《高级财务会计》Word下载.docx
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贷:
公允价值变动损益30000
(3)7月30日合同到期日,即期汇率与远期汇率相同,都是R6.37/$1。
甲企业按R6.35/$1购入100万美元,并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。
从而最终实现20000元的收益。
会计处理如下:
按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。
(6.38-6.37)×
1000000=10000借:
公允价值变动损益10000贷:
衍生工具——远期外汇合同10000按远期汇率购入美元,按即期价格卖出美元,最终实现损益。
银行存款(6.37×
1000000)6370000贷:
银行存款(6.35×
1000000)6350000衍生工具——远期外汇合同20000同时:
公允价值变动损益=30000–10000=20000(收益)借:
公允价值变动损益20000贷:
投资收益20000
2.资料:
按照中证100指数签订期货合约,合约价值乘数为100,最低保证金比例为8%。
交易手续费水平为交易金额的万分之三。
假设某投资者看多,201×
年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约,6月30日股指期货下降1%,7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求:
做股指期货业务的核算。
(1)6月29日开仓时,
交纳保证金(4365×
100×
8%)=34920元,
交纳手续费(4365×
0.0003)=130.95元。
会计分录如下:
衍生工具----股指期货合同34920
银行存款34920
借:
财务费用130.95
银行存款130.95
(2)由于是多头,6月30日股指期货下降1%,该投资者发生亏损,需要按交易所要求补交保证金。
亏损额:
4365×
1%×
100=4365元
补交额:
99%×
8%-(34920-4365)=4015.80
公允价值变动损益4365
贷:
衍生工具----股指期货合同4365
衍生工具----股指期货合同4015.80
银行存款4015.80
在6月30日编制的资产负债表中,“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额=34920–4365+4015.8=34570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
(3)7月1日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额=4365×
100=432135
手续费金额为=(4365×
0.0003)=129.64。
银行存款432135
衍生工具----股指期货合同432135
财务费用129.64
银行存款129.64
(4)平仓损益结转
投资收益4365
贷:
3.A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2015年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。
2015年6月30日有关外币账户期末余额如下:
项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000006.25625000应收账款5000006.253125000应付账款2000006.251250000A公司2015年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币,投资合同约定的汇率为
1美元=6.30元人民币,款项已由银行收存。
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元
=6.23元人民币。
该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2015年11月完工交付使用。
(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币,款项尚未收到。
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。
(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。
1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;
2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;
3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。
(本题不要求写出明细科目)答:
(1)借:
银行存款($500000×
6.24)¥3120000贷:
股本¥3120000
(2)借:
在建工程¥2492000贷:
应付账款($400000×
6.23)¥2492000(3)借:
应收账款($200000×
6.22)¥1244000贷:
主营业务收入¥1244000(4)借:
应付账款($200000×
6.21)¥1242000贷:
银行存款($200000×
6.21)¥1242000(5)借:
银行存款($300000×
6.20)¥1860000贷:
应收账款($300000×
6.20)¥18600002)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。
银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000汇兑损益金额=700000×
6.2-4363000=-23000(元)应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3125000+1244000-1860000=2509000汇兑损益金额=400000×
6.2-2509000=-29000(元)应付账款外币账户余额=200000+400000-200000=400000账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000汇兑损益金额=400000×
6.2-2500000=-20000(元)汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)3)编制期末记录汇兑损益的会计分录
(1)确认担保资产
担保资产——固定资产
450000
破产资产——固定资产
135000
累计折旧
75000
固定资产——房屋
660000
(2)确认抵销资产
抵销资产——应收账款——甲企业
22000
应收账款——甲企业
(3)确认破产资产
破产资产——设备
180000
清算损益
(4)确认破产资产
破产资产——其他货币资金
10000
——银行存款
109880
——现金
1500
——原材料
1443318
——库存商品
1356960
——交易性金融资产
50000
——应收账款
599000
——其他应收款
22080
——固定资产
446124
——无形资产
482222
——在建工程
556422
——长期股权投资
36300
210212
现金
1500
银行存款
109880
其他货币资金
l0000
交易性金融资产
原材料
库存商品
应收账款
其他应收款
22080
固定资产
656336
在建工程
无形资产
长期股权投资
36300
(1)确认担保债务:
长期借款450000
担保债务——长期借款450000
(2)确认抵销债务:
应付账款
32000
抵销债务22000
破产债务10000
(3)确认优先清偿债务:
应付职工薪酬19710
应交税费193763.85
优先清偿债务——应付职工薪酬19710
——应交税费193763.85
(4)确认优先清偿债务:
清算损益625000
优先清偿债务——应付破产清算费用625000
(5)确认破产债务:
短期借款362000
应付票据
85678
应付账款139018.63
其他应付款10932
长期借款5170000
破产债务——短期借款362000
——应付票据85678
——应付账款139018.63
——其他应付款10932
——长期借款
5170000
(7)确认清算净资产:
实收资本
776148
盈余公积
23767.82
清算净资产
710296.48
利润分配——未分配利润1510212.3
(1)甲公司租赁开始日的会计处理:
第一步,判断租赁类型
本题中,最低租赁付款额的现值为2
577
100元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90%,即(2
600
000×
90%)2
340
000元,满足融资租赁的第4条标准,因此,A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产的入账价
