会计师事务所审计项目实施计划方案Word格式.docx

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而且内部审计结论只作用于本单位，不存在对已审计划或预算的执行结果承担责任的问题，审计人员无开展事前审计的后顾之忧。

同时，内部审计组织熟悉本单位的活动，掌握的资料比较充分，且易于联系各种专业技术人员，有条件对各种决策、计划等方案进行事前分析比较，作出评价结论，提出改进意见。

　　2、事中审计

　　事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。

例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。

通过这种审计，能够及时发现和反馈问题，尽早纠正偏差，从而保证经济活动按预期目标合法合理和有效地进行

3、事后审计

　　事后审计是指在被审单位经济业务完成之后进行的审计。

大多数审计活动都属于事后审计。

事后审计的目标是监督经济活动的合法合规性，鉴证企业会计报表的真实公允性，评价经济活动的效果和效益状况。

　　按实施的周期性分类，审计还可分为定期审计和不定期审计。

定期审计是按照预定的间隔周期进行的审计，如注册会计师对股票上市公司年度会计报表进行的每年一次审计、国家审计机关每隔几年对行政事业单位进行的财务收支审计等。

而不定期审计是出于需要而临时安排进行的审计，如国家审计机关对被审单位存在的严重违反财经法规行为突击进行的财经法纪专案审计；

会计师事务所接受企业委托对拟收购公司的会计报表进行的审计；

内部审计机构接受总经理指派对某分支机构经理人员存在的舞弊行为进行审查等。

（三）审计方法及程序

1、审计方法：

（1）本次审计在进行全面审计调查、摸底的基础上，采用实地审计方法。

（2）对建设项目概算“其他费用”项目的执行情况，审计主要采用比较与核对的方法，审计是否节约或超支。

（3）对“在建工程—土建工程”、“在建工程—安装设备”以及“在建工程—其他支出“采用调查、分析性复核和抽查法进行验证。

（4）对工程资金支付情况进行重点审计，若发现转移、挪用现象一追到底。

（5）对建设项目的投资完成情况及交付使用资产状况进行详细审计。

2、审计程序：

（1）取得每一年度工程项目的投资计划，新增施工合同以及现场监理的施工进度报告等业务资料。

与概算项目、年度批准投资计划核对，检查是否存在概算外项目。

（2）检查“在建工程”科目累计发生额的真实性是否存在概算外其他工程项目的支出。

①获取和编制项目每个年度的“在建工程—土建工程”、“在建工程—在安装设备”、“在建工程—其他支出”明细表，并与总账、明细账核对相符。

并实地观察工程现场。

与概算指标进行核对，分析超支或节约的原因。

②检查是否存在已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。

③检查支付款是否按合同、协议、工程进度报告分期支付，付款授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。

④对于领用工程物资，检查领用是否有审批手续，会计处理是否正确。

是否将生产领用的备件、材料列入建设成本。

⑤已完工程结算会计处理是否正确、资料是否齐全。

⑥检查是否将概算外其他设备、工具器具等列入本项目。

⑦具体审查建设单位管理费列支是否合理，是否存在擅自提高标准、扩大开支范围的现象，审查土地征用的数量是否合理，有无擅自多征土地的问题，土地征用及迁移补偿是否按规定的标准和范围支付，有无弄虚作假的问题；

勘察设计费是否按照国家有关规定支付，有无调高收费标准或以其他名义虚列设计费的问题；

审查研究试验费支出是否按有关规定使用，有无计划外项目和应由生产单位、施工单位等单位负担的费用混入；

借款利息支出是否合理；

办公生活家具、器具购置支出是否控制在概算数之内，有无利用投资为生产单位购置工器具的情况。

（四）、审计人员及分工

项目负责人：

***

职责：

协助公司签订委托合同，制定审计实施计划，指定审计项目组成员，按专业分配审计任务，主审具体业务，复核项目组其它人员的审核结论，协调与建设方、监理方、施工方的工作关系、组织三方核对，出具相关审计报告并签章，负责审计资料的整理并归档。

