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E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

4.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。

A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益

C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用

D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用

E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价

三、计算及账务题

1.甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：

（1）租赁期开始日：

2006年1月1日。

（2）租赁期限：

2006年1月1日至2007年12月31日。

甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：

200万元。

（4）租金支付方式：

在租赁期开始日预付租金80万元，2006年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。

该设备公允价值为800万元。

该设备预计使用年限为10年。

甲公司在2006年1月1日的资产总额为1500万元。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：

对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；

对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

同期银行贷款的年利率为6%。

假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

2.20×

6年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

建筑构件生产线。

（2）起租日：

租赁物运抵甲公司生产车间之日（20×

6年12月31日）。

（3）租赁期：

20×

6年12月31日～20×

9年12月31日，共3年。

每年年末支付租金270000元。

首期租金于20×

6年12月31日支付。

（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：

117000元。

其中由甲公司担保的余值为100000元；

未担保余值为17000元。

（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。

（7）该生产线在20×

6年12月31日的公允价值为835000元,账面价值为900000元。

（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。

（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。

（按年）

（10）20×

9年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。

（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。

此外，假设该生产线不需安装。

（1）判断租赁类型；

（2）分别甲、乙公司编制租赁期开始日、20×

7年12月31日的会计分录。

注：

P/A（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；

假定甲公司的实际利率为5.5%，乙公司实际利率为6.5%。

租赁答案

一、单选题BBACB

二、多选1．BE2．ABCD3．ABCD4．ABCE

三、计算及账务处理

1．答案解析：

（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：

①2006年1月1日

借：

长期待摊费用80

贷：

银行存款80

②2006年12月31日

管理费用100（200÷

2＝100）

长期待摊费用40

银行存款60

③2007年12月31日

管理费用100

（3）乙公司有关会计分录：

①2006年1月1日，

应收账款80

②2006年、2007年12月31日，

银行存款60

应收账款40

租赁收入100（200/2＝100）

2．正确答案：

（1）判断租赁类型：

最低租赁付款额的现值848910（270000×

（1.833＋1）＋100000×

0.840）大于租赁资产公允价值的90%即751500元（835000元×

90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。

（2）Ａ公司有关会计处理如下：

甲公司20×

6年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。

应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。

最低租赁付款额＝270000×

3＋100000＝810000＋100000＝910000（元）

最低租赁付款额的现值＝270000×

0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元

租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。

未确认融资费用＝910000－835000＝75000（元）

固定资产——融资租入固定资产835000

　未确认融资费用　　　75000

　　贷：

长期应付款——应付融资租赁款910000

7年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：

制造费用10000

银行存款10000

长期应付款——应付融资租赁款270000

银行存款　　270000

分摊未确认融资费用：

财务费用44440[（835000-27000）×

5.5%）

未确认融资费用44440

计提本年折旧：

7年折旧额＝（835000－100000）×

3/6＝367500（元）

制造费用——折旧费367500

累计折旧367500

乙公司有关会计处理如下：

6年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：

长期应收款910000

　　未担保余值17000

　　营业外支出65000（900000－835000）

融资租赁资产　　　900000

　　　未实现融资收益　　　　　　92000

7年12月31日，确认融资收入：

未实现融资收益　　54275（835000×

6.5%）

租赁收入　　　　　　　　54275

收到第一年的租金：

银行存款270000

长期应收款270000

外币折算练习题

一、单项选择题

1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。

3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.8元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8.0元人民币。

企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。

A．0B．10000C．20000D．30000

2.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。

A、交易发生日的即期汇率B、当年年初的市场汇率

C、当年年末市场汇率D、资产负债表日的即期汇率

3.某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日的即期汇率为1美元=8.2人民币，另用人民币支付进口关税为13500元人民币，支付进口增值税16235元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（）元

A．82000B.111735C．95500D.13461

4.甲公司2006年12月2日以20000港元购入某H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2元人民币,2006年12月31日，由于股票市价变动，当月购入的H股公允价值为23000港元，当日1港元=1.1元人民币。

对该项交易性金融资产企业应确认（）元。

A.汇兑损益-3000（损失）B.公允价值变动损益1300（收益）

C.公允价值变动损益-1300（损失）D.汇兑损益3000（收益）

5.在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。

A、实收资本B、资本公积C、盈余公积D、未分配利润

6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。

2008年３月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。

2008年３月３１日市场汇率为1美元=8.22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年３月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。