值
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1
000
3+0=3
000(元)
计算现值的过程如下:
每期租金1
000元的年金现值=1
(PA,3,8%)查表得知:
(PA,3,8%)=2.5771
每期租金的现值之和=1
2.5771=2
100(元)小于租赁资产公允价值2
000元。
根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为其折现值2
100元。
第三步,计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3
000-2
100=422
900(元)
第四步,将初始直接费用计入资产价值
账务处理为:
2013年1月1日,租入×
×
生产线:
租赁资产入账价:
2
100
+
10
=2
587
固定资产——融资租入固定资产
2
未确认融资费用422
900
长期应付款——应付融资租赁款3
银行存款10
(2)分摊未确认融资费用的会计处理
第一步,确定融资费用分摊率
以折现率就是其融资费用分摊率,即8%。
第二步,在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用
未确认融资费用分摊表
2013年1月1日单位:
日期①租金②确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
③=期初⑤×
8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④
1)2013.1.1
2577100
2)2013.12.31
1000000
206168
793832
1783268
3)2014.12.31
142661.44
857338.56
925929.44
4)2015.6.30
1000000
74070.56*
925929.44*
0
合计3000000
422900
做尾数调整:
74
070.56=1
000-925
929.44
925
929.44=925
929.44-0
第三步,会计处理为:
2013年12月31日,支付第一期租金:
长期应付款——应付融资租赁款1
银行存款1
2013年1~12月,每月分摊未确认融资费用时,
每月财务费用为206
168÷
12=17
180.67(元)。
财务费用17
180.67
未确认融资费用17
2014年12月31日,支付第二期租金:
长期应付款——应付融资租赁款1
银行存款
1
2014年1~12月,每月分摊未确认融资费用时,
每月财务费用为142
661.44÷
12=11
888.45(元)。
财务费用11
888.45
未确认融资费用11
2015年12月31日,支付第三期租金:
银行存款1
2015年1~12月,每月分摊未确认融资费用时,
每月财务费用为74
070.56÷
12=6
172.55(元)。
财务费用6
172.55
未确认融资费用6
(3)计提租赁资产折旧的会计处理
第一步,融资租入固定资产折旧的计算
(见表8—2)
租赁期固定资产折旧期限
11+12+12=35(个月)
2014年和2015年折旧率=100%/35×
12=34.29%
表8-2
融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法)
2013年1月1日金额单位:
日期固定资产原估计余值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值
价×
2013.1.1
2587100
2013.12.31
2587100
31.42%
812866.82
812866.82
1774233.18
2014.12.31
34.29%
887116.59
1699983.41
2015.12.31
2587100
0
合计2587100
100%
第二步,会计处理
2013年2月28日,计提本月折旧=812
866.82÷
11=73
896.98(元)
制造费用——折旧费73
896.98
累计折旧73
2013年3月~2015年12月的会计分录,同上
(4)或有租金的会计处理
2014年12月31日,根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100
000元:
销售费用
其他应付款——乙公司100
2015年12月31日,根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150
150
其他应付款——乙公司150
(5)租赁期届满时的会计处理
2015年12月31日,将该生产线退还乙公司:
累计折旧2
固定资产——融资租入固定资产2
100
1.我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论?
合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响?
答案要点:
我国会计准则以经济实体理论取代母公司理论的理由:
(1)我国会计准则已实现国际趋同,而实体理论正是国际合并会计准则以后的方向。
(2)实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰与我国目前会计信息需求的实际情况相适应,而所有者理论和母公司理论所阐述的合并会计报表目的则过于封闭。
(3)从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看,实体理论的立场与我国会计要素的定义相吻合,而所有者理论和母公司理论的立场与我国对会计要素的定义是不相容的。
对合并财务报表所反应的财务状况和经营成果的影响,主要体现在对少数股东权益和少数股东损益的性质认定、会计处理不同。
2.
怎样认识汇兑损益的两种确认方法(当期确认法与递延法)?
当期确认法,是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。
理由:
在持续经营的前提下,企业要分期确认收益,如果一笔外币购销业务的发生日和结算日分属于两个会计期间,那么,在报表编制日和结算日汇率变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别属于前后两个会计期间,因此,为了反映汇率变动跨越两个会计期的实际过程,应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币,并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。
递延法,是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户,递延到以后各期,待外币账款结算时,再将递延的汇兑损益转入当期。
汇率的变动不可能永远是单向的,在汇率发生逆向变动的情况下,上一期期末确认的,已计入上期汇兑损益的未实现汇兑损益在本
期就不能实现,从而歪曲了企业前后两个会计期间的损益情况,因此,在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时,由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计入当期损益,而应将它递延至下一会计期间的结算日。
3.
什么是有序交易?
非有序交易的情形包括哪些?
有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。
清算等被迫交易不属于有序交易
通常表明交易非有序的可能情形:
(1)当前市场条件下计量日之前一段时间内,市场没有提供足够空间开展此类资产或负债惯常的市场活动。
(2)存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者。
(3)卖方陷于或接近于破产或者破产接管的困境。
(4)卖方的出售或转移是为了满足监管或法律要求的被迫行为。
(5)与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比,该交易价格是异常值。
也就是说,主体应基于可获取的证据来衡量不同情况以判断交易的有序性。
4.
简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。
(1)企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值及期末的公允价值;
(2)在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准;
(3)与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况;
(4)企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
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