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制度基础审计模式的抽样审计,股东,债权人,潜在投资者等。
2、注册会计师审计发展历程的启示:
★产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离,
★随着商品经济的发展而发展,
★具有客观,独立,公正的特征
审计的分类
按审计主体分
政府审计:
分中央和地方两级,实行双重领导,本级人民政府的行政领导,上一级审计机关的业务领导。
社会审计:
又称注册会计师审计和民间审计
按审计目的和内容分
财务报表审计——四张会计报表和报表附注
经营审计——经济活动的效果和效率
合规性审计
按审计实施的时间分类
事前审计
事中审计
事后审计
按审计执行的地点分
报送审计
就地审计
按审计所依据的基础和使用的技术分
账项基础审计(又称为详细审计)
制度基础审计(以制度控制测试为基础的抽样审计)
风险导向审计(以风险模型为基础的审计)
★注册会计师审计与政府审计的区别:
p49表格
★注册会计师审计与内部审计的区别:
审计的方法
(一)审计书面资料的方法
按审查书面资料的顺序划分:
顺查法和逆查法
方法名称
含义
优点
缺点
适用范围
顺查法
审查顺序和会计核算的顺序完全一致
方法简单,审查内容系统全面
工作量大,繁琐,审查时抓不住重点
规模小,业务量少,内控制度较差的单位
逆查法
与会计核算顺序相反的顺序进行审计的方法
工作量小,节约人力和时间,审查时抓住重点
审查不够系统全面,容易遗漏
规模较大,业务量繁多,内控制度较健全的单位
2、按审查书面资料的数量和范围划分:
详查法和抽查法
祥查法
通过对凭证、账簿和报表逐一进行全面、详细的审查
抽查法
(二)证实客观事物的方法:
盘点法:
又称为盘存法,是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点,以确定帐存与实存是否相符的一种方法。
分为直接盘点和监督盘点。
对库存现金、有价证券、贵重物品进行全面的、直接的突击方式的盘点。
调节法:
指在审查某个项目时,通过调节有关数据,证实所需证明数据正确性的一种方法。
观察法:
查询法:
是审计人员对审计过程中的疑点和问题,通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料,取得审计证据的一种方法。
有面询和函询。
鉴定法
审计的职能:
经济监督、经济评价、经济鉴证
审计的作用:
制约作用:
具体体现为揭示差错和弊端;
维护财经法纪
促进作用:
具体体现为改善经营管理、提高经济效益和加强宏观调控
证明作用
审计人员的职业道德:
审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范,它是审计人员的职业品德,职业纪律,专业胜任能力及职业责任等总称。
分为两个层次:
基本原则和具体要求
基本准则包括:
①注册会计师履行社会责任;
②恪守独立、客观、公正的原则;
③保持应有的职业谨慎;
④保持和提高专业胜任能力;
⑤遵守审计等职业规范;
⑥履行对客户的责任以及对同行的责任
具体要求包括:
①独立;
②专业胜任能力;
③保密;
④收费与佣金;
⑤与执行鉴证业务不相容的工作;
⑥承接注册会计师的审计业务;
⑦广告、业务招揽和宣传
独立性的含义:
这是注册会计师的精髓,要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。
威胁独立性的情形:
①经济利益②自我评价③关联关系④外界压力
为保持独立性应回避情况:
离职后未满两年的;
持有委托单位股票、债券;
有近亲关系的;
担任委托单位常年会计顾问代办会计事项;
其他为保持独立而应回避的事项
专业胜任能力要求与技术规范
注册会计师不得承办不能胜任的业务和执行业务过程中应对助理人员的工作进行指导、监督和检查。
不得对未审计未鉴证事项发表意见;
不得对未来事项可实现程度做保证;
对违反会计准则应按照独立审计准则要求进行适当处理
对客户的责任:
按时按质完成委托业务;
商业秘密保密;
除有关法律允许不得以或有收费形式提供服务
注册会计师执业准则体系:
执业准则;
质量控制准则;
职业道德准则;
职业后续教育准则。
执业准则是该体系的核心部分。
审计准则:
是用来规范审计人员执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准。
审计准则的作用:
①可以指导注册会计师的工作,使审计工作规范化;
②可以提高注册会计师的审计工作质量;
③有利于维护会计师事务所和注册会计师的合法权益;
④可以促进国际间审计经验交流;
注册会计师执业准则体系的框架:
鉴证业务准则;
相关服务准则和质量控制准则
鉴证业务的基本分类:
审计业务;
审阅业务和其他鉴证业务
名称
特点
审计业务
审计对象是历史财务信息;
应单独或综合地运用各种审计程序;
得出的结论是合理保证;
表达意见与结论的方式是肯定式的
审阅业务
针对历史财务信息;
使用的程序是有限的;
得出的结论是有限的保证;
提出结论的方式是消极式的
其他鉴证业务
针对非历史财务信息;
使用的审计程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同;
保证程度也因准则、与客户约定不同而不同;
表达方式依保证程度不同而不同(合理保证为积极式,有限保证为消极式)
合理保证的鉴证业务
一般涉及审计准则中的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域
有限保证的鉴证业务
主要指财务报表审阅
审计质量控制:
指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求,对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。
审计质量控制准则的基本内容:
