年度财务报表审计工作流程附件文档格式.docx
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P330
会计期间
复核
页次
1
工作指引:
1.根据《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》的规定,在风险评估阶段,注册会计师应当实施分析程序;
2.如被审计单位需要编制合并财务报表,则实施的分析程序应当针对合并财务报表而非母公司单体财务报表。
一、报表项目变动分析
账户
上期审定数
本期审前数
差异
原因分析
金额
比率(%)
货币资金
18,000.00
40,000.00
22,000.00
122.22
货款回笼较上期及时。
交易性金融资产
应收票据
应收账款
预付款项
应收利息
应收股利
其他应收款
存货
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期应收款
长期股权投资
投资性房地产
固定资产
在建工程
工程物资
固定资产清理
生产性生物资产
油气资产
无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
其他非流动资产
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
应付股利
其他应付款
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
营业收入
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
公允价值变动收益
投资收益
营业外收入
营业外支出
所得税费用
二、主要财务指标变动分析
财务指标
公式
变动原因分析
一、偿债能力分析
(一)短期偿债能力分析
流动比率
流动资产/流动负债
1.8
2.5
销售增加导致应收账款余额上升。
速动比率
(流动资产-预付款项-存货-其它流动资产)/流动负债
(二)长期偿债能力分析
资产负债率
负债总额/资产总额
权益比率
负债总额/所有者权益
二、营运能力分析
应收账款周转率
主营业务收入/平均应收账款余额
存货周转率
主营业务成本/期间平均存货
总资产周转率
主营业务收入/平均资产总额
三、盈利能力分析
主营业务利润率
销售毛利/主营业务收入
成本费用利润率
利润总额/成本费用
总资产报酬率
息税前利润/平均资产总额
净资产收益率
净利润/平均净资产
附件三
与账户相关的
固有风险汇总表
P272
固有风险
完整性
存在/发生
计价和分摊
权利和义务
准确性
截止
分类
列报
高
×
低
填表说明:
执业人员应根据对被审计单位的了解(除内部控制),按照“高”、“中”、“低”分析填列本表:
1.对于在对被审计单位了解过程中,识别的重大错报风险涉及的相关账户认定,执业人员应将其固有风险评估为“高”;
2.对于虽然没有被评估为重大错报风险,但其金额等于或超过报表层次重要性水平的50%,或者性质特殊的账户的相关认定,执业人员一般可将其固有风险评估为“中”。
如果执业人员认为该类账户其中某几项认定不重要,或者根据风险评估结果出现错误的可能性确实很小,可将其固有风险评估为“低”;
3.对于不重要的账户涉及的相关认定,可将其固有风险评估为“低”。
不重要的账户是指同时满足下列两个条件的账户:
(1)账户金额在报表层次重要性水平50%以下;
(2)性质非特殊。
如果该类账户存在低估风险,则应当将其完整性认定的固有风险评估为“中”或“高”。
附件四
销售与收款循环
评价内部控制设计及其执行情况——控制目标及控制活动
P225-4
主要业务活动
控制目标
受影响的相关交易和账户
相关认定
常用的控制活动
被审计单位的控制活动
控制活动对实现控制目标是否有效
是否进行穿行测试
内部控制预期有效性
上次控制测试时间
上次控制测试结果
自上次测试后控制是否发生变化
是否测试该控制活动运行有效性
存
在
/
发
生
采购
只有经过核准的采购订单、费用申请单才能发给供应商
√
管理层必须核准所有采购订单,对非经常性的采购(如资本支出或持续性订购)和超过特定金额的采购应取得较高层的管理人员核准。
对特定的采购应取得董事会核准,并适当地记录。
采购订单中所记录的内容准确
由不负责输入采购订单的人员比较采购订单数据与支持性文件文件(如,请购单)是否相符。
采购订单均已得到处理
采购订单连续编号,采购订单的顺序已被核对。
记录应付账款
已记录的采购均确已收到物品
√√
对采购发票与验收单不符的事项进行调查;
如果付款金额与采购发票金额不符,应经适当层次管理层的核准。
已记录的采购均确已接受劳务
对不符事项进行调查,并经适当层次管理层核准,对已接受劳务的发票进行授权且附有适当的支持性文件。
已记录的采购交易计价正确
定期与供应商对账,如有差异应及时进行调查和处理。
与采购物品相关的义务均已确认并记录至应付账款
与接受劳务相关的义务均已确认并记录至应付账款