项目组成员：

******

职责：

协助配合项目负责人工作，实施具体的审计工作，出具经三方签字确认的单位工程造价结算审定单。

（五）审计质量控制措施及保证承诺说明

第一部分：

审计质量控制措施

我们根据招标方要求，选派具有执业资格又有实际经验的人员组成团队保质、按时完成审计任务。

精心挑选的服务团队是成功必不可少的保证措施

1、我们最重要的一个目标就是为客户提供高质量的专业审计服务。

我们的队伍由富有工作经验和特殊技能的专业人士组成，旨在为我们的客户提供帮助。

2、针对被审计单位的具体情况，我们以资深注册会计师、注册造价师为核心，同时在其他富有经验的工程技术人员和审计助理人员的共同努力下，为被审计单位提供优质的专业服务。

我们团队的特点和优势：

●是一个有着丰富经验的审计服务项目组，团队将由“中祥事务所”审计部经理邢俊明直接领导，分设财务及造价审计组完成此次审计工作。

●审计小组都由资深注册会计师或注册造价师任项目经理，这些项目经理都有着非常丰富的服务于国有大型企业的经验，熟练掌握《中国注册会计师审计准则》，《工程造价咨询单位执业行为准则》、我们同时会根据每一个具体项目安排足够的具有丰富审计经验的助理人员参加。

●审计小组能够在第一时间开展与客户的沟通，面对面与客户进行交流，了解被审计单位的具体情况和要求，从而提高整个审计过程的效率。

截止我们已经组织了一个最佳团队，已经准备好随时与委托人进行进一步的接触，讨论有关审计的具体内容，并准备好随时开展工作。

完善的全面质量控制政策与程序

根据《中国注册会计师执业准则》、《中国注册会计师审计准则》《山西省建设工程造价管理办法》及国家及地方有关建设工程计价规定进行审核、对工程造价、财务支出由专业审核人员组成审核小组进行审计，在实施检查核对原始记录和现场复核等我们认为必要的审核程序和进行职业判断的基础上，本着独立、客观、公正的原则，经三级复核后分别出具建设项目审计报告及工程结算审核报告，并出具管理建议书。

1、财务审计质量控制措施

建立了全面质量控制政策与程序，包括体现职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接和监控等方面的全面质量控制政策和程序，保证审计工作符合独立审计准则的要求；

同时建立了审计项目的质量控制程序，包括指导、监督和三级复核，以使审计工作遵照独立审计准则进行。

我们通过建立三级控制复核体系，为质量与风险管理提供了可靠的保障

（1）控制流程图

（2）三级复核控制基本原则

●质量与风险控制系统原则上执行三级复核控制体系，即财务审计由现场负责人、质量控制经理和项目负责合伙人执行三级复核；

在指定复核合伙人的情况下，执行四级复核体系。

工程造价审计由现场负责人（项目经理）、公司技术负责人和公司总红理执行三级复核

●通常我们将审计评估相关服务划分三个阶段，即计划阶段、执行阶段和完成阶段。

在每个阶段明确了复核控制人的控制职责。

●复核控制的实施我们采用面对面沟通交流方式，即被复核人面对面的向复核人报告所执行工作（包括复核）进展、完成情况、结果、相关重大问题及事项，不确定或遗留事项等。

复核人应通过询问和现场查阅，并根据已了解的情况予以判断并确定所复核事项完成情况及结果，并确信复核工作及结果的有效性。

（3）复核控制人职责

●现场负责人

准备计划阶段文件（时间预算、业务约定书、工作计划、操作方案等）。

复核其组内成员的所有工作底稿，并对高风险领域、重大问题、审计调整、管理建议要点的工作底稿进行重点复核，并负责向其上一级汇报。

准备所有完成阶段应准备的文件或工作底稿（提请合伙人注意事项、报告草稿、管理建议书）。

●质量控制经理

复核现场负责人在计划阶段准备的所有文件或工作底稿，提出修改意见，并做出修改，初步评估项目风险及拟定相应的对策，并负责将所有重要内容或事项（诸如服务收费、可能存在的风险及拟采取的对策等）向负责合伙人汇报。