(1)对业务质量承担的领导责任(主任会计师承担最终的责任、行动示范和信息传达、树立质量至上的意识);
(2)职业道德规范(会计师事务所领导层的示范、教育和培训、监控对违反职业道德规范行为的处理);
(3)客户关系;
(4)具体业务的接受与保持;
(考虑客户的诚信、考虑执行业务的必要条件、客户关系的终止于业务约定的解除)
(5)人力资源;
(人员素质、专业胜任能力和职业发展;
业绩评价、薪酬和晋升;
项目组的工作委派)
(6)业务执行;
(指导、监督与复核;
咨询;
意见分歧;
项目质量控制复核)
(7)业务工作底稿;
(8)监控(会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过3年,在每个周期内,应对每个项目负责人的业务至少选取1项进行检查)
注册会计师法律责任的种类:
民事责任、行政责任、刑事责任
注册会计师法律责任的成因:
被审计单位方面的责任(错误、舞弊与违法行为;
经营失败)
注册会计师方面的责任(违约、过失、欺诈)
注册会计师法律责任的防范:
①完善我国目前现有的法律法规;
②严格遵循职业道德和专业标准的要求;
③建立健全会计师事务所质量控制制度;
④审慎选择被审计单位;
⑤深入了解被审计单位的业务;
⑥提取风险基金或购买责任保险;
⑦聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
审计目标:
指在一定的历史环境下,人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果,包括财务报表审计的总目标和具体审计目标。
财务报表审计的总目标:
指注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
合法性指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;
公允性事指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计程序:
指审计工作从开始到结束的整个过程。
主要内容包括:
接受业务委托;
计划审计工作;
实施风险评估程序;
实施控制测试和实质性测试程序;
完成审计工作和编制审计报告
审计业务约定书:
指会计师事务所与被审计单位签订的用以记录和确认审计业务委托和受托关系,审计目标和范围,双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
审计重要性:
指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重要的。
理解该含义必须注意:
①重要性概念中的错报包括漏报;
②重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察;
③重要性包括对数量和质量两个方面的考虑;
④重要性的判断离不开特定的环境;
⑤对重要性的评估需要运用职业判断。
审计重要性的运用情形:
在审计计划阶段,确定审计程序的性质、时间和范围;
评价审计结果时,重要性被看做是某一错报或漏报、汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。
在审计计划阶段,重要性水平的确定:
确定方法
财务报表层次的重要性水平
判断基础:
资产总额净资产营业收入
费用总额毛利净利润
计算比率:
以盈利为目的企业以经常性业务的税前利润或税后净利润的5%,或总收入的0.5%;
非盈利组织,以费用总额或总收入的0.5%;
共同基金公司,以净资产的0.5%
(注册会计师应当对每张会计报表确定一个重要性水平,然后从中选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平)
各类交易、账户余额、列报层次的重要性水平
该层次的重要性水平被称为“可容忍错报”。
其确定以报表层次的重要性水平为基础,再考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性;
以及各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。
最终进行确定
被审计单位管理当局对财务报表的认定及具体目标:
认定
具体目标
各类交易和事项
发生;
完整性;
准确性;
截止;
分类
确认已记录的交易是真实的;
确认已发生的交易确实已经记载;
确认已记录的交易是按照正确金额反映的;
确认接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间
确认被审计单位记录的交易经过适当的分类
期末账户余额
存在;
权利和义务;
计价和分摊
确认记录的金额确实存在
确认资产归属于被审计单位,负债属于其义务
确认已存在的金额均已记录
确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中
列报
发生、权利和义务;
分类和可理解性;
准确性和计价
将没有发生或无关的交易包括在报表中,则违反该认定
应当披露而没有披露,则违反该认定
财务信息已被恰当地列报和描述,披露内容清楚
财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当
审计重要性、审计风险及审计证据之间的关系
审计重要性水平审计风险程度审计证据数量
高低少
低高多
审计重要性与审计风险之间呈反向关系,审计重要性与审计证据之间也是反向关系。
计划审计工作:
指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前,对审计工作所作的合理规划和安排,即制定审计计划。
包括总体审计计划和具体审计计划。
制定审计计划的步骤:
计划前的初步业务活动;
制定总体审计计划;
(审计范围、报告目标、审计方向的结果)
制定具体审计计划(风险评估程序、计划实施的进一步审计程序;
其他审计程序)
审计证据:
指注册会计师为了得出审计结论,形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
实物证据-----只能证明存在不能证明完整、权利和义务。
通过盘点清单体现
书面证据;
口头证据;
环境证据
按证据来源:
外部证据;
内部证据
审计证据的特点:
充分性、适当性
审计证据的充分性:
指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见,是对所需证据的最低数量要求。
其充分性与注册会计师确定的样本量有关。
(多选)---根据什么判断所需证据的最低数量
1、根据具体审计项目的审计风险2、具体审计项目的重要性
3、审计人员和助理人员的审计经验4、审计中是否发现错弊
5、审计证据的质量6、总体规模与特征
审计证据的适当性:
指对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心。
审计证据的相关性:
指审计证据与审计目标相关,在确定相关性时,应考虑:
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
审计证据的可靠性:
指审计证据的可信赖程度。
其可靠性受来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。
判断可靠性时可按照以下标准进行:
外部独立来源获取的证据比其他来源获取的证据可靠;
内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时生成的可靠;
直接获取的证据比间接获取的或推论得出的证据可靠;
以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据可靠;
从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据可靠;
审计证据充分性和适当性的关系:
审计证据的适当性影响审计证据的充分性,审计证据的质量越高,其所需要的数量就可能减少。
了解被审计单位及其环境的重要性:
这是必要程序。
目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
了解的途径有:
①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;
②实施分析程序;
③观察和检查
内部控制:
指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性,经营的效率和效果,以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
内部控制的要素:
控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督
内部控制的局限性:
受限成本效益的原则;
仅针对常规业务进行控制;
因执行人员粗心大意、精力分散、判断失误对指令误解而失效;
因有关人员相互勾结、内外串通而失效;
因执行人滥用职权而失效;
因经营环境、业务性质的改变而失效
重大错报风险分为:
报表层次的和某类交易、账户余额、列报层次的。
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施:
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;
③提供更多的督导;
④在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;
⑤对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
拟实施进一步审计程序的总体方案包括:
实质性方案(以实质性程序为主)
综合方案(将控制测试与实质性程序结合使用)
报表层次的重大错报风险
重大错报风险:
控制测试
某类交易、账户余额、列报层次的重大错报风险
实质性测试
程序
含义和要求
性质
时间
范围
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
这一程序是相对风险评估程序,指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。
其性质是指进一步审计程序的目的和类型。
目的:
通过控制测试,确定内部控制运行的有效性,通过实质性程序,发现认定层次的重大错报。
类型:
检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
一种情况指审计程序的实施时间;
另一种情况指需要获取的审计证据适用的期间或时点
指实施进一步审计程序的数量,包括抽取的样本量和对某项控制活动的观察次数
控制测试程序
指测试控制运行的有效性。
在测试时应获取以下证据:
控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;
控制是否得到一贯执行;
控制由谁执行;
控制以何种方式运行。
其性质指控制测试所使用的审计程序的类型和组合。
计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素。
计划保证的水平越高,对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。
其程序类型包括:
询问、观察、检查和穿行测试
何时实施控制测试;
测试所针对的控制适用的时点或期间
指某项控制活动的测试次数
实质性程序
指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。
其性质指实质性程序的类型和组合。
类型包括细节测试和实质性分析程序。
细节测试目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