采购物品交易记录于适当期间
应付账款
接受劳务交易记录于适当期间
检查资产负债表日前后已接受的劳务以确保其完整并记录于适当期间。
付款
仅对已记录的应付账款办理支付
管理层在核准付款前复核支持性文件。
在签发支票后注销相关文件。
付款给正确的供应商。
支票编制人员应对支票进行限制性背书,以确保支付给特定的收款人。
预付账款
准确记录付款
付款均已记录
定期将日记账中的付款记录与银行对账单进行核对。
付款均于恰当期间进行记录
维护供应商档案
供应商档案变更均已进行处理
对供应商档案变更应连续编号,编号顺序已被核对。
对供应商档案的变更均为真实和有效的
核对供应商档案变更记录和原始授权文件,确定已正确处理。
对供应商档案的变更均是准确的
核对供应商档案的变更记录和原始授权文件,确定已正确处理。
对供应商档案变更均已于适当期间进行处理
确保供应商档案数据及时更新
管理层定期复核供应商档案的正确性并确保其及时更新。
编制说明:
1.本审计工作底稿中列示的控制活动,仅为说明有关表格的使用方法,并非对所有控制目标、受该目标影响的交易和账户余额及其认定以及控制活动的全面列示。
在执行财务报表审计业务时,执业人员应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况了解和测试能够确保实现控制目标的控制活动。
2.本审计工作底稿用以记录采购与付款循环中主要业务活动的控制目标、受该目标影响的相关交易和账户余额及其认定、常用的控制活动以及被审计单位的控制活动。
其中:
(1)“受影响的相关交易和账户”列列示了受到控制目标影响的相关交易和账户;
(2)“常用的控制活动”列列示了在实务中为实现控制目标常用的控制活动,以提示执业人员,该控制活动并非一定为被审计单位所采用;
(3)执业人员应根据实际情况,了解被审计单位为实现控制目标采用了何种控制,填列“被审计单位的控制活动”列;
(4)执业人员根据对被审计单位内部控制的了解,评价其设计合理性,如果认为其能实现控制目标,则在“控制活动对实现控制目标是否有效”列填列“是”,否则填列“否”。
如果填列“否”,执业人员可以直接得出相关内部控制无效的结论,并在“是否进行穿行测试”、“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”;
在“内部控制预期有效性”列填列“无效”;
在“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列中填列“不适用”;
(5)如果穿行测试结果表明控制得到执行,则在“内部控制预期有效性”列中填列“是”,否则,填列“否”。
如果填列“否”,则“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列均填列“不适用”,在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”;
(6)“上次控制测试时间”列填列距离本次审计最近一次的对该控制实施测试的时间。
如果“上次控制测试时间”距离本次审计时间间隔超过2年,则在“自上次测试后控制是否发生变化”列中填列“不适用;
如果未超过2年,则根据了解的情况,区分是否发生变化填列“是”或“否”;
(7)根据了解,如果内部控制能够实现控制目标,并且得到执行,应该实施控制测试。
但是如果拟信赖的控制自上次(间隔时间不超过2年)测试后未发生变化,且不属于旨在减轻特别风险的控制,执业人员可以不进行控制测试就得出内部控制有效的结论。
执业人员不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计,而在之后的两次审计中不进行任何测试。
本所建议执业人员在每次审计时测试所有内部控制(除销售与收款循环)的三分之一左右。
对于与不重要认定相关的内部控制,执业人员可以不对其进行测试。
3.如果多项控制活动能够实现同一控制目标,执业人员不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动。
4.执业人员应关注被审计单位所采取的控制活动是否能够完全达到相关的控制目标。
在某些情况下,某些控制活动单独执行时,并不能完全达到控制目标,这时执业人员需要识别与该特定目标相关的其他控制活动,并对其进行测试,以获取达到控制目标的足够的保证程度。
5.一项控制活动可能可以达到多个控制目标。
为提高审计效率,如果存在可以同时达到多个控制目标的控制活动,执业人员可以考虑优先测试该控制活动。
附件五
1.采购与付款循环
账户或列报
与认定相关的内部控制预期有效性
2.销售与收款循环
3.生产与仓储循环
4.工薪与人事循环
- 配套讲稿:
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- 特殊限制:
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