复核现场负责人的工作底稿及工作计划中所确定应由其关注的重点事项进行复核，并对高风险领域、重大问题、审计调整、管理建议要点的工作底稿进行再次复核，并负责向其上一级汇报（包括书面报告重大问题、审计评估调整、管理建议要点）。

复核现场负责人在完成阶段准备的文件或工作底稿，提出修改意见并作出修改，判定重大事项均已解决或已提出解决方案，并负责向负责合伙人汇报。

●项目负责合伙人

对计划阶段完成的文件进行总体复核。

对项目经理所准备的工作底稿、必要的高风险领域、审计评估策略中所确定应由其复核事项、所有重大问题、审计评估调整及管理建议事项予以复核。

对完成阶段的相关文件进行总体复核，判断风险的影响程度及相应对策的适当性，并以书面形式确认是否批准报告的签发。

2、工程造价审核质量控制措施

（1）精心组织安排，开展有序高效工程造价咨询工作

（2）围绕造价审计工作要求，抓住重点开展实施

（3）严格工作流程，控制审核质量

（4）与委托方密切合作，主动提供服务

（5）切实落实审计复核制度

　　审计复核是审计质量控制体系的重要组成部分，规范审计复核制度，是控制审计质量的保障。

　　是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；

审计工作是否符合相关的审计准则；

　　与审计事项有关的事实是否清楚；

　　收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；

　　适用法律、法规、规章是否正确；

　　审计程序是否符合规定。

（6）实行质量控制制度，

为确保审计质量，我们要实行全过程、全方位质量控制制度，以确保审核的工作质量。

两个方面的质量控制：

（1）全面质量控制对策与程序；

（2）具体项目的质量控制程序。

三个层次：

我们建立了审核工作分级督导制度，执行项目负责人、技术负责人、总经理三级复核程序。

分层次对审计工作进行指导、监督和检查。

全方位质量控制包括六个方面：

（1）职业道德原则；

（2）专业胜任能力；

（3）人员安排的合理性；

（4）审核过程中的指导与监督；

（5）疑难问题的解决；

（6）三个层面的监督与控制。

三个层次审核工作的具体内容为：

第一层次：

项目经理自核。

对审计工作底稿是否完整、清晰；

取证文件是否真实有效；

送审资料和内容是否与咨询合同一致；

工程量计算是否正确；

签证手续是否完备；

设计变更是否得到确认；

计价内容是否合规、合理；

结算方式是否符合招标文件及施工合同（协议）的条款相一致等涉及工程造价的相关事项和内容进行审核。

对审计过程中发现的问题及需要解决的问题汇总并发表相关意见。

第二层次：

技术负责人复核。

对项目经理的审计工作底稿进行全面复核，对审计程序是否执行，审计内容是否符合招、投标的有关规定，各项费用计取是否合理、项目经理提出的相关审计事项等内容进行复核，在充分了解情况的基础上提出有关问题的解决方案，对审计中的重大问题提交技术负责人共同研究决定。

