新《会计基础工作规范》讲义Word格式.docx
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财政部等
各种会计核算制度、监督、机构人员、工作管理制度(《会计工作基础规范》)
地方会计法规
地方人大
说明:
本讲座,以《规范》为基础,结合《会计法》、《企业会计准则-基本准则》《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等法规讲解。
所遇冲突本着从高原则讲解。
(二)从实际和需要出发,增强适应性、可操作性,突出重点
(三)重点突出,繁简兼顾
具体规定基础工作,原则规范内部制度、职业道德。
二、《规范》适用性
《规范》规定六类组织:
国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户、其他组织
说明:
《会计法》适用范围取消了个体工商户。
三、会计基础工作的管理权限
财政部主管全国的会计工作。
(一)《规范》规定,各单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任
《会计法》规定,单位负责人对本单位的会计工作负责。
“单位负责人”有其特定含义。
即指单位法定代表人或者法规规定代表单位行使职权的的主要负责人。
如下图:
(二)各省、自治区、直辖市财政厅(局)对基层会计工作负有管理和指导的责任
新《会计基础工作规范》 第二讲
第二章 会计机构和会计人员
第一节 会计机构设置和会计人员配备
一、会计机构设置要求
(一)根据业务需要设置会计机构
考虑因素:
单位规模业务的多少和收支的繁简经营管理的要求
(二)在有关机构中配备专职会计人员,并指定会计主管人员
有关机构:
单位内部与财务会计工作接近的机构
(三)代理记账
1.含义
指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。
2.代理记账人员的从业规则
依法履职;
保密;
拒绝违法要求;
解释。
二、会计人员配备要求
(一)会计机构负责人与会计主管人员
具体负责会计工作的中层领导者,在单位负责人领导下,负有组织、管理本单位会计工作的责任。
2.任职资格
六条:
具有一定的政治素质;
一定层次的专业技术资格(无硬性规定,但必须具备会计从业资格证书);
会计工作不少于2年;
熟悉法规;
组织能力、身体状况良好。
《会计法》规定:
“除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
”
(二)总会计师
是主管本单位会计工作的行政领导,直接对单位主要行政领导人负责。
职责:
编制预算和财务收支计划、成本费用预测、建立核算制度、进行财务分析、协助领导对企业投资等重大事项作出决策。
设置要求:
大、中型企业、事业单位和业务主管部门可以设置总会计师。
“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。
(三)会计人员
财政部新修订发布了《会计从业资格管理办法》,自2013年7月1日起实施。
对取得、管理以及法律责任等做了规定。
1.任职要求
(1)必须持有会计从业资格证书
(2)具备必要的专业知识和技能
(3)遵守职业道德
(4)接受继续教育
财政部新修订发布了《会计人员继续教育规定》,自2013年10月1日起实施。
对管理体制、内容形式、学分(24学分,参加规定的教育形式才可折算)、师资机构管理等做了规定。
2.实行注册登记管理制度
基础信息有变时,要求办理变更、调转手续。
3.定期换证制度(6年)
4.撤销、注销制度
5.会计专业职务(技术等级)和会计专业技术资格
会计专业职务四种:
高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。
需经过任命或聘任程序。
会计专业技术资格三种:
初级、中级和高级。
目前前两种全国统考。
高级资格实行考评结合。
新《会计基础工作规范》 第三讲
三、会计工作岗位
(一)岗位设置原则
1.根据业务需要设置
可以一人一岗、一人多岗、一岗多人
2.符合内部牵制要求
对出纳岗位的特殊要求:
不得兼管稽核、会计档案保管、收入费用和往来账目的登记工作。
3.有利于会计人员全面熟悉业务
定期轮岗:
会计业务全面;
防止违法行为的发生。
(二)会计岗位种类
会计机构负责人(或会计主管人员)、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等。
根据要求增设:
总会计师、会计电算化岗位等
四、会计人员回避制度
适应范围:
国家机关、国有企业、事业单位
要求:
单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人;
会计机构负责人直系亲属不得在本单位会计机构中任出纳。
第二节 会计人员职业道德
一、敬业爱岗
这是做好一切工作的出发点。
二、熟悉法规
会计法规经济法规
个人熟悉广泛宣传
三、依法办事
四、客现公正
实事求是不偏不倚
五、搞好服务
六、保守秘密
会计人员应当保守本单位的商业秘密,除法律规定和单位领导人同意外,不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
