论利润操纵现象的成因及对策.docx
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论利润操纵现象的成因及对策
论利润操纵现象的成因及对策
论利润操纵现象的成因及对策
摘要:
企业的利润操纵问题是一项内容庞杂的研究课题,国内外很多学者对此进行了研究,本文是在前人研究的基础上,结合当下万福生科的案例来分析利润操纵的原因、手段及对策。
本文揭示了利润操纵的原因主要有管理当局的有限理性、信息不对称、会计制度及税法自身的缺陷和纳税坏境的恶化等,在这些原因的引导下,企业就会利用各种手段进行利润操纵,其中包括会计方法、关联交易法和会计变更方法。
针对利润操纵这些现象,我们也相应针对法律法规、惩罚力度、公司信用评级机制和各方面的监督提出一些对策,以避免同样的问题一而再地发生,对公司本身、对社会和正常的经济秩序造成破坏。
。
关键词:
利润操纵有限理性信息不对称公司治理结构
OnCausesandCountermeasuresofprofitmanipulation
Abstract:
Theproblemofprofitmanipulationisacomplicatedresearchtopic,manydomesticandforeignscholarshaveconductedastudy,thispaperisonthebasisofpreviousstudies,lifesciencecombinedwithcurrentWanfucasetoanalysisreasons,profitmanipulationandcountermeasures.Thispaperrevealsthedefectsofprofitmanipulationarethemainmanagementlimitedrationality,informationasymmetry,theaccountingsystemandtaxlawitselfandtaxenvironmentdeteriorated,undertheguidanceofthesecauses,companieswouldmakeprofitmanipulationbyvariousmeans,includingaccountingmethods,relatedpartytransactionsandaccountingchangemethod.Inviewofprofitmanipulationofthesephenomena,wehaveacorrespondinglawsandregulations,penalties,corporatecreditratingmechanismandsupervisionofallaspectsoftheproposedsomecountermeasures,inordertoavoidthesameproblemagainandagain,tothecompanyitself,tothesocietyandthenormaleconomicorderdamage.
KeyWords:
profitmanipulationboundedrationalityinformationasymmetry
thecorporategovernancestructure
目 录
一、引言
(一)问题的提出
2012年9月14日,万福生科被湖南证监局立案调查;四天后的18日,该公司接着被中国证监会稽查总队立案调查,由此拉开了该公司财务造假案的黑幕。
继绿大地造假案之后,万福生科成为了又一上市公司的造假典型。
从中我们可以了解到无论公司大小,出于对自身利益最大化的需求,或多或少都会进行一些利润操纵,所以,利润操纵的现象分析其原因及手段需要我们深入研究,然后提出相应的对策,使公司的利润操纵问题得到很好的控制。
(二)研究的背景与意义
利润操纵,或称为利润包装,近年来频繁出现在会计界和证券界。
目前,利润操纵通常指的是上市公司为了达到某种目的或者出于某种私利,使用一种甚至多种操纵手段对公司实际的利润情况进行人为调节的一种行为。
目前,在我国,利润操纵行为以不同的程度被很多上市公司使用以达到各种目的。
如今最重要的是解决如何实现上市公司利润操纵行为的治理、良好形象的维护及对广大投资者利益的保障这些问题。
利润操纵也是财务舞弊的一种,是指管理当局利用信息的不对称,使用欺诈等手段不合法地调整会计盈余,实现不正当获利。
企业的管理者能够更及时、更精确地获得企业的实际信息,所以,他们往往是获益者,而大多数股东及其他信息使用者只能从企业公布的数据来了解企业情况,数据的孰真孰假就不得而知了,因此,他们也就很有可能成为受害者。
利润操纵现象的研究及相应对策的制定有利于我国社会主义市场经济的健康发展,同时能够维护财经法纪的尊严,增强社会公众对公司的信心,有利于公司自身的长远发展,促进整个社会的和谐与稳定。
二、公司利润操纵的现状及原因
(一)利润操纵现状
近些年来,太多上市公司的业绩骗局被媒体和证监会揭露与公示,包括绿大地、琼民源、郑百文的欺诈、东方钢炉、PT红光、大庆联谊以及蓝田股份等一系列公司造假案发生,还有最近万福生科的虚幻神话:
万福生科利用虚增收入、虚增资产等方式来对公司的利润进行操纵,就光2012年的半年报中万福生科就把营业收入虚增了1.88亿元,在建工程增加了9323万元,预付账款增加了2632万元。
也正是因为这些数据的反常,才引起人们的怀疑,继而经过证监局的调查发现,万福生科确实存在报表虚假的情况,至此,它成为又一上市公司造假典型。
这些案件无不让人认识到目前会计利润操纵现象的触目惊心。
这样不能体现股票的真正价值,破坏了市场的正常经济秩序,使得投资者的正当权益受到损害,也打击了股民的投资积极性。
