账户与复式记账文档格式.docx
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1.账户基本结构的含义
●账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。
(四)账户基本结构的简化形式¡
ª
T形账户
(五)账户能够提供的金额指标
(六)账户设置的基本要求
★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置
三、会计账户与会计科目的关系
1.相互联系
▲会计账户根据会计科目设置,会计科目是会计账户的名称。
▲反映的经济内容(会计要素)相同。
会计科目规定了核算的内容;
会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。
2.相互区别
▲外表形式不同:
会计账户必须具有一定的格式,会计科目则没有。
▲发挥作用不同:
会计账户是用来具体记录经济业务的工具,会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目(名称)。
▲规定的权利不同:
会计账户是由各会计主体自行规定设置,会计科目是由国家统一规定。
四、会计科目(账户)的级次
1.总分类科目(一级科目、总账科目)
◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目(如“原材料”等)。
◆是设置总账账户,进行总分类核算的依据,可提供总括指标。
提醒注意:
《企业会计准则》等与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法
2.明细分类科目
◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目(如¡
°
原材料¡
A材料¡
±
、¡
B材料¡
等)。
第二节复式记账原理
一、复式记账的基本含义及其特征
(一)基本含义(回顾)
◆对任何一项经济业务(交易或事项)都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记,借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
★单式记账法简介
通常只对库存现金和银行存款(即货币资金)的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录,而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录(当然也不必设置这些账户)。
(二)基本特征¡
与单式记账法相比较
二、复式记账的理论依据和基本原则
(一)理论依据
●资金运动变化的内在规律性。
(二)基本原则
1.以会计等式为记账基础。
2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。
3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录
4.定期汇总的全部账户记录必须平衡
根据以上原则进行复式记账,一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系:
★理解¡
账户记录平衡¡
应注意的问题
◆必须是一定会计期间内的账户发生额和余额的汇总,才会存在上述平衡关系。
不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。
◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总,才会存在上述平衡关系。
部分账户之间不会存在平衡关系。
◆¡
平衡¡
绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。
在某一特定账户中,其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。
三、复式记账的作用
▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务,提供有用的会计信息。
第三节借贷记账法
一、借贷记账法的产生与演进
1.产生¡
¡
大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利,总结于14世纪末,并逐渐流传于全世界。
2.演进¡
借、贷二字最初表示¡
借主¡
与¡
贷主¡
之间的债权、债务关系及其增减变化,随着会计记录业务内容的丰富,逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。
二、借贷记账法的含义
◆以¡
借¡
和¡
贷¡
作为记账符号的一种记账方法。
三、借贷记账法的内容
(一)记账符号
◆记账符号¡
、¡
。
2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义
(二)账户结构
◆基本含义:
增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。
1.资产、费用类账户结构
2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
3.资产负债类双重性质账户结构
●在一个账户中既核算资产类要素内容,又核算负债类要素内容的账户。
(三)记账规则
1.记账规则内容
●有借必有贷¡
账户登记方向。
●借贷必相等¡
账户登记金额。
【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元,已存入银行。
【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。
【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。
【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。
【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元,为期两个月的商业汇票,用以抵付应付账款。
(四)会计分录及账户对应关系
1.会计分录的含义
●在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。
2.编制会计分录的基本方法
【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。
3.会计分录的内容、格式及书写要求
★会计分录的不规范写法:
【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元,存入银行。
借:
应付账款40000
贷:
应付票据40000
5.会计分录的种类
◆简单会计分录:
由两个账户组成的会计分录。
(参见例4-1~例4-5)
原材料30000
银行存款20000
应付账款10000
6.复合会计分录的分解
【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。
7.账户对应关系与对应账户(教材P54)
◆账户对应关系:
在采用复式记账法编制时,一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。
8.编制会计分录应注意事项
一般应编制一借一贷、一借多贷、多借一贷分录,而不编制多借多贷分录。
这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。
【例】购入已经入库的材料1000元;
设备2000元。
用银行存款、库存现金各支付1500元。
原材料1000
固定资产2000
银行存款1500
库存现金1500
(五)试算平衡
1.试算平衡的含义
◆根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的要求,通过汇总计算和比较,检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。
2.试算平衡的基本方法
(1)发生额平衡法
发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。
①平衡公式
②平衡原理:
有借必有贷,借贷必相等
③平衡依据—一定时期内全部账户的发生额合计
④平衡方法¡
编制发生额试算表
(2)余额平衡法
①平衡公式:
②平衡原理¡
会计等式的平衡原理
③平衡依据¡
一定会计时期末全部账户余额合计。
编制余额试算表
3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法
第四节总分类账户与明细分类
账户及其平行登记
◆关于会计科目知识的回顾
【例】¡
总账科目及明细科目
一、总分类账户与明细分类账户的设置
★设置依据、计量单位及主要作用
二、总账与明细账的平行登记
(一)总账与明细账的关系
(二)平行登记的含义
◆平行登记是指经济业务发生后,既在有关的总分类账户中登记,又在其所属的明细分类账户中登记的做法。
【例4-8】在有关账户的平行登记。
(三)平行登记的要点
◆登记的内容相同◆登记的方向一致
◆登记的金额相等
(四)平行登记举例(见教材P59-61)
1.¡
账户的平行登记
【例4-8】华夏公司从新华工厂等购入甲、乙丙三种材料,各为12000元(40吨)、40000元(100件)、10000元(20箱),并已入库。
货款62000元尚未支付。
甲材料12000
¡
乙材料40000
丙材料10000
应付账款¡
新华工厂12000
光明工厂40000
长风工厂10000
【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料,分别为18000元、60000元、4000元。
假定生产M、N两种产品各消耗41000元。
★以上业务的账户登记
参见教材P60~63。
【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华工厂货款26000元、光明工厂货款4000元。
新华工厂26000
光明工厂4000
短期借款30000
【例4-11】从新华工厂等购入材料,货款尚未支付。
★该业务内容与【例4-8】相同,参见【例4-8】分录。
【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华工厂货款15000元、光明工厂货款40000元、长风工厂货款11000元。
新华工厂15000
长风工厂11000
银行存款66000
(五)总账与明细账试算平衡方法
★对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式平衡。
【例】上例¡
本期期初余额、本期发生额和期末余额的试算。
◆总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000(15000+80000)
◆总账借方发生额62000=明细账借方发生额合计62000(12000+40000+10000)
◆总账贷方发生额82000=明细账贷方发生额合计82000(18000+60000+4000)
◆总账期末余额75000=明细账期末余额合计75000(9000+60000+6000)
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