
(4)一年期存款到期,本金40万元,年利率2%,收回本息,增加“其他收入——利息收入”0.8万元。
(5)用事业经费购入一项设备,价值20万元,款项已通过银行转账支付,同时增加固定资产20万元。
(6)接受其他单位捐赠复印设备一套,价值16万元,捐赠收入相应增加16万元。
(7)发现以前年度账务处理时漏记固定基金20万元,收入少计10万元,将漏记固定基金直接增加固定资产和固定基金,少计收入直接记入本年收入。
分析该事业单位账务处理的正确性并说明理由。
答案部分
1.
【正确答案】
(1)①对于情形1:
财务负责人李某将女儿陈某调入该厂会计科任出纳,兼管债权债务账目的登记工作的行为不符合规定。
根据规定,会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
未取得会计从业资格证书的人员,不得从事会计工作;
另外,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
②对于情形2:
该企业财务会计报告的签章,手续不全,不符合《中华人民共和国会计法》的规定。
《中华人民共和国会计法》规定,财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人,会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章,设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
③对于情形3:
会计人员张某的做法不符合国家规定。
根据《会计基础工作规范》的规定,一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。
本题中甲公司会计人员张某给乙公司的是原始凭证的复印件,这
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