新《会计基础工作规范》 第四讲
第三章 会计核算一般要求
第一节 会计信息质量要求
《企业会计准则—基本准则》中规定了八项
可靠性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性
第二节 会计核算的一般要求
一、对建账的要求
依法建账(合规建账;
不得私设账簿)
二、对会计资料的基本要求
会计资料包括:
账、证、表和其他资料
根据实际发生的,能引起资金运动的经济业务进行会计核算;
会计资料真实、完整;
不得伪造、变造会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。
含义:
伪造—无中生有变造—篡改事实提供虚假—编造假账簿或直接篡改报告
三、对会计处理方法的要求
前后各期应当一致,不得随意变更;
确需变更,应合规变更。
四、对会计记录文字的要求
应当使用中文(强制性);
少数民族和外企可同时使用另外一种文字(备选性)。
五、对会计电算化的基本要求
使用软件生成的会计资料
六、对会计年度规定
公历1月1日——12月31日。
会计期间种类:
年度、半年度、季度、月度
七、对记账本位币规定
要求:
会计核算以人民币为记账本位币(非唯一);
业务收支以外国货币为主的单位,也可以选定某种外国货币作为记账本位币;
编制的会计报表应当折算为人民币反映。
第三节 会计核算内容的基本要求
一、会计核算内容(七项)
款项和有价证券的收付财物的收发、增减和使用 债权、债务的发生和结算资本、基金的增减
收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理其他会计事项
二、会计科目
各企业在会计科目的设置中应努力做到合法、相关、实用、完整、稳定和准确。
企业会计科目按会计要素分为六类,资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益类。
小企业会计科目可分为资产、负债、所有者权益、成本和损益共五大类。
新《会计基础工作规范》 第五讲
第四章 填制会计凭证
第一节 概述
记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明。
对于发生的涉及资金运动的经济业务都应取得或填制会计凭证,并在凭证上签章。
意义:
是会计核算的基本方法之一,是会计核算工作的起点。
对于提供记账的依据、明确经济责任具有十分重要的意义。
种类:
原始凭证记账凭证
第二节 原始凭证
一、含义
又称单据,经济业务发生或完成时取得或填制,记录或证明经济业务的发生或完成情况的凭据,是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。
它是登记会计账簿的原始依据。
二、种类
非原始凭证:
经济合同、材料请购单、生产通知单、白条
从不同角度分类,具有相互的联系。
如“限额领料单”、发票
三、基本内容(七项)
原始凭证名称;
填制日期;
接受原始凭证的单位名称;
经济业务的内容(含数量、单价和金额);
填制单位及填制人姓名;
经办人员的签名或盖章;
凭证附件。
四、填制要求
(一)基本要求
1.签章
从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章(或财务专用章)。
从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章。
自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者指定的人员签名或者盖章。
对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章(或财务专用章)。
2.大小写金额必须相符;
购买实物的原始凭证,必须有验收证明;
支付的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明。
3.对于一式几联的原始凭证:
各联需注明用途;
双面复写纸套写;
连续编号。
作废时加盖“作废”戳记,连同存根一起保存。
4.发生销货退回的,退货发票、退货验收单、对方的收款收据(或者汇款银行的凭证)缺一不可。
5.借据必须附在记账凭证之后。
收回借款时,应当另开收据或者退还借款副本,不得退还原借款收据。
6.经上级部门批准的业务,批准文件应作为原始凭证附件。
如果需单独归档,应当在凭证上注明批准文件的相关内容。
(二)填制要求
1.记录要真实。
2.内容要完整。
3.手续要完备。
4.书写要规范。
(1)数字不得连笔,数字间不得留空白。
小写金额数字前应紧接人民币符号“¥”,中文大写金额数字前应紧接“人民币”字样。
(2)所有以元为单位的阿拉伯数字,除表示单价等情况外,一律填写到角分;
无角分的,角分位置可写“00”,或“—”;
例如:
“598.00”或“598.—”;
有角无分的,分位写“0”,不得用符号“—”代替。
例如:
“492.30元”,不得写成“492.3-”。
(3)汉字大写数字金额一律用正楷或者行书体书写,不得用○、一、二、三等代替;
大写金额数字到元或到角为止的,之后应写“整”(或“正”)字;