第三层次：

总经理终核。

对项目的工作底稿进行抽查复核，对审计中的重大问题进行把关。

并召集项目负责人、部门经理讨论解决前期审计工作中尚未解决的所有问题。

（7）恪守职业道德，严格审计纪律。

（8）质量管理体系框图

质量管理体系框图见下页

质量管理体系框图

（六）合同管理方法

1、做好合同分析

企业合同条文多如牛毛，不仅合同条文杂乱而缺乏体系，就连合同文件也常常杂乱无章，所以很多管理人员都不愿意认真阅读企业合同。

仔细阅读合同条文是合同管理的第一步，如何有系统有效率的阅读企业合同是一件很重要的工作，能够确保合同分析的有效性。

本文仅就如何分析合同内容，简单介绍几个步骤如下。

（1）区分出程序合同与实体合同。

所谓程序合同是指当合同发生争议时，合同中约定有关如何处理争议的相关约定，例如合意管辖、仲裁条款、证据合同、争点合同、仲裁前置程序、合意鉴定机关等，这些约定发生程序法上的效力，故称为程序合同。

而实体合同是指发生实体法上效力的约定。

区分程序合同及实体合同的目的在于所适用的法律与法理皆不相同，故分析合同内容时应区分清楚。

（2）从实体合同中区分出主合同与从合同。

从实体合同中还可区分出主合同及从合同，所谓从合同是指从属于主合同或是担保主合同债务的合同，如果主合同关系不存在，从合同关系也一同消灭。

有关从合同的约定有押标金、差额保证金、预付还款保证、履约保证、保留款保证、保固保证、人保、法定抵押权、权利质权等约定。

常有人将从合同约定与违约金约定混为一谈，应予注意。

（3）从主合同中区分出合同责任及侵权行为责任。

从主合同关系还可以区分出合同责任及侵权行为责任，所谓侵权行为责任是指有关劳安、工安、邻损等责任的约定。

而合同责任则指工期、货款、合同变更、品管等有关企业制造与付款的相关约定。

（4）从主合同中分析有几种合同要素及彼此间的关系。

企业主合同是承揽合同、买卖合同与雇佣合同的混合或并立的合同，故在阅读企业合同时应清楚区分合同要素，并了解合同要素间的关系及合同发生漏洞时法律适用的问题。

2、合同管理的综合化创新

（1）确定应办事项。

企业合同的内容、厚度、重量可说是十分复杂。

企业合同虽然又厚又重，但是其中图说及合同规范就占了绝大部分，谈到合同当事人间权力义务关系的条文并不多，而且很多只是原则性的规定，再加上企业合同承揽人独立性原则的性质，必须于承揽人依约排定工项间的逻辑关系及进度后，才能确定定作人的应办事项，所以企业合同充满漏洞是可以预见的。

当定作人及承揽人签订企业合同，并由承揽人依约排定施工计划后，双方应进一步协商具体的应办事项以补充合同的漏洞，其中包括具体的事项、具体的时间、具体的地点、具体的条件、由谁履行等内容。

确定双方当事人的应办事项后，应制作成合同网图，将双方当事人间的权利义务关系以网图的方式展示出来，以便于管理。

（2）合同变更。

有关于合同变更的合同管理有两点是要特别说明的。

首先是合同变更需要符合四种原因之一：

单方变更、合意变更、裁判变更及法律变更等。

尤其是单方变更及合意变更，企业必须仔细分辨定作人有关合同变更的表示是“合同变更的要约”或是“合同变更的意定形成权”。

其次是合同变更成立后，合同双方的权利义务关系已经改变，变更后的法律关系应表现在网图上，并再度确定变更后合同双方当事人间的应办事项。

（3）保全合同权利。

所谓合同权利的保全是指，为满足法律规定权利行使前应完足的要件所采取的行动，例如：

违约的催告、指示不当的告知、即时检查义务、抗辩权的行使等。

另外，需要落实采证工作。

国际上某位知名索赔专家在被问及索赔成功的三大法宝时，曾幽默地回答：

第一是记录，第二纪录，第三是记录。

采证工作说穿了只有两个重点：

第一是抓违约、第二是提损失；

所谓抓违约就是紧盯业主是否违约，就像是警察躲在暗处抓交通违规一样，一遇业主违约想办法纪录下来，只要各企业人员捉到业主违约，应计点奖励，记录不是漫无目的的纪录，是有重点的在记录，企业人员必须了解熟悉业主的应办事项有哪些，并且时时注意业主是否依约履行；

