注册会计师《会计》全真模拟试题及解析一Word格式文档下载.docx

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　　B.4200万元

　　C.5400万元

　　D.4980万元

　　A公司取得B公司投资的初始投资成本=5000（万元），应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=18000×

30%=5400（万元），初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。

因此该长期股权投资的入账价值=5000+（5400-5000）=5400（万元）。

　　3下列关于反向购买相关处理的说法中正确的是（　　）。

　　A.反向购买是发生在处于同-集团内两个企业间的换股合并行为

　　B.反向购买中企业合并成本以法律上子公司虚拟发行股票的数量和市价计算

　　C.发生反向购买当期每股收益分母等于法律上母公司自当期期初到期末发行在外普通股加权平均数

　　D.反向购买中不产生新的商誉

B

　　选项A.反向购买发生在非同-控制下的企业之间;

选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：

（1）自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，

（2）自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股;

选项D.反向购买会产生新的商誉。

　　42013年，东明公司发生以下现金流量：

（1）取得子公司A，支付价款5000万元。

其中A公司所持有的现金及现金等价物为500万元;

（2）取得联营企业B，支付价款2000万元，其中B公司所持现金及现金等价物为200万元;

　　（3）出售子公司C取得价款8000万元，出售时C公司持有现金及现金等价物1500万元;

　　（4）向其子公司D销售商品取得价款1500万元，该商品至年末尚未对外出售;

　　（5）其子公司E出售2011年购入的可供出售金融资产取得价款500万元，该可供出售金融资产账面价值为350万元。

假定不考虑其他因素，则东明公司编制合并报表时，下列计算正确的是（　　）。

　　A.投资活动产生的现金流人为7000万元

　　B.投资活动产生的现金流出为6300万元

　　C.筹资活动产生现金流量1800万元

　　D.经营活动产生现金流人1500万元

A

　　选项A，投资活动产生的现金流人=8000-1500+500=7000（万元）;

选项B，投资活动产生的现金流出=5000-500+2000=6500（万元）;

选项C，筹资活动产生的现金流量=0;

选项D，事项（4）为母子公司之间的内部交易，且该商品未对外出售，从整体考虑，对经营活动产生的现金流量为0。

　　5、2×

13年年末，由于国际形势变化，甲公司（境内以人民币为记账本位币的企业）对-架账面价值为26600万元人民币的飞机进行减值测试。

该飞机取得的现金流入、流出以美元计量。

甲公司适用的折现率为5%。

预计上述飞机未来5年产生的现金流量分别为800万美元、900万美元、750万美元、750万美元、800万美元。

2×

13年末美元汇率为1美元=6.65元人民币，甲公司预测以后各年末汇率为：

第-年末，1美元=6.60元人民币;

第二年末，1美元=6.63元人民币;

第三年末，1美元=6.65元人民币;

第四年末，1美元=6.63元人民币;

第五年末，1美元=6.60元人民币。

甲公司该飞机在2×

13年末的市场销售价格为3800万美元，如果处置的话，预计将发生清理费用20万美元。

已知：

（P/F，5%，1）=0.9524、（P/F，5%，2）=0.9070、（P/F，5%，3）=0.8638、（P/F，5%，4）=0.8227、（P/F，5%，5）=0.7835。

假定不考虑其他因素，则甲公司应对该飞机计提的减值金额为（　　）。

　　A.3524.78万元人民币

　　B.1463万元人民币

　　C.3622.89万元人民币

　　D.530.04万美元

　　甲公司是以人民币为记账本位币的境内企业。

计提减值应该以人民币反映。

预计未来现金流量现值=800×

0.9524+900×

0.9070+750×

0.8638+750×

0.8227+800×

0.7835=3469.90（万美元）;

公允价值减去处置费用后的净额=3800-20=3780（万美元）;

前者小于后者，所以该飞机的可收回金额=3780（万美元），发生的减值金额=26600-3780×

6.65=1463（万元人民币）。

　　6泰丰公司是-家家电生产企业。

13年11月30日，向A公司销售-批豆浆机5000台。

售价为200万元，成本为120万元。

该豆浆机已经发出，款项尚未收到。

双方约定，A公司有权在收到商品后6个月内无条件退货。

根据以往经验，泰丰公司确定该豆浆机的预计退货率为15%，到年末，A公司实际退货100台。

假定不考虑其他因素，则泰丰公司下列处理中正确的是（　　）。

　　A.实现销售的当月末确认收入200万元

　　B.实现销售的当月末结转成本150万元

　　C.当期确认预计负债10.4万元

　　D.未确认收入也没有结转成本

　　泰丰公司能够预计该豆浆机的预计退货率，应于发出商品时确认收入结转成本，在销售实现的当月末按照预计退货情况，冲减收入、成本，同时确认预计负债。

销售当月月末应确认的收人=200—200×

15%=170（万元），应结转的成本=120—120×

15%=102（万元），当期应确认的预计负债=（200—120）×

（15%-100/5000）=10.4（万元）.

