小规模增值税税率.docx

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小规模增值税税率

小规模增值税税率

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增值税小规模纳税人征收率统一降至3%

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　　r9应继续调整和降低增值税小规模纳税人的征收率作者：

王建平税务研究2016年11期　　在增值税制度的设计上，我国借鉴一些实行增值税国家的做法，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对前者按规范化的办法征税，实行税款抵扣制度；对后者则采取按营业收入依一定征收率征税的简易征税办法。

自1994年税制改革以来，我国对小规模纳税人增值税的征收率几经调整。

从最初的6％，到区分工业和商业，工业维持6％，商业降低至4％；到2016年开始实施的新修订的《增值税暂行条例》，又不再区分工业和商业，将增值税小规模纳税人的征收率下调至3％。

尽管小规模纳税人缴纳的增值税税款在整个增值税收入中占的比重很小，但纳税人数量众多，纳税人户数占全部增值税纳税人户数的大部分。

据有关数据，xx年，全国按简易办法（含双定征收的个体工商户）征收的增值税纳税人为1万户，占全部增值税纳税人1万户的％，小规模纳税人缴纳增值税亿元，占全部增值税14亿元的％；河南省xx年小规模纳税人万户，占全部增值税纳税人％，缴纳增值税税款亿元，占全部增值税收入521亿元的％；xx年小规模纳税人万户，占全部增值税纳税人％，缴纳增值税税款亿元，占全部增值税收入亿元的％。

①因此，对小规模纳税人增值税征收率的确定，不仅涉及一个庞大的纳税人群体的税收负担，而且对整个经济的运行都将产生广泛影响，因而是一个非常重要的税制问题。

从当前的现实情况看，新修订的《增值税暂行条例》规定的小规模纳税人增值税的征收率仍然偏高，且过于单一，必须进一步调整和降低。

　　一、税收政策取向：

对小规模纳税人应实行较低税负　　对众多经营规模较小，会计核算水平相对较低的小规模纳税人采取简易办法征税，不仅可以降低征税成本，而且较好地适应了纳税人核算能力。

这是我国增值税制的必然选择。

问题在于，我们究竟应该按照什么样的税收负担水平来设计小规模纳税人增值税的征收率?

从根本上说，这取决于我们的政策取向。

笔者认为，在税收政策取向上，对小规模纳税人应实行轻税政策。

这主要基于以下六个方面因素的考虑：

　　第一，从公平、正义的角度考察，小规模纳税人在纳税人群体中处于弱势地位，税收可以矫正市场经济运行导致的不公平。

事实上，小规模纳税人在“经济生态平衡”中扮演重要角色。

按照“社会分工论”，这个庞大的群体在市场经济中拥有自己的分工，有着适合自己的优势领域。

斯特莱（Staley）和莫斯（Morse）1965年在对美国产业组织结构进行实证分析之后，认为从技术与经济两方面分析生产成本、规模经济、市场特性与地缘区位等因素，可知不同产业适合不同规模的企业经营，他们归纳出八种适合中小企业经营的细分产业。

②从河南省xx年的情况看，按增值税收入规模排序，处于前几位的小规模纳税人分别是商业零售业、矿产品采选业、商业批发业、工艺品及其他制造业、其他服务业、印刷业、食品加工业、塑料制品业等。

仅从事商业零售、批发的小规模纳税人缴纳的增值税就占整个小规模纳税人缴纳增值税的％。

③这些小规模纳税人与一般纳税人尤其是大中型企业相比，其劳动生产力水平、技术创新能力、融资能力等诸多方面处于较低的水平，资源禀赋差异较大，生产经营成本普遍高于属于一般纳税人的大中型企业，增值率普遍明显低于一般纳税人，从公平税收负担的角度考虑，应从低设计征收率。

更重要的是，由于生产力水平、资源禀赋上的差异，小规模纳税人在纳税人群体中处于弱势地位，国家需要运用税收去矫正市场经济运行导致的对小规模纳税人的不公平，弥补小规模纳税人因分配诸方面的不合理性形成的在资源配置上的缺失，从而有效实现社会公平。

对小规模纳税人制定较低的增值税征收率自然是矫正市场经济运行导致的不公平，实现经济公平与社会公平的题中应有之意。

　　第二，从维系经济社会平稳发展的大局着眼，小规模纳税人承担了安置就业等诸多社会职能，对其实行低税政策有利于经济的正常运行和社会的稳定。

实现充分就业，对于促进经济的平稳发展与保持社会的稳定至关重要。

有效解决就业问题，将是我国政府面临的一个长期而又十分重要的任务。

小规模纳税人经营方式灵活，生存空间较大，在安置就业方面有着大中型企业不可替代的特别优势。

按照每户安置3人就业计算，全国1万户小规模纳税人就可以安置3612万人。

面对当前我国严峻的就业形势，对小规模纳税人实行低税政策，将发挥政策引导作用，鼓励和促进社会成员多渠道就业。

进而解决好增加社会成员尤其是低收入阶层公民收入来源问题。

　　第三，从实现税收负担的纵向公平出发，对小规模纳税人实行低税政策有利于形成一个梯级的合理税收负担结构。

从现行增值税制来看，对经营收入规模很小的纳税人规定了起征点，对在起征点以下的纳税人免于征收增值税。

在对起征点以下纳税人给予免税照顾的同时，临界点附近的纳税人的税收负担呈现出不合理性，同时也给税收管理造成困难。

对高于起征点的小规模纳税人实行低税政策，在税收负担上就形成了一个缓冲的过渡带，构建一个针对一般纳税人、小规模纳税人与规模更小的纳税人三个层面纳税人的正常课税、低税负、免税的三层架构的梯级税收负担结构。

这既可形成合理的税收负担，体现税收的纵向公平，又可以避免税收管理上的难度。

　　第四，从税法的实施效果权衡，对小规模纳税人实行低税负，有利于提高纳税人的税法遵从度和防止执行税法的随意性。

一方面，小规模纳税人的税收负担能力与核算能力都较低，过高的税负，会加剧纳税人偷逃税收的程度；另一方面，过高的税负必将导致小规模纳税人尤其是实行双定征收方式的小规模纳税人税基的失真，动摇了税法的严肃性，也给税务机关带来较大的执法风险。

较轻的税负水平能够引导纳税人对税法的遵从，防止税收流失，同时也有利于规范税收执法。

　　第五，从机会成本视角分析，对小规模纳税人实行低税负，有助于纳税人对增值税征税方式的选择。

对小规模纳税人实行简易办法征税，实际上是将其排除在实行增值税抵扣制度的范围之外。

纳税人一旦按照小规模纳税人征税办法缴税，享受低税负的优惠，税款抵扣权与增值税专用发票填开使用权的丧失便成为其机会成本。

换言之，小规模纳税人按低税负的征收率征税，从某种程度上说是对纳税人丧失税款抵扣权与增值税专用发票填开使用权的一种补偿。

从这个角度来考虑，对小规模纳税人从低设计征收率显然具有合理性。

　　第六，从增值税的国际实践来观察，对小