《高级会计实务》第十一章内部控制的资料Word文档格式.docx

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内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能送达治理层和管理层；

同时，应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。

　　【提示】

　　1.发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。

　　2.内部监督包括日常监督和专项监督，二者应当统筹兼顾，综合应用。

不能只强调某一方面。

内部会计控制具体业务与事项控制汇总表

岗位分工

授权批准

业务活动

监督检查

一、

货

币

资

金

（1）建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

（3）配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。

办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。

（4）建立回避制度。

单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。

（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。

审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（2）明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

（3）严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。

（4）重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。

并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

（5）严禁XX的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（1）现金控制

（2）银行存款控制

（3）票据控制

（4）印章控制

（1）定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；

（2）定期检查货币资金授权批准制度的执行情况；

（3）定期检查印章保管情况；

（4）定期检查票据保管情况。

二、

采

购

与

付

款

（1）建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。

（2）确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

采购与付款业务的不相容岗位主要包括：

请购与审批；

询价与确定供应商；

采购合同的订立与审计；

采购与验收；

采购、验收与相关会计记录；

付款审批与付款执行。

（3）不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

（4）单位应当配备合格的人员办理采购与付款业务。

办理采购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。

单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。

（1）明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。

审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。

对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

严禁XX的机构或人员办理采购与付款业务。

（3）对于重要和技术性较强的采购业务应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

（4）单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。

（1）请购控制

（2）审批控制

（3）采购控制

（4）验收控制

（5）付款控制

（1）定期检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。

（2）定期检查采购与付款授权批准制度的执行情况。

（3）定期检查应付账款和预付账款的管理。

（4）定期检查有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。

三、

销

售

收

（1）建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

（2）将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限；

建立专门信用管理部门（或岗位）的单位，应将信用管理岗位与销售业务岗位分设。

销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。

发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。

财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。

（3）不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。

（4）单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。

单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。

（1）单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。

审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。

对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

严禁XX的机构和人员经办销售与收款业务。

（3）对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。

（1）销售与发货控制

（2）建立销售退回管理控制

（3）收款控制

（1）定期检查销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。

（2）定期检查销售与收款业务授权批准制度的执行情况。

（3）定期检查销售的管理情况。

（4）定期检查收款的管理情况。

（5）定期检查销售退回的管理情况。

四、

工

程

项

目

（1）建立工程项目业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。

（2）确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

工程项目业务的不相容岗位主要包括：

项目建议、可行性研究与项目决策；

概预算编制与审核；

项目实施与价款支付；

竣工决算与竣工审计。

（3）单位应当根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。

（4）单位应当配备专门的会计人员办理工程项目会计核算业务，办理工程项目会计业务的人员应当熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识。

（1）明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。

审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。

对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

严禁XX的机构或人员办理工程项目业务。

（3）制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

（1）项目决策控制

（2）概预算控制

（3）价款支付控制

（4）竣工决算控制

（1）定期检查工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。

（2）定期检查工程项目业务授权批准制度的执行情况。

（3）定期检查工程项目决策责任制的建立及执行情况。

（4）定期检查概预算控制制度的执行情况。

（5）定期检查各类款项支付制度的执行情况。

（6）定期检查竣工决算制度的执行情况。

五、

对

外

投

（1）建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。

（2）确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

对外投资业务的不相容岗位主要包括：

对外投资预算的编制与审批；

对外投资项目的分析论证与评估；

对外投资的决策与执行；

对外投资处置的审批与执行；

对外投资业务的执行与相关会计记录。

（3）单位办理对外投资业务的相关人员应当具备良好的职业道德，掌握金融、投资、财会、法律等方面的专业知识。

单位对办理对外投资业务的人员，可以根据具体情况定期进行岗位轮换。

（1）建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。

审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。

对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

严禁XX的部门或人员办理对外投资业务。

（3）单位应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。

（4）制定对外投资业务流程，明确投资决策、资产投出、投资持有、对外投资处置等环节的内部控制要求，如实记录各环节业务开展情况。

（1）对外投资决策控制

（2）资产投出控制

（3）对外投资持有控制

（4）对外投资处置控制

（1）定期检查对外投资业务相关岗位及人员配备情况。

（2）定期检查对外投资业务授权批准制度的执行情况。

（3）定期检查对外投资业务的决策情况。

（4）定期检查对外投资资产投出情况。

（5）定期检查对外投资持有的管理情况。

（6）定期检查对外投资的处置情况。

（7）定期检查对外投资的会计处理情况。

六、

成

本

费

用

（1）建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。

（2）确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

成本费用业务的不相容岗位包括：

成本费用预算的编制与审批；

成本费用支出的审批与执行；

成本费用支出的执行与相关会计记录。

（3）单位应当配备合格的人员办理成本费用业务。

（1）明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当根据成本费用业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。