所谓提损失就是要证明自己因为业主违约而受有多少损失，提损失是个很不容易做而且辛苦的事情，必须将损失的证明有系统并且简而易懂的呈现出来。

（七）组织协调工作

建筑工程结算审核工作的优劣，直接影响项目投资的经济效益。

由于建设项目规模大，建设周期长，技术复杂，人、财、物消耗大，考虑到投入使用后的经济效益等因素，一旦决策失误，将造成无可挽回的巨大经济损失，为了合理确定造价，必须在建设全过程，按照不同阶段的特点进行多次计价，即按建设程序合理确定不同阶段的造价精度，以充分体现造价的合理性，进而保证工程造价的有效控制。

建设工程竣工结算直接关系到投资方、承包方的经济利益。

工程竣工结算又是一项涉及面广、技术与经济相结合的综合性复杂工作。

结合我公司多年来的工作实践，就现行工程结算审核中存在的问题进行分析，如何确保工程结算审核的真实性和合理性，进一步做好工程造价控制和工程结算，采取以下措施在监理单位、承包人、招标人、供应商之间建立一定组织协调关系，确保相互间信息沟通顺畅：

1、建设单位应规范现场管理，建立监督机制，严格签证制度，避免出现签证项目内容不完备、先施工后补签证的现象。

对隐蔽工程的签证应在其验收前进行，尽量图纸化，在签证前做好签证部分费用的估算，而不是盲目签证。

2、施工合同包括协议书、通用条款、专用条款三个主要部分，合同在签订前应对合同范围、价款的支付与调整、工程变更、工期、不可抗力、索赔及争端的解决等条款认真斟酌，反复推敲，做到条款完备、内容严禁，保证合同的合理合法，保护双方权益。

在图纸审查和交底阶段要求图纸深度达到施工要求，有效地控制和减少后期变更，以达到工程造价过程控制的目的。

3、加大财务审计施工全过程介入与跟踪力度，结算审核工作仅仅依据工程竣工资料来审核是片面的，而且竣工资料不可能面面俱到，为提高工程结算审核的质量，应从审核的深度入手，加大工程施工的跟踪力度。

审核人员应深入施工现场，调查核实，查看施工工序、施工工艺、施工方法及运用的施工工艺和技术，了解隐蔽工程的真相、了解设计变更及施工过程，力求财务审计造价真实、合理。

4、加强专业业务学习，切实提高结算审核的专业技能

审核人员除应全面掌握预算定额的计算规则、各专业册的适用范围及使用界限划分、定额套用与换算、定额子目的工作内容外，还需了解工程的施工情况以及新材料、新工艺的应用，以便审核时找准切入点，去虚存实，确保准确。

下列几项应进行重点复核：

（1）总价高、占工程造价比重大或定额子目容易混淆的项目。

（2）分部分项工程实际施工工序、施工内容、材料耗用、机械使用与所选定额子目是否一致，其单价、人工、材料用量是否正确。

（3）结算中换算的定额子目，定额调整换算是否正确。

（4）工作内容与定额规定内容不完全一致的，补充定额编制是否合理。

（5）人工、材料、机械单价是否按合同约定或市场价格确定。

5、材料的市场价格和地市发布的材料信息价差别较大，审核中应对单价高的材料进行市场调研，掌握市场动态，对厂家品牌、规格、型号、数量进行核对后，合理确定材料价格。

对工期较长的工程，建设单位也可根据材料的使用情况委派造价工程师分期分批签证价格，签证中应明确材料的规格、型号、厂家品牌及价格、数量等，以规范材料的价格管理，控制工程造价。

材料消耗量应根据定额规定计算，材料价差应依据定额用量、预算定额单价和实际单价分析计算，既不能遗漏，也不能重复计算。