CPA注册会计五收入专题_精品文档.doc
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(五)收入专题
【典型案例】甲公司是一家上市公司,业务范围涉及商品销售、建造劳务及安装劳务,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%。
劳务适用的营业税率为5%。
销售商品、建造劳务和安装劳务均为甲公司的主营业务。
商品销售价格除特别注明外均不含增值税额,销售实现时结转销售成本。
甲公司2008年的年报于2009年4月25日批准报出,所得税的汇算清缴日为2009年3月10日。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
2008年甲公司销售商品和提供劳务的资料如下:
1.甲公司于2008年初向乙公司赊销M设备,总价款为1000万元,假定该设备的交易不考虑增值税,该商品的账面成本为650万元,双方约定分三次结算货款,2008年末结算400万元,2009年末结算300万元,2010年末结算300万元。
2008年初该设备的现销价为800万元。
经计算该业务的内含报酬率为12.75%。
乙公司购入该设备自行安装,于2008年6月20日达到预定可用途状态,用于行政部门。
安装期间支付了12万元的人工费用,领用了自产产品200件,每件成本0.1万元,计税价0.2万元,增值税率为17%。
乙公司采用直线法提取折旧,折旧期为5年,净残值率为8.8万元,双方均按合同完成了此项交易。
2.2008年甲公司承揽了一项建造合同,合同标的物为一幢办公楼,为固定造价合同,合同总收入为800万元,预计总成本为600万元,工程期为2.5年,2009年因材料价格上涨致使工程成本上涨为810万元,工程于2010年2月提前完工,并达到了优质工程标准,根据合同获得了15万元奖励。
每年与施工有关的资料如下:
2008
2009
2010
至目前为止已发生的成本
114
324
805
完成合同尚需发生成本
486
486
0
已结算合同价款
200
190
425
实际收到价款
180
200
435
3.甲公司经营以旧换新业务,7月8日销售N产品两件,单价为25740元,(含税价格),单位销售成本为10000元,同时收回2件同类旧商品,每件回收价为1000元(不考虑增值税),实际收入现金49480元。
4.2008年10月6日甲公司委托乙公司销售D产品,成本800万元,协议价为不含增值税额1000万元,商品已发出。
2008年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明,售价240万元,增值税为40.80万元,同日甲公司收到乙公司开来的代销清单,注明已销售代销商品的20%,甲公司给乙公司开具增值税发票。
2008年12月31日收到货款。
5.甲公司于12月1日对丙公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为200万元,增值税额为34万元。
提货单和增值税专用发票已交丙公司,丙公司已承诺付款。
为及时收回货款,给予丙公司的现金折扣条件如下:
2/10,1/20,N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。
该批商品的实际成本为160万元。
12月8日,收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。
2009年2月12日收到丙公司退回所购商品的20%。
经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了丙公司的退货要求。
当日,收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
6.5月2日,收到丁公司来函,要求对2007年12月10日所购商品在价格上给予8%的折让(甲公司在该批商品售出时确认收入300万元,已收款)。
经查核,该批商品外观存在质量问题。
甲公司同意了丁公司提出的折让要求。
当日,收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。
折让款项已退回客户。
7.7月1日,与戊公司签订协议,向戊公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为200万元,增值税额为34万元;该协议规定,甲公司应在2008年12月1日将该批商品购回,回购价为220万元(不含增值税额)。
商品已发出,款项已收到。
该批商品的实际成本为180万元。
8.12月15日,与Q公司签订一项设备维修合同。
该合同规定,该设备维修总价款为100万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。
12月31日,该设备维修任务完成并经Q公司验收合格。
甲公司实际发生的维修费用为60万元(均为修理人员工资)。
12月31日,鉴于Q公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为80万元(含增值税额)。
9.12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为200万元,增值税额为34万元。
商品已发出,款项已收到。
该协议规定,该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。
该批商品的实际成本为160万元。
要求:
根据上述资料作出如下业务的会计处理:
1.根据资料1,作出2008年~2010年甲公司、乙公司交易M设备的相关会计处理;
2.根据资料2,作出甲公司2008年~2010年建造合同收入的会计处理;
3.根据资料3,作出甲公司以旧换新业务的会计处理;
4.根据资料4,作出甲公司委托乙公司销售D产品的会计处理;
5.根据资料5,作出销售退回的会计处理;
6.根据资料6,作出销售折让的会计处理;
7.根据资料7,作出售后回购的会计处理;
8.根据资料8,作出维修设备的会计处理;
9.根据资料9,作出附服务费的商品销售的会计处理。
【答案及解析】
1.作出甲公司、乙公司2008年~2010年有关M设备的会计处理。
(1)甲公司的会计处理如下:
①2008年初销售商品时:
借:
长期应收款 1000
贷:
主营业务收入 800
未实现融资收益200
②每年利息收益的推算表:
日期
年初本金
当年利息收益
当年收款额
当年收本额
2008年
800.00
102.03
400.00
297.97
2009年
502.03
64.03
300.00
235.97
2010年
266.07
33.93
300.00
266.07
③2008年末收到设备款并认定利息收益时:
借:
未实现融资收益 102.03
贷:
财务费用 102.03
借:
银行存款 400
贷:
长期应收款 400
④2009年末收到设备款并认定利息收益时:
借:
未实现融资收益 64.03
贷:
财务费用 64.03
借:
银行存款 300
贷:
长期应收款 300
⑤2010年末收到设备款并认定利息收益时:
借:
未实现融资收益 33.93
贷:
财务费用33.93
借:
银行存款 300
贷:
长期应收款 300
(2)乙公司的会计处理如下:
①2008的会计处理如下:
a.2008年初购入该设备时:
借:
在建工程 800
未确认融资费用200
贷:
长期应付款 1000
b.安装设备时
借:
在建工程38.8
贷:
应付职工薪酬12
库存商品 20(=200×0.1)
应交税费?
