我国税收优惠政策的现状及其优化分析Word文档格式.docx

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（一）经济发达国家的税收优惠：

3

（二）发展中国家的税收优惠：

4

四、完善我国税收优惠政策的优化思路4

（一）根据宏观经济发展的状况，调整区域税收政策4

（二）区域优惠范围外设置的税收优惠，要突出产业性税收优惠5

（三）税收优惠操作方式应从目前的直接优惠转向间接优惠为主5

（四）税收优惠对象上，进一步整理和规范税收优惠政策5

参考文献6

我国税收优惠政策的现状及其优化分析

一、税收优惠政策的概念实质

（一）税收优惠政策的概念

所谓税收优惠（Tax 

Preference），是政府根据一定时期内经济与社会发展的政策目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施。

税收优惠是一个国家对其特定产业、特定地区的特定交易形式采取的市场竞争和调控的手段，是政府为实现一定历史时期的宏观经济发展目标，以一定的相对合理的方式，分轻重缓急地向特定的经济主体（投资人）退让或放弃一部分税收收入的鼓励或照顾措施（包括一些扶持性、申诉补贴性、照顾性、特案性、临时性等措施）。

（二）税收优惠政策的内容分类

税收优惠按照经济发展目标分类，有区域性（如经济特区、浦东新区、中西部及贫困地区等）、产业性（如高新技术产业、环保、能源、福利产业等）税收优惠；

按照优惠方式分类，有直接优惠、间接优惠的差别。

直接优惠又包括：

税收减免、税收豁免、优惠税率、延期纳税、税收饶让等等；

间接优惠包括：

税收抵免，加速折旧，税收扣除等等；

税收优惠政策的实质是政府通过税收，将纳税人应纳税额的一部分或全部“让渡”给纳税人的财政性措施，是一种财政性支付。

税收优惠政策的实质改变了三种税收关系：

一是税收优惠导致了政企双方财产利益的增减变化。

二是某一特定群体纳税人享受税收优惠政策的同时，导致了其他人蒙受了损失。

三是税收优惠使受惠方得到了经济援助，在受惠方资金实力、管理水平、技术能力、员工素质等方面并不高于一般企业的情况下，竞争力得到加强。

二、税收优惠政策的现状及问题

（一）税收优惠政策实施的现状分析

我国的税收优惠政策是改革开放的产物。

为了大规模地吸引外资，促进市场经济的发展，我国适时、分阶段地提出了不同的税收政策目标，经历了鼓励特定地区投资──鼓励向基础设施投资──鼓励向技术密集型项目投资的过程，这对我国的经济发展带来了巨大的推动作用。

主要表现在：

（1）外商投资企业在我国从无到有，且成为我国经济高速增长的一支重要力量。

（2）带动了高新技术产业的发展，使我国在电子计算机、通信、家电、汽车、电梯、农药等行业缩短了与发达国家先进技术水平的差距，刺激了一些工业迅速更新换代；

（3）外企的成长为我国市场经济体制下建设现代化企业提供了良好示范；

（4）催化了市场经济体系的发育；

（5）增加了财政收人。

2006年1月9日，胡锦涛总书记在全国科学技术大会上提出了我国在未来15年内建设“创新型国家”的战略目标。

建设创新型国家离不开创新主体——企业的技术创新行为，而科技领域的创新活动面对的是一个不确定性的世界，技术创新的产生、发展以及创新后果的不确定，都使得企业的创新行为面临较大的风险。