大写金额数字有分的,后不写“整”(或“正”)字。
(4)阿拉伯金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字;
中间连续几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字。
例如¥7003.57,应写成“人民币柒仟零叁元伍角柒分”。
5.原始凭证有错误的,应采用正确方法更正,不得涂改、刮擦、挖补,应由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开。
6.填制要及时。
五、原始凭证的审核内容
主要包括:
原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。
经审核的原始凭证,应根据不同情况处理:
对于完全符合要求的原始凭证,及时据以编制记账凭证入账;
对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证:
退回要求更正或重开。
对于不真实、不合法的原始凭证:
有权不予接受,并向单位负责人报告。
新《会计基础工作规范》 第六讲
第三节 记账凭证
会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
它是核算的中间环节,是登记账簿的直接依据。
收款凭证和付款凭证是出纳人员收、付讫款项的依据。
转账凭证是指用以记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。
复式记账凭证能够全面反映经济业务账户之间的对应关系。
现普遍使用的是复式记账凭证。
单式凭证不便于了解有关经济业务的全貌。
三、基本内容
(一)记账凭证的名称
(二)填制日期(一般稍后于原始凭证的填制日期)
(三)编号
(四)内容摘要
(五)涉及的会计科目及其记账方向
(六)应借应贷金额
(七)记账标记
(八)附件
(九)有关人员签章
四、编制要求
(一)基本要求
1.内容完整、准确,手续要完备。
2.连续编号。
如现收字第1号——现收字第20号
一张以上的凭证:
151/2、“2/2”
每月末张编号可旁加“全”字,以防散失。
3.书写规范。
4.可依一张原始凭证、若干张同类凭证汇总、原始凭证汇总表填制。
但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制。
5.所附原始凭证的要求。
(1)必须附有原始凭证(除更正错误的记账凭证)。
(2)张数的计算,一般以自然张数为准。
如有一张原始凭证汇总表和8张原始凭证,所附张数应为9张;
报销差旅费等零散票券,可以将粘贴的一张纸作为一张原始凭证;
一张原始凭证涉及几张记账凭证时,可附在主要的凭证上,其他凭证注明原始凭证所在的记账凭证编号。
6.一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担的,应当开据分割单。
7.填制记账凭证有错时,应当重新填制。
已登记入账的错误记账凭证,其更正方法参见会计账簿的相关章节。
8.应将记账凭证的空行划线注销。
(二)编制要求
注意:
对于涉及库存现金和银行存款之间的经济业务,为了避免重复记账,一般只编制付款凭证。
例如提取备用金,应填制银行存款的付款凭证。
五、审核内容
(一)内容是否真实。
是否以原始凭证为依据,与原始凭证的内容是否一致。
(二)项目是否齐全
(三)科目是否正确
(四)金额是否正确
(五)书写是否正确。
原始凭证和记账凭证二者的区别
填制人员不同
填制依据不同
填制方式不同
发挥作用不同
第四节 会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
指会计凭证传递的程序和传递的速度,对于开展经济活动和确保会计信息的质量都有着直接的影响。
传递程序:
交给那个部门或岗位、由谁办理直至归档。
传递时间:
如收料单,规定入库时间、收料单填制、各联次归属、何时到达财务部门、由谁审核填制记账凭证、登账、整理归档等。
二、会计凭证的保管(见会计档案一章)
新《会计基础工作规范》 第七讲
第四章 填制会计凭证复习
记账凭证含义
会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
是会计核算的中间环节,是登记账簿的直接依据。
中间环节是指记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节。
第五章 登记会计账簿
第一节 会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义
概念
意义:
可以全面、系统、连续地记录各项经济业务。
是编制会计报表的基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节。
二、会计账簿的分类
(一)按用途分类
1.序时账簿(日记账)。
普通日记账
特种日记账(库存现金日记账和银行存款日记账)
2.分类账簿。
总分类账簿明细分类账簿
3.备查账簿。
备查账簿登记依据、格式和登记方法与上述账簿不同,主要用文字来表述。
(二)按账页格式分类:
1.三栏式账簿。