A.2.40B.4.80C.7.20D.9.60

7.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。

A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易

C．该企业的编报货币为美元D．该企业的编报货币为人民币

8.某企业采用人民币作为记账本位币。

下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）。

A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务

C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务

9.下列各项中，属于外币兑换业务的是（　）。

A．从银行取得外币借款B．进口材料发生的外币应付账款

C．归还外币借款D．从银行购入外汇

1.在资产负债表日外币业务中，下列账户属于外币货币性项目的是（）。

Ａ．银行存款Ｂ．应收账款Ｃ．长期借款Ｄ．财务费用Ｅ．实收资本

2.企业发生各类外币业务形成的折算差额，根据不同业务内容有可能计入的科目有（）。

A．公允价值变动损益B．长期待摊费用C．财务费用D．在建工程E．实收资本

3.外币报表折算业务中，下列项目应采用资产负债表日即期汇率折算的有（）

A．长期借款B．实收资本C．交易性金融资产D．未分配利润E．长期股权投资

4.企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（）。

A、固定资产B、应收账款C、银行存款D、应付账款E、原材料

5.当期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑收益的是（）。

A、短期借款B、银行存款C、其他应付款D、应付账款E、应收账款

1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。

（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：

项目

外币账户余额（万美元）

汇率

人民币账户余额（万元人民币）

银行存款

800

8.05

6440

应收账款

400

3220

应付账款

200

1610

长期借款

1200

9660

（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。

当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。

　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。

该原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。

另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。

　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。

当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。

假设不考虑相关税费。

　　④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。

当日市场汇率为1美元=8元人民币。

该应收账款系2月份出口销售发生的。

　　⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。

该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。

该生产线的土建工程已于2005年10月开工。

该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。

该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。

至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

　　⑥3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。

（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

（2）计算甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差额，并编制汇兑差额相关的会计分录。

　　外币折算答案

一、单选题AACBDCCAD

二、多选题1．ABC2．ACD3．ACE4．BCD5．ACD

或有事项练习

1.关于或有事项，下列说法中正确的是（）。

A．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

B．待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债

C．企业应当就未来经营亏损确认预计负债

D．企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债

7年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。

至20×

7年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。

甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。

7年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）

A．120万元B．150万元C．170万元D．200万元

3.A公司为了结因或有事项而确认的负债70万元，估计有98％的可能性由C公司补偿50万元。

则A公司应确认资产的金额为（）万元。

A．0B．50C．20D．70

4.甲公司为2008年新成立的企业。

2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。

公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％-8％之间。

2008年实际发生保修费1万元。

假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。

A．3B．9C．10D．15

5.甲企业是一家大型机床制造企业，20×

7年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20×

8年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。

若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。

7年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；

由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。

企业拟继续履约。

假定不考虑其他因素。

7年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的有

A．确认预计负债20万元B．确认预计负债30万元

C．确认存货跌价准备20万元D．确认存货跌价准备30万元

6.根据国家统一的会计准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。

A．或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B．对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C．由担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D．只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

7.2008年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。

根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。

2008年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。

不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间的某一金额（不含甲公司将承担的诉讼费2万元）。

根据《企业会计准则－或有事项》准则的规定，甲公司应在2008年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（）万元。

A．92B．90C．95D．97

8.2008年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。

根据企业的法律顾问判断，最终的判决可能对甲公司不利。

不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在100万元至120万元之间的某一金额。

A．100B．110C．120D．0

1.下列事项中，属于或有事项的有（）。

A．对债务单位提起诉讼B．对售出商品提供售后担保

C．代位偿付担保债务D．为子公司的贷款提供担保E．亏损合同

2.如果与或有事项相关的义务确认为负债，应同时符合以下条件的是（）。

A．该义务是企业承担的现时义务B．履行很可能导致经济利益流出企业

C．该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业

D．该义务的金额能够可靠地计量E.该义务是企业承担的潜在义务

3.企业应在会计报表附注中披露的或有负债有（）。

A．已贴现商业承兑汇票形成的可能发生的或有负债B．未决仲裁形成的可能发生的或有负债

C．为其他单位提供债务担保形成的极小可能发生的或有负债D．因污染河水受到环保公司的调查，企业极小可能发生1万元赔偿款E．未决诉讼形成的极小可能发生的或有负债

4.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法是（）。

A．补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认

B．补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认C．确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

D．扣除补偿额可能取得的金额后确认预计负债E．补偿金额只有在收到时才能计入当期损益

5.根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（）。

A．某公司为其子公司的贷款提供担保B．某单位为其他企业的货款提供担保

C．某企业以财产作抵押向银行借款D．某公司被国外企业提起诉讼E．某公司因产品质量问题受到起诉

甲企业为工业生产企业，从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。

假定甲企业只生产和销售A、B两种产品：

（1）甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额为30万元，A产品的“三包”期限为3年。

该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年A产品销售收入的2％预计。

甲企业2008年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下（金额单位：

万元）：

项 

目

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

A产品销售收入

1000

800

1200

600

发生的“三包”费用

15

10

30

20

其中：

原材料成本

8

人工成本

5

2

用银行存款支付的其他支出

（2）甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额为8万元，B产品已于2007年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止日期为2008年12月31日。

甲企业库存的B产品已于2007年底以前全部售出。

2008年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。

要求：

（1）计算对A产品2008年年末应确认的预计负债。

（2）编制对A产品2008年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。

（3）编制A产品2008年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。

（4）编制B产品2008年与预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。

（5）计算甲企业2008年12月31日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）。

（答案中的金额单位用万元表示）

或有事项练习答案

一、单选题ADBBACDD

二、多选题1．ABDE2．ABD3．AB4．AC5．ABDE

三、

（1）计算对A产品2008年年末应确认的预计负债。

A产品2008年度应计提的预计负债=（1000+800+1200+600）×

2%=72（万元）

借：

销售费用72

预计负债72

（3）编制A产品2