因此，通过财政直接投入、税收优惠等手段来鼓励企业的技术创新行为，提高企业竞争力和国家综合实力，加速经济增长，提升经济增长质量，已经成为一个国际惯例。

（二）我国税收优惠政策存在的问题

与几十年相比，我国的经济发生了很大的变化，而几十年不变的税收优惠政策也日渐显出其弊端。

下面我主要分析了以下几点：

1、税收优惠较单一，产业优惠政策不利于产业结构的调整优化。

对高新技术产业的税收优惠主要是所得税优惠，税收优惠的效果不是很好。

并且对科研成果的直接运用优惠居多．而不是针对具体的科技研究开发项目。

高新技术产业关系到产业结构的升级换代和经济的可持续发展能力，是我国经济发展的希望所在．应该继续予以扶持。

但对高新技术的扶持重点应有所调整．重点扶持具有国际先进水准的、确实对民族工业升级换代起核心作用的高新技术。

应积极运用税收手段．支持有发展前景的中小型科技企业发展：

对市场前景好、技术含量高、经济效益好的高新技术成果转化和技术改造项目．应通过税收优惠加大信贷支持的力度。

对于基础研究和重要的、全局性的研究项目．国家财政要在资金上予以充分保证。

要通过加速折旧等方式，加大对科技投入方面的税收优惠。

另外，应提高科技人员纳税额的起征点．并扩大免税项目的幅度．充分调动科研人员的积极性。

产业优惠实施的滞后势必拉大我国与世界经济发展的差距，不利于我国产业结构的优化和高新技术产业、知识经济的超前发展。

2、区域的优惠，不利于鼓励公平竞争。

我国传统的税收优惠政策明显具有“区域性”的特征，不适当的区域税收优惠在某种程度上加剧了西部经济发展的滞后性。

目前，西部地区迫切需要发展的是交通、能源、原材料等基础产业以及高科技产业，而现行税收优惠政策对基础产业和高科技产业的重视程度不够，鼓励传统工业和加工业的发展．致使没能解决西部地区产业失衡矛盾．也使西部地区的资源、科研等方面的优势得不到充分的发挥，弱化了税收杠杆对资源配置的作用，势必会影响西部大开发中的产业结构的调整和优化。

　这种十几年一贯制侧重东部沿海的“区域”优惠模式，不但加大了区域间经济发展的差距，而且随着区域经济的不断发展变化，税收优惠政策的调控力度也逐渐弱化，在同一特定区域对内资和外资实行不同的税收政策，极不利于内、外资企业间的公平竞争，也由此制约了民族工业的正常发展。

3、优惠操作主要采用对税收的直接减免，易引发税收行为失范。

我国在税收优惠的操作上基本采用降低税率、定期减免、再投资退税等直接优惠措施。

这种形式的特点是政策的透明度高，征税和纳税双方易于操作。

但这种方式是针对企业利润进行船，主要适应于盈利企业，而对那些投资规模大、经营周期长、获利小、见效慢的基础设施、基础产业、交通能源建设、农业开发等项目的投资鼓励作用不大。

另外，优惠期从获利年度起开始计算，企业通过人为推迟获利年度、利用“接力优惠期”、实行假合资、假新办等手段，很容易进行偷逃避税，不利于规范管理。

而且直接减免优惠的操作容易造成国家税收收入的流失。

4、关税优惠政策的不合理，不利于国内产品的竞争。

进口机器设备的免税优惠面过宽．不仅使进口商品减免税的漏洞和机会大大增加．海关征税管理难度加大，也会使同类的国内产品处于不公平的市场竞争劣势，迫使政府出台了一些补救的政策措施，对购买国内设备也实行一定的税收优惠．使得政府的税基异步缩小，税式支出同步扩大。

出口退税指标不足，退税滞后问题严重，企业的资金周转困难．影响正常经营．出口退税作为税收优惠政策的调节作用大打折扣。

我国现行的针对出口产品或企业的税收、折旧等方面的优惠政策，以及旨在保护和促进民族工业发展的进口替代政策属于WTO基本原则中的禁止性补贴．必须在规定时间内调整。

要继续清理进口税收优惠政策．应该只对国内短缺、具有国际先进技术水平的进口设备实行进口免征增值税政策．政府可以通过明确的目录限定优惠政策面．充分发挥税收优惠政策对产业结构调整的促进作用。

三、各国税收优惠政策的借鉴

主要特点是：

1、税收优惠纳入预算管理。

经济发达国家特别崇尚法制，把税收优惠项目所形成的税收损失列入预算。

1968年，美国联邦财政部将税式支出概念应用于财政预算分析，公布了美国历史上第一个税式支出预算，从那以后，税式支出概念便在经济发达国家予以运用，其应用范围和影响程度越来越大。