一般适用于总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账以及只需要反映价值指标的资本、债权、债务明细账。
2.多栏式账簿。
一般适用于收入、成本、损益类明细账。
3.数量金额式账簿。
一般适用于具有实物形态的财产物资明细账。
新《会计基础工作规范》 第八讲
(三)按外形特征分类:
1.订本账。
其总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。
2.活页账。
明细账多采用活页账形式。
3.卡片账。
如固定资产明细账用卡片式。
表5-3现金日记账(三栏式)
年
凭证号
摘要
对方科目
收入
支出
结余
月
日
表5-9总分类账(一般三栏式)
借方金额
贷方金额
借或贷
余额
表5-10多栏式明细账
借方
工资及福利费
办公费
差旅费
折旧费
修理费
工会经费
……
合计
表5-12数量金额式明细账
库存商品明细分类账
类别:
库存商品编号:
品名或规格:
储备定额:
存放地点:
计量单位:
发出
结存
数量
单价
金额
第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的基本内容
1.封面。
会计账簿的名称。
2.扉页。
会计账簿的使用信息,如科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
3.账页。
记录经济业务事项的载体,会计账簿由若干账页组成。
账页的六项内容:
账户名称登账日期记账凭证的编号摘要金额总页次和分页次
二、会计账簿的启用
填写封面和扉页相关内容。
更换记账人员时,办理交接手续,在交接记录内填写相关信息。
三、会计账簿的记账规则
1.根据会计凭证的有关信息登记。
数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2.登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并在记账凭证的“过账”档内画“√”。
3.书写的文字和数字一般应占格距的1/2。
4.用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。
5.下列情况,可以用红色墨水记账:
(1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;
(3)在三栏式账页的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;
(4)制度规定的其他情况。
6.不得跳行、隔页。
如发生跳行、隔页,应划线注销(或注明“此行空白”、“此页空白”字样)中,并由记账人员签名或者盖章;
7.“借或贷”栏目:
结出余额后,应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。
没有余额的账户,应当在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏内用“0”表示;
8.每一账页登记完毕结转下页时:
(1)应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;
(2)也可以只标写下页第一行有关内容;
(3)对不需结本月发生额和本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。
新《会计基础工作规范》 第九讲
第三节 会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
(一)现金日记账的格式和登记方法
1.账簿格式:
三栏式多栏式。
必须使用订本账。
2.登账方法:
出纳人员根据现金收付款记账凭证和与现金有关的银行存款付款凭证(从银行提取现金的业务)按时间顺序逐日逐笔进行登记,并逐日结出现金余额,与库存现金实存数核对。
期末,与库存现金总账核对相符。
(二)银行存款日记账的格式和登记方法
同上
2.登记方法:
与上基本相同。
即:
由出纳人员根据银行存款收付款记账凭证和与银行存款有关的现金付款凭证(将现金存入银行的业务)按时间顺序逐日逐笔进行登记。
每日终了,计算银行存款的收入和支出合计数,结算出余额,做到日清。
定期与银行存款对账单核对相符。
月末,与银行存款总账核对相符。
二、总分类账的格式和登记方法
总分类账,可以全面、系统、综合地反映企业所有的经济活动情况和财务收支情况,它对明细分类账起统驭作用。
是编制会计报表的基础。
每一企业都必须设置总分类账。
账簿格式:
常用三栏式。
必须使用订本式。
登记方法:
记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。
简介账务处理程序
含义:
也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
合理的账务处理程序可以保证会计信息的形成;
提高会计核算的质量、效率;
科学组织会计核算工作,充分发挥会计在经济管理中的作用。
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