　　7下列说法中不正确的是（　　）。

　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债

　　B.企业应当在资产负债表日按照产品销售收入计提的产品质量保证，确认预计负债

　　C.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者

　　D.待执行合同变为亏损合同若存在标的资产的，应按照履行合同损失与支付违约金损失之间较低者确认预计负债，待相应的产品生产完成后，将确认的预计负债冲减产品成本

　　8天马集团为延长生产设备的使用寿命、提高设备性能，2013年3月31日，对-项已使用3年、原值为600万元、账面价值为420万元的设备进行改良。

该固定资产的原使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。

改良过程中替换-部分原值为80万元的旧部件，同时领用原材料50万元，发生人工费用60万元。

2013年6月30日改造完成。

完工后预计剩余使用寿命为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0，则天马集团该设备2013年应该计提的折旧金额为（　　）。

　　A.60万元

　　B.106万元

　　C.62.4万元

　　D.47.4万元

　　2013年改良前计提的折旧=600/10/12×

3=15（万元）

　　改良后的入账价值=420-420×

80/600+50+60=474（万元）

　　改良完成后计提的折旧=474×

2/10×

6/12=47.4（万元）

　　2013年计提的折旧总额=15+47.4=62.4（万元）

　　9甲公司为中外合营企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，按年计算汇兑差额。

20×

2年初应收账款外币余额为200万美元，银行存款外币余额为150万美元;

3月1日，从境外市场购人-批原材料，支付款项100万美元;

6月1日，甲公司将-批产品销往国际市场，取得销售收人250万美元，款项尚未收到;

9月1日，收到期初应收账款200万美元.并存入银行美元账户。

1年12月31日，1美元=6.82元人民币;

2年3月1日，1美元=6.84元人民币;

6月1日，1美元=6.79元人民币;

9月1日，1美元=6.81元人民币;

12月31日，1美元=6.85元人民币。

则甲公司因上述业务中应收账款和银行存款的期末调整对营业利润的影响金额为（　　）。

　　A.18.5万元

　　B.22.5万元

　　C.24.5万元

　　D.26.5万元

D

　　应收账款期末汇兑差额=（200+250-200）×

6.85-（200×

6.82+250×

6.79-200×

6.82）=15（万元）（汇兑收益）;

银行存款期末汇兑差额=（150-100+200）×

6.85-（150×

6.82-100X6.84+200×

6.81）=11.5（万元）（汇兑收益）。

因此对营业利润的影响金额=15+11.5=26.5（万元）。

　　10甲公司2013年1月1日购入当日发行的面值为1000万元、票面利率为6%的三年期债券。

该债券每年末付息，实际利率为8%。

甲公司支付价款940.46万元，另支付交易费用8万元。

甲公司有意图并且有能力持有至到期。

则2014年末甲公司此债券的摊余成本为（　　）。

　　A.948.46万元

　　B.75.88万元

　　C.981.49万元

　　D.77.15万元

　　选项B，企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确认为-项资产;

选项C，如果发生金额是-个连续期间的，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债的金额=（10+20/2=15（万元）;

选项D，强制遣散职工支付的补偿应该记入“应付职工薪酬”科目中。

　　11甲公司自行建造的-项投资性房地产于2013年3月31日完工，建造期间累计发生支出14400万元，其中2013年支出的金额为900万元。

该投资性房地产开始建造即由董事会作出书面决议决定对外出租，2013年完工后即刻与乙公司签订租赁协议，协议约定于2013年4月1日起将其出租给乙公司，租赁期为3年，租金按季度收取，每季度金额为180万元。

甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，该房地产预计使用寿命为60年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