法国（1980年）、葡萄牙（1980年）、澳大利亚（1980年）、爱尔兰（1981年）等国都先后编制并公布了本国的税式支出预算或者税式支出一览表。

2、税收优惠注重普遍调节。

西方国家普遍运用了税收优惠的宏观调节作用，通常采取一般税收调节。

一般税收调节是指税收支出对私人投资所作的普遍调节。

在需要鼓励私人投资的条件下所采取的一般调节方法有：

一是投资抵免和投资扣除。

如美国政府对私人企业的生产设备投资，允许以它的购置成本的6%——10%去抵免应缴纳的所得税税额。

二是投资储备与借款投资的利息扣除。

如德国等国家政府允许企业将相当于投资年份投资额的一部分或全部，从应税所得额中提取储备金，将不纳税。

三是扩大投资和再投资免税。

对私人投资所获得的红利所得，规定可按较低的税率征税，以示鼓励。

四是亏损结转。

为了消除投资者对风险投资的顾虑，对于事业经营发生的亏损，允许向前或向后结转到盈利年度，给予轧抵以后，再计算纳税。

3、税收优惠鼓励公民储蓄。

西方国家除了可以运用金融手段，由中央银行通过调整货币供应量来影响利息率，借以发挥作用外，还运用税式支出杆杠调节的替代效应，以间接作用于储蓄。

主要做法是通过对利息所得减少课税，将会提高净利息率，从而刺激储蓄倾向。

主要特点有：

1、税收优惠突出吸引外资。

发展中国家为了吸引外资，振兴民族经济，对外国投资者在税收上予以各种优惠。

主要做法是：

（1）减免优待。

如印度规定，外国投资者在印度新兴行业里或工业项目投资，所得利润5年内享受相当于投资资本6%的税收豁免优待。

（2）加速折旧。

如印度规定，实行双班制的外国企业可以按一般折旧方法多提50%的折旧费，实行三班制的企业可多提100%的折旧等等。

2、税收优惠突出所得税。

根据世界银行对74个国家和地区的调查表明，有三分之一的对外直接投资的最后区位决策是受包括税收优惠政策在内的各种优惠政策影响，在世界各国的税收立法实践中，无论发达的市场经济国家还是发展中国家，优惠政策是公司所得税的重要组成部分。