可以选择期中或期末
在确定实质性测试程序时应考虑:
评估的认定层次的重大错报风险和控制测试的结果。
评估的风险越高,则测试范围越大;
控制测试的有效性越差,则范围越大。
问答题:
注册会计师在设计进一步审计程序时,应考虑以下因素:
①风险的重要性;
②重大错报发生的可能性;
③涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;
④被审计单位采用的特定控制的性质;
⑤注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
注册会计师在确定进一步审计程序的范围时,应考虑的因素:
①确定的重要性水平(水平越低,范围越大);
②评估的重大错报风险(风险越高,范围越广);
③计划获取的保证程度(保证程度越高,范围越广)。
注册会计师何时应进行控制测试:
①在评估认定层次的重大错报风险时,预期控制运行是有效的;
②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
注册会计师在确定某项控制的测试范围时,应考虑以下因素:
①在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率;
(频率越高,范围越大)
②在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度;
(时间越长,范围越大)
③为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报,所需获取审计证据的相关性和可靠性;
(对证据的相关性和可靠性要求越高,范围越大)
④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围;
⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度;
(拟信赖程度越高,范围越大)
⑥控制的预期偏差。
(偏差越大,范围越大)
职责分工控制-------不相容职务
授权①执行②审核
③
总账
保管④记录⑥
明细账、日记账
⑤
清查
内部控制制度描述的方法:
文字说明法;
调查表法;
流程图法
审计工作底稿
名词解释---审计工作底稿:
审计证据的载体,是指审计人员在执行审计业务过程中,形成的全部审计工作记录和获取的资料。
审计工作底稿的种类:
1、综合类---准备阶段和终结阶段(业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结)
2、业务类-------实施阶段(符合性测试、实质性测试)
3、备查类-------准备阶段(重要经济合同与协议、营业执照公司章程)
审计工作底稿的编制和取得--------审计人员自己编制、被审计单位有关人员代为编制*对于获取的审计工作底稿,审计人员除必须注明资料来源外,还应实施必要的审计程序,形成相应的审计记录。
审计工作底稿的要素:
被审计单位的名称;
审计项目名称;
审计项目时点或期间;
审计过程记录
审计工作底稿的复核--------三级复核:
项目负责人------第一级详细复核
部门负责人------二级一般复核
审计机构的负责人或专职的复核机构--------三级重点复核
审计工作底稿的归档:
审计报告日后60天内或审计业务终止后的60天内。
审计档案分为:
永久性档案和当期档案
当期档案应当自审计报告日起,至少保存10年。
审计报告
审计报告:
指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告的作用:
鉴证、保护、证明
审计报告的类型:
1、标准审计报告、非标准审计报告;
2、公布目的报告、非公布目的报告;
3、简式审计报告、详式审计报告、
评价财务报表的合法性应考虑的内容:
1、所选择和运用的会计政策是否合法、合理
2、管理层作出的会计估计是否合理
3、财务报表所反映信息的质量
4、财务报表的披露是否恰当
评价财务报表的公允性应考虑的内容:
1、会计报表的整体合理性
2、财务报表的列报与内容的合理性
3、财务报表的真实性
审计报告的内容和格式:
审计报告(标题)
***有限公司董事会:
(收件人)
******************************************。
(引言段)
**************************************。
(管理层对财务报表的责任段)
************************************。
(注册会计师的责任段)
*********************************************。
(意见段)
会计师事务所(公章)中国注册会计师(签章)
(地址)年月日(报告日期)
注:
收件人---------与审计业务约定书中委托人吻合。
报告日期--------为注册会计师完成外勤审计工作的日期。
出具条件
专业术语
无保留意见(标准)
1、财务报表已按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
2、按照独立审计要求实施必要审计程序,审计过程中未受阻碍和限制。
我们认为。
。
在所有重大方面公允地反映了。
保留意见
1、会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关的会计制度规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告。
2、审计范围受到限制,不能获取充分适当的审计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见的审计报告
(在注册会计师责任段后,审计意见段之前,增加说明段)我们认为。
除存在上述问题影响以外,
否定意见
财务报表没有按照
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