2013年末，该投资性房地产可收回金额为14200万元。

则甲公司2013年由于该项投资性房地产对损益的影响金额为（　　）。

　　A.-20万元

　　B.200万元

　　C.340万元

　　D.360万元

　　投资性房地产入账价值为14400万元，当年计提折旧金额=14400/60/12×

9=180（万元），期末账面价值=14400-180=14220（万元），大于可收回金额14200万元，应计提减值准备20万元;

当年租金收入=180×

3=540（万元）;

因此甲公司2013年由于该项投资性房地产对损益的影响金额=540-180-20=340（万元）。

　　12甲公司2013年初库存A产品数量共计800万件，账面余额为1200万元，存货跌价准备余额为0，甲公司按照先进先出法核算发出产品成本。

2月1日A产品完工人库300万件，入账价值为480万元;

6月1日对外销售A产品1000万件。

期末A产品的市场售价为1.5元/件，预计销售费用为0.2元/件。

假设该批产品未签订销售合同，则期末A产品应计提的存货跌价准备为（　　）。

　　A.10万元

　　B.30万元

　　C.50万元

　　D.70万元

　　甲公司期末A产品的成本=1200+480-（1200+480/300×

200）=160（万元），期末A产品数量=800+300—1000=100（万件），可变现净值=100×

（1.5-0.2）=130（万元），由于期初存货跌价准备余额为0，因此本期应计提的存货跌价准备=160-130=30（万元）。

　二、多项选择题、本题型共10小题，每小题2分，共计20分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。

涉及计算的，如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入。

　　13甲公司以人民币为记账本位币，20×

3年取得境外经营的乙公司80%的股权，能够对乙公司财务和生产经营实施控制。

乙公司以美元为记账本位币。

7月1日，甲公司以长期应收款的形式向乙公司投入2200万美元，该笔应收款项并无明确的回收计划。

3年年末甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生外币报表折算差额200万元。

已知即期汇率：

3年7月1日，1美元=6.81元人民币;

12月31日，1美元=6.82元人民币。

假定不考虑其他因素，则下列关于合并报表的处理中，表述正确的有（　　）。

　　A.合并报表应将长期应收款的汇兑差额22万元转入外币报表折算差额

　　B.长期应收款的汇兑差额对合并利润表最终影响金额为0

　　C.外币报表折算差额列示金额为178万元

　　D.少数股东权益应分摊的外币报表折算差额为40万元

A,B,D

　　选项c，外币报表折算差额应列示的金额=200+22-200×

20%=182（万元）。

　　14M公司2013年发生如下业务：

（1）期初处置上年取得的交易性金融资产收到价款100万元，该交易性金融资产初始入账成本为80万元，持有期间公允价值变动增加20万元;

（2）以公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值上升20万元;

（3）可供出售金融资产期末公允价值下跌100万元，且认定其为暂时性下跌;

（4）固定资产本期计提减值损失15万元;

（5）取得同-集团80%的股权，付出对价的账面价值小于应享有被合并方所有者权益账面价值份额30万元。

不考虑其他因素影响，则对于上述业务的处理，下列说法不正确的有（　　）。

　　A.对资本公积的影响为-70万元

　　B.应确认其他综合收益17.5万元

　　C.对当期损益的影响为-305万元

　　D.对所有者权益总额的影响为-55万元

B,C,D

　　对资本公积的影响金额=-100+30=-70（万元）;

应确认的其他综合收益=-100（万元），上述业务影响当期损益的金额=（100-80-20）+20-15=5（万元）;

损益科目期末会结转至本年利润，影响所有者权益金额，因此对所有者权益总额的影响金额=5+30-100=-65（万元）。

　　15下列关于稀释每股收益的说法中正确的有（　　）　。

　　A.企业存在的可转换公司债券的增量股每股收益-定不为0

　　B.企业发行行权价格小于市场价格的认股权证对亏损企业具有反稀释性

　　C.企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股市场平均价格时对亏损企业具有稀释性

　　D.企业存在多项稀释性潜在普通股时需单独考虑各自的稀释性

　　选项A，如果该可转换公司债券的利息费用全部可以资本化，则影响净利润的金额为0。

此时增量股每股收益金额为0。

　　16下列说法中，正确的有（　　）　。

　　A.当资产的计税基础小于账面价值时需要确认递延所得税资产

　　B.因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该抵消

　　C.期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用

　　D.直接计入所有者权益的递延所得税资产或递延所得税负债不影响所得税费用

B,D

　　选项A，-般情况下资产的计税基础小于账面价值时产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债;