对于审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

（1）成本费用支出控制

（2）内部报告控制

（1）定期检查成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。

（2）定期检查成本费用业务授权批准制度的执行情况。

（3）定期检查成本费用预算制度的执行情况。

（4）定期检查相关会计核算制度的执行情况。

七、

担

保

（1）建立担保业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。

（2）确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

担保业务的不相容岗位包括：

担保业务的评估与审批；

担保业务的审批、执行与监督；

担保财产的保管与担保业务记录。

（3）不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。

（4）单位应当配备合格的人员办理担保业务。

（1）明确审批人对担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措旋，规定经办人办理担保业务的职责范围和工作要求。

审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。

（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理担保业务。

对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员有权拒绝办理。

严禁XX的机构或人员办理担保业务。

（3）制定担保政策，明确担保的范围或禁止担保的事项。

（4）制定科学规范的担保业务操作程序。

审批人和经办人应严格按照规定程序办理担保业务。

（1）担保评估控制

（2）担保审批控制

（3）担保执行控制

（4）担保财产保管控制

（5）担保业务记录控制

（1）定期检查担保业务相关岗位及人员的设置情况

（2）定期检查担保业务授权批准制度的执行情况。

（3）定期检查担保业务监测报告制度的执行情况。

（4）定期检查担保财产保管和担保业务记录制度的执行情况。

八、

预

算

（1）建立预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。

（2）确保办理预算工作的不相容岗位相互分离、制约和监督。

预算工作的不相容岗位主要包括：

预算编制（含预算调整）与预算审批；

预算审批与预算执行；

预算执行与预算考核。

（3）单位应当配备合格的人员办理预算工作。

（1）明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理预算的职责范围和工作要求。

审批人应当根据预算工作授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理预算工作。

对于审批人超越授权范围审批的预算事项，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

（3）制订预算管理业务流程，明确预算编制、预算执行、预算调整、预算分析与考核等各环节的控制要求，并在各个环节设置相关的记录或填制相应的凭证，确保预算工作全过程得到有效控制。

（1）预算编制控制

（2）预算执行控制

（3）预算调整控制

（4）预算分析控制

（5）预算考核控制

（1）定期检查岗位分工和授权批准情况。

（2）及时检查预算编制情况。

（3）及时检查预算执行情况。

（4）及时检查预算调整情况。

（5）及时检查预算分析与考核情况。

九、

固

定

产

（1）建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。

（2）确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

固定资产业务的不相容岗位主要包括：

固定资产投资预算的编制与审批；

固定资产的取得、验收与款项支付；

固定资产投保的申请与审批；

固定资产的保管与清查；

固定资产处置的申请与审批、审批与执行；

固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。

（3）不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。

（4）单位应当配备合格的人员办理固定资产业务。

（1）明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办入的职责范围和工作要求。

审批人不得越权审批。

（2）明确经办人员的职责范围和工作要求。

对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

严禁XX的机构或人员办理固定资产业务。

（3）制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保固定资产业务全过程得到有效控制。

（1）取得与验收控制

（2）日常保管控制

（3）处置与转移控制

（1）定期检查固定资产业务相关岗位及人员的设置情况。

（2）定期检查固定资产业务授权批准制度的执行情况。

（3）定期检查固定资产投资预算制度的执行情况。

（4）定期检查固定资产日常保管制度的执行情况。

（5）定期检查固定资产处置制度的执行情况。

十、

存

（1）建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。

（2）确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

存货业务的不相容岗位主要包括：

存货的采购、验收与付款；

存货的保管与清查；

存货的销售与收款；

存货处置的申请与审批、审批与执行；

存货业务的审批、执行与相关会计记录。

（3）不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。

（4）单位应当配备合格的人员办理存货业务。

（1）明确审批人对存货业务授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任。

审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

对于审批人超越授权范围审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

严禁XX的机构或人员办理存货业务。

（3）制定科学规范的存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库，仓储与保管，领用、发出与处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保存货业务全过程得到有效控制。

（1）取得、验收与入库控制

（2）仓储与保管控制

（3）领用、发出与处置控制

（1）定期检查存货业务相关岗位及人员的设置情况。

（2）定期检查存货业务授权批准制度的执行情况。

（3）定期检查存货收发、保管制度的执行情况。

（4）定期检查存货处置制度的执行情况。

（5）定期检查存货会计核算制度的执行情况。

第十一章的经典案例汇总

【案例分析题一】

（2007年考题）

　　某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。

有关人员的发言要点如下：

　　——总经理刘某：

我先讲两点意见：

（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。

（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。

　　——常务副总经理张某：

企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。

建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。

在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项.应采取一切措施予以回避。

　　——总会计师李某：

由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。

建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。

　　——协管人事的副总经理周某：

集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。

（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。

（2）注重加强内控知识的教育培训。

中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；

其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。

　　——董事长吴某：

以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：

（1）思想要统一。

对集团公司而言，追求的是利润最大化。

一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。

（2）组织要严密。

我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。

（3）监督要到位。

应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。

　　要求：

　　从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?

并分别简要说明理由。

　　　[分析提示]

（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。

　　理由：

内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。

（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。

企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。

（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。

内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。

（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。

除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。

　　有关