会计基础分章讲义收入费用和利润_精品文档.docx
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第十九章收入、费用和利润
考情分析
分值:
13分左右
题型:
单选、多选、判断