选项C，期末因税率变动对递延所得税资产的调整-般情况下应计入所得税费用，但与直接计人所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或递延所得税负债计人所有者权益。

　　17企业以回购的公司普通股股票进行股权激励，则下列说法中正确的有（　　）　。

　　A.回购公司普通股应冲减股本金额

　　B.在等待期内每个资产负债表日确认相应的资本公积金额

　　C.在等待期按照期权在每个资产负债表日的公允价值计算应确认的成本费用

　　D.行权日应转销库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按差额计入资本公积（股本溢价）

　　选项A，回购公司股票时应按照支付价款记人“库存股”科目;

选项C，回购股票进行股权激励属于以权益结算的股份支付，应按照授予日该期权的公允价值确认成本费用。

　　1820×

3年初A公司取得B公司100%的股权，支付款项1350万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为1200万元，当年B公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为150万元.2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股权，出售价款为180万元，2014年B公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为225万元。

2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股权，不再对B公司具有控制权，出售价款为1200万元，剩余股权的公允价值为960万元，假设有证据表明两次股权转让协议属于-揽子交易，则下列相关处理的表述中正确的有（　　）。

　　A.合并报表中应将这两次交易作为-项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理

　　B.2015年处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益金额为637.5万元

　　C.在丧失控制权前2014年处置股权时，处置价款与处置投资对应的享有B公司净资产份额的差额，在合并报表中应确认为当期损益

　　D.合并报表中应将这两次交易分别单独进行确认和处理

C,D

　　选项A，附追索权的票据贴现相当于以票据为质押从银行取得借款，将来银行不能收回票据载明金额时有权要求出售方支付款项，不能终止确认;

选项B，采用质押式回购交易出售债券，即将来会以-定的价格回购该债券。

其风险并未转移，不能终止确认。

　　19甲公司为上市公司，2012年投资业务如下：

（1）甲公司取得乙公司80%的股权，乙公司名下存在-个全资子公司M公司，甲公司未直接取得M公司股权;

（2）甲公司取得丙公司50%的股权，丙公司另外50%的股权被N公司持有;

（3）甲公司主要投资者杨某的弟弟取得丁公司40%的股权。

则下列属于关联方的有（　　）。

　　A.甲公司与M公司

　　B.甲公司与N公司

　　C.甲公司与丙公司

　　D.甲公司与丁公司

A,C,D

　　选项B，与该企业共同控制合营企业的合营者之间、通常不构成关联方关系。

　　20AS公司为上市公司，2013年1月1日取得MN公司发行在外的债券1000万份，支付购买价款1180万元，另支付相关税费20万元。

该债券的面值为1元/份，票面利率为10%，为MN公司2012年初发行，期限为5年，每年1月5日支付上年度利息。

AS公司取得该项债券后作为可供出售金融资产核算，1月5日收到债券利息100万元。

假定该债券实际利率为7%，期末公允价值为1100万元。

则下列会计处理正确的有（　　）。

　　A.支付的相关税费20万元应计入可供出售金融资产入账价值

　　B.该项可供出售金融资产入账价值为1200万元

　　C.该项可供出售金融资产期末公允价值变动金额为23万元

　　D.该项可供出售金融资产对2013年损益的影响金额为197万元

A,C

　　该项可供出售金融资产入账价值=1180—1000×

10%（购买价款中包含的已到期但尚未支付的利息）+20=1100（万元），即期初摊余成本;

期末摊余成本=1100+1100×

7%-1000×

10%=1077（万元），与期末公允价值1100万元比较，应确认公允价值变动金额为23万元;

本期确认实际利息=1100×

7%=77（万元），因此影响当期损益的金额为77万元。

　　21下列关于收入的确认说法正确的有（　　）。

　　A.宣传媒介的收费应于相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入

　　B.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入

　　C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入

　　D.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在收到价款时确认为收入

　　22、2013年初，甲公司由于上年销售市场低迷，预计可于年初偿还的乙公司购货款200万元无法按时清偿，因此与乙公司进行债务重组。

债务重组协议约定，甲公司以-项账面价值为150万元的专利技术与5万元现金抵偿该项货款。

乙公司2012年末预计甲公司偿还货款存在-定困难，已计提25万元坏账准备。

甲公司专利权在债务重组日的公允价值为180万元，乙公司取得之后作为无形资产核算。

假定不考虑其他因素，则下列说法正确的有（　　）。

　　A.甲公司应确认的债务重组利得为20