3、税收优惠鼓励出口贸易。

大多数发展中国家，为了鼓励出口产品的生产，以实现国际贸易收支的平衡，普遍对出口贸易产品实行税收优惠。

一是免征和基本免征出口关税和出口商品的国内货物税。

有的国家还采取出口负关税，即出口非但不征税，而且还由政府给予补贴。

通过这些措施，可以加强本国商品在国际市场的竞争能力，刺激出口的增加。

二是减免出口企业的所得税。

如巴西对从事出口工业品生产的企业，给予免征所得税的优惠；

有的国家对出口所得税则采取定期减征免征所得税来鼓励出口的办法。

由于政策本身优惠幅度较小，办理手续复杂，在当前利率低，物价指数不断上涨的情况下，对储户的吸引力减小。

如安阳市2008年教育储蓄存款余额为27774.42万元，比2007年增长16260.31万元，增幅为1073.92%；

2009年比2008年增长14888.34万元，增幅为83.8%；

2010年比2009年增长14621.19万元，增幅为44.8%，增幅明显呈逐年下降趋势。

从表1可看出中国的工业发展速度不那么的明显，比起发达国家还差得较远。

表2可看出政策本身优惠幅度较小，在当前利率低，物价指数不断上涨的情况下，对储户的吸引力减小，投资力度变低，会对经济的发展与阻碍的作用。

表1各地区工业增加值增长速度（2011年）

指标名称

比去年同期增长%

本月

累计

工业增加值

13.5

14.2

其中：

轻工业

13.4

13.1

重工业

14.6

国有及国有控股企业

9.4

10.4

私营企业

18.8

19.8

集体企业

8.7

9.6

股份合作企业

14.8

13.9

股份制企业

15.5

16.1

外商及港澳台投资

10.0

10.9

表2居民消费价格指数（2011年）

项目名称

上年同月=100

上年同期=100

全国

城市

农村

居民消费价格指数

106.2

105.9

106.7

105.6

105.4

106.1

一、食品

113.4

113.1

114.1

112.3

112.0

113.2

粮食

112.2

112.1

113.5

113.8

肉禽及其制品

129.3

128.8

130.6

122.6

121.9

124.6

蛋

116.3

116.8

115.2

117.7

118.2

116.6

水产品

114.7

114.8

114.4

112.5

111.1

鲜菜

100.1

99.9

100.5

101.4

101.0

102.7

鲜果

104.0

104.2

103.4

120.7

120.6

121.0

二、烟酒及用品

102.9

103.0

102.6

102.4

102.1

三、衣着

103.1

102.2

101.5

101.2

四、家庭设备用品及服务

102.8

101.8

101.3

五、医疗保健及个人用品

104.1

103.9

103.3

103.2

六、交通和通信

100.7

101.9

100.4

100.2

七、娱乐教育文化用品及服务

100.6

八、居住

105.5

105.2

106.0

四、完善我国税收优惠政策的优化思路

（一）根据宏观经济发展的状况，调整区域税收政策

区域性税收优惠要突出促进落后地区经济发展或满足区域经济整体均衡发展客观需要的特点。

政策实施周期不能过长，视区域性经济而定，一般在实行10年-15年之后即应进行调整。

调整的标准视区域经济发展水平而定，一般以赶上或超过全国经济发达（先进）地区、区域经济实现了根本性转变为标准。

如我国沿海一些经济特区，已经从过去贫穷落后的渔村变成了现代化的国际大都市。

与初期相比，其投资环境、城市功能、基础设施、市场建设、社会需求、城市整体经济发展水平与实力已经发生了翻天覆地的变化，远远超过了国内发达地区、城市的发展水平。

区域优惠已从过去的主要表现为投资补偿改变为额外收益。

继续保留税收优惠，只能导致愈益严重的不公平竞争并严重扭曲税收优惠政策的调控方向。

因此，根据客观经济发展的实际情况，建议适时调整、取消区域税收优惠。

此外，建议选择对经济落后的中、西部边远地区和长江库区实施区域性优惠，操作上可选择区域性普惠制的优惠政策。

同时，借鉴国际经验，规定优惠区域内的投资不分内资、外资，一律实行同等的税收优惠，以体现税收的公平原则和保持内。

外资企业投资的公平竞争环境。

（二）区域优惠范围外设置的税收优惠，要突出产业性税收优惠

建议我国今后的税收优惠政策实施要以国家产业政策为导向，对于需要扶持的产业，税负要轻些。

需要鼓励的产业，税负更轻些，以正确引导投资方向，优化产业结构布局。

根据我国国情，在能源和基础原材料工业、交通运输和通信、水利等基础设施，高新技术、知识产业以及产品出口企业，应实行产业性税收优惠。

对高新技术、知识产业应实施全方位优惠政策，以加大科技投入，加快科技发展。

建议选择如下优惠政策：

其一，对高新技术产业的科技开发、研制，固定资产实行加速折旧，其中机器设备等可规定3年折旧期；

其二，鼓励加大科技投入。

对企业当年用于科技研制、开发的投入超过前3年平均开支50％以上的，其超过部分可允许一定比例或全部抵扣应纳税额，但不能超过当期应纳税额；

其三，加快科技成果的转化，建议政府每年拿出一定比例的资金用于科技成果的转化和形成生产能力，并为科技产品培育市场；

其四，允许企业按一定的比例提取科技开发风险基金以弥补科研失败造成的损失；

其五，对高新技术产业投资继续给予税收优惠，以引导投资方向。

其六，对重点鼓励发展的产业，可实施消费型增值税。

（三）税收优惠操作方式应从目前的直接优惠转向间接优惠为主

间接优惠的主要操作方法应选择加速折旧、投资税收抵免、税前扣除、延迟纳税、亏损结转等措施，以防止税收流失。

对现有的直接优惠应逐步调整、取消。

选择间接优惠实施既不违反税收公平原则，又能体现鼓励导向，提前收回投资可减少投资风险，同时也有利于应税行为的规范化管理。

外商投资企业在享受区域性税率优惠和定期减免的同时，还享有特殊的延期减免政策，例如：

“二免三减半”到期后的先进技术企业和产品出口企业，符合条件的还可以继续三年减半征收所得税。

经营期在5年以上的，可退还其再投资部分已缴纳所得税额的40%；

或者在中国境内直接投资举办、扩建产品出口或先进技术企业，经营期不少于5年的，可退还其再投资部分的全部所得税。

而内资企业的税收优惠政策中没有再投资退税的相关规定。

（四）税收优惠对象上，进一步整理和规范税收优惠政策

做到以产业为侧重，重新制定以行业为重点的优惠政策。

一是扶持农业，夯实国民经济的基础；

二是扶持交通、通讯、能源、原材料及第三产业等瓶颈产业的发展，促进产业结构调整；

三是构建我国社会保障税收优惠体系，推动企业年金制度的发展；

四是结合地域性政策，制定一些有利于促进和带动民族经济发展的产业和落后地区实行税收优惠政策，鼓励人民生活必需品和高技术含量产品的生产；

五是向技术密集型产业倾斜，促进高新技术产业发展，促进产品结构升级，提高我国产品在国际市场上的竞争地位。

税收优惠政策的优化，实质就是解决好税收优惠政策的宏观导向问题，解决好微观基础适应市场机制的问题。

由于它既涉及人大立法，政策调整又涉及政府规范等许多方面的问题，是一个相当复杂的系统工程和难度较大的课题，加上涉及此领域的研究甚少，而本人又由于学识水平的有限，所以见解十分粗浅。

但是，我很希望自己能在这方面做一些力所能及的基础工作。

我们有充分的理由相信：

科学、规范的税收优惠政策将会最大限度的实现税收公平与效率原则，政府能够控制税收优惠的效果及支出规模。

那时我们的法律和行政管理规范、透明，宏观经济稳定，市场潜力无限。

当然，我们应该认识到这个过程可能是长期的、而且还会碰到很多困难和阻力，因为从我国税收优惠的实际情况看，优化工作不能一蹴而就，需要许多部门、许多人投身于这个过程之中。

因此，我们必须踏实的做许多具体工作，才能出现实效。

参考文献

1.税收研究2009，04

2.肖捷财政税收2010，12

3.肖捷《改善和完善我国税收制度》

4.王慧《财政与税收》2007,1期

5.中国统计年鉴2011

6.国家税务总局

7.陈共《财政学》中国人民大学出版社