在我国,虚假会计信息泛滥这一现象必须要加强打击和治理,这样资本市场才能朝着健康的方向发展,如果不然,后果不堪设想。
(二)利润操纵原因分析
1.共同因素
①前提条件:
管理者的有限理性
经济学理论假设,每个人都是具有有限理性头脑的“经济人”,为了取得社会的相对支配权,都会追最大化自身效用,管理者作为经济的参与者也不例外。
首先,作为“经济人”的企业,它是是最求自利的,在经济生活中都会以自身利益的最大化作为终极目标,这里的自身利益不仅仅包括能用人民币、美元等货币能够衡量的物质利益,更包括了货币不能够衡量的其它非物质利益。
其次,企业,作为“经济人”,它无时不刻都存在着机会主义动机或行为。
即在经济商业活动过程中,任何一丝的机会都可能会造成数据的失真,造成黑白的颠倒,更是具有追求欺骗性自利的偏好。
其三,公司作为“经济人”的又具有守法、理性的一面,在考虑利润操纵的动机发生时,它也会事先衡量其经济过程行为是否违法,违法程度有多严重,然后对相关监督管理部门的稽查能力、操纵违规被发现的几率和处罚的严重性结果进行估计,通过成本和效益等综合因素的分析后再对是否进行利润操纵作出决定。
但是,目前我国的现实情况是税务稽查等部门监管执法人员的业务能力、监管手段及稽查范围等都有限,很大一部分不法企业所从事的利润操纵活动很难被监管覆盖,而且就算被发现了,惩罚力度也不是很大。
只要管理者认为利润操纵的预期收益很大,值得一试,他们就会去做。
②直接动因:
信息的不对称性
信息的不对称性理论告诉我们,经济交易中买方和卖方都掌握自身相关的信息,在利益最大化的原始动力驱使下,拥有信息绝对优势的一方便会充分利用相关信息中有利部分获利。
在现实中,会计信息的制造方肯定会比会计信息的使用方更早、更精确地获取会计信息,所以两者之间获得的信息不可能呈对称性。
企业作为制造会计信息的一方会直接参与管理企业的运作,
整个企业经营和活动的过程都了解得清清楚楚,甚至可以对之加以操控,所以企业所知的会计信息必然是最真实的,而会计信息外部的使用方不会直接参与公司的生产和经营活动,只能靠公司提供的相关信息来知晓公司的经营现状,而他们知晓的信息就未必会那么真实了。
信息的不对称性会造成公司管理者的道德存在风险,为其提供了风险存在的条件与基础,从而使公司管理者有充分的机会去修饰和篡改真实的信息,因此理性“经济人”公司的管理者会在利益最大化的原则下,充分利用信息的不对称性来操纵利润。
③主要原因:
会计制度及税法的缺陷
首先,在制定会计制度和会计准则时要考虑多方面的因素,大家都会为自己争取利益。
那么制定者就要反复斟酌,在各利益方之间求得平衡,但是就是因为考虑的因素过多,那么使得会计制度和会计准则的某些方面就会有缺漏,而这个缺漏就为公司的利润操纵提供了可能性。
其次,要知道会计准则和社会实践之间是存在时滞性的,在会计准则制定时未必能考虑到所有情况,一旦在社会实践中出现新的情况,那么就会出现“无法可依”的现象,既然无法可依,那么又给了企业钻空子进行利润操纵的机会。
再者,在合法的前提下,公司管理者进行的判断和预测和选择是存在自主性的,这样为公司进行利润操纵提供了可能性。
根据“经济人”个体利益最大化的假设,公司管理者会在选用会计相关政策时,以追求个人利益最大化作为为终极目标。
另外,我国的税法体系的完善度还不高,为了更好地发展,国家制定了很多税收优惠政策。
很多公司管理层想尽办法把公司归入能够享受优惠政策的那一列,这样一来,公司可以避掉很多税收,也为公司获得更多利益做出贡献。
④社会根源:
纳税环境的恶化
税收作为一种募集社会公共资金、促进社会财富分配的有力杠杆,需要整个社会的积极配合与参与。
想要税收事业能够得到很好的发展,那么就必须要得到广大群众的参与和支持。
在中国,受历史文化等国情制约,税收相关法律制度并不完善,征收方法和技术也相对落后,公民的纳税观念和意识更是淡薄。
至今为止,我相信还有很大一部分人还不知道如今的个人所得税的起征点目前调整为3500元,更有甚者即便知道纳税的起征点也不会主动去纳税。
所以,当下中国存在着这种现象:
很多人不以偷税、漏税为耻,反而以偷税、漏税为荣,更有甚者将能否滴水不漏地做假账作为公司招募“会计人才”的主要衡量标准。
因此很多公司在这样的大环境下,都会或多或少地操纵手段,包括肆无忌惮地编造虚假会计信息,来实现少纳税、多盈利的目的。
⑤重要原因:
外部监督不力
税务部门是企业会计信息的主要监管者和使用者,税收征管是其主要参与手段。
而金融机构是会计信息另一个外部主要使用者之一,虽然会监督公司的会计信息,但是,事实上银行等机构对公司的贷款一般要求其具有资产抵押或有相关机构对其信用担保,这常常会削弱金融机构的外部监督能力。
例如,此次万福生科案例,万福生科对收入、资产甚至现金流等都进行了一系列的造假。
它的保荐机构和保荐代表人的指责就是监督它,不让它出现这种造假行为,而如今万福生科出现这么严重的问题,要说保荐机构和保荐人从始至终毫不知情那是不可能的。
由此看出,万福生科的保荐机构平安证券的职业操守令人怀疑。
而从税务部门监管工作来看,有很多税务部门员工会为了个人私欲为那些不法行为提供包庇,实际上,很多税务人员对企业稽查会存在的或多或少的期望差距,这就为企业的利润操纵提供机会。
在现实经济生活中,税务稽查工作对于税务人员来说只是一个任务,他们只是需要去完成这个任务,至于纳税人是否依法纳税跟他们关系似乎不大。
就算是税务稽查工作起到了作用,查出一些问题,为了税款的缴纳金额和罚款金额,一些公司管理者会通过向税务人员协商等方法减轻惩罚。
因此,在外部监督不力的情况下,企业自然会为了自身利益的最大化而进行利润操纵。
⑥催化剂:
内部监督不当
内部监督,包括内部审计和监督,内部会计控制,职工民主监督等形式,
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- 关 键 词:
- 利润 操纵 现象 成因 对策