D?
D应交增值税(销项税额)6.8(=0.2×200×17%)
c.6月20日M设备达到预定可用途状态时
借:
固定资产838.8
贷:
在建工程 838.8
d.当年折旧的处理如下:
借:
管理费用83[=(838.8-8.8)÷5×6/12]
贷:
累计折旧83
以后每年的折旧额为166万元,分录相同,不在一一列示了。
②每年利息费用的推算表:
日期
年初本金
当年利息费用
当年还款额
当年还本额
2008年
800.00
102.03
400.00
297.97
2009年
502.03
64.03
300.00
235.97
2010年
266.07
33.93
300.00
266.07
③2008年末支付设备款并认定利息费用时:
借:
财务费用 102.03
贷:
未确认融资费用102.03
借:
长期应付款 400
贷:
银行存款 400
④2009年末支付设备款并认定利息费用时:
借:
财务费用 64.03
贷:
未确认融资费用64.03
借:
长期应付款 300
贷:
银行存款 300
⑤2010年末支付设备款并认定利息费用时:
借:
财务费用 33.93
贷:
未确认融资费用33.93
借:
长期应付款 300
贷:
银行存款 300
2.甲公司2008年~2010年建造合同收入的会计处理;
(1)2008年的会计处理:
①登记发生的合同成本
借:
工程施工112
贷:
原材料、应付职工薪酬、机械作业等112
②登记已结算的合同价款
借:
应收账款200
贷:
工程结算200
③登记实际收到的合同价款
借:
银行存款180
贷:
应收账款180
2008年应确认的合同收入=800×19%-0=152(万元)
2008年应确认的合同费用=(114+486)×19%-0=114(万元)
2008年应确认的合同毛利=152-114=38(万元)
借:
工程施工?
D?
D毛利38
主营业务成本114
贷:
主营业务收入152
⑤计算应交营业税
借:
营业税金及附加7.6(=152×5%)
贷:
应交税费?
D?
D应交营业税7.6
(2)2009年的会计处理:
①登记发生的合同成本
借:
工程施工210
贷:
原材料、应付职工薪酬、机械作业等210
②登记已结算的合同价款
借:
应收账款190
贷:
工程结算190
③登记实际收到的合同价款
借:
银行存款200
贷:
应收账款200
2009年应确认的合同收入=800×40%-152=168(万元)
2009年应确认的合同费用=(324+486)×40%-114=210(万元)
2009年应确认的合同毛利=168-210=-42(万元)
借:
主营业务成本210
贷:
主营业务收入168
工程施工?
D?
D毛利42
合同预计损失=(810-800)×(1-40%)=6(万元)
将剩余的、为完成工程将发生的预计损失6万元确认为当期损失:
借:
资产减值损失?
D?
D合同预计损失6
贷:
存货跌价准备?
D?
D预计损失准备6
⑤计算应交营业税
借:
营业税金及附加8.4(=168×5%)
贷:
应交税费?
D?
D应交营业税8.4
(3)2010年的会计处理:
①登记发生的合同成本
借:
工程施工481
贷:
原材料、应付职工薪酬、累计折旧等481
②登记已结算的合同价款
借:
应收账款425
贷:
工程结算425
③登记实际收到的合同价款
借:
银行存款435
贷:
应收账款435
④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
2010年应确认的合同收入=800+15-152-168=495(万元)
2010年应确认的合同费用=805-114-210=481(万元)
2010年应确认的合同毛利=495-481=14(万元)
借:
主营业务成本481
工程施工?
D?
D毛利14
贷:
主营业务收入495
借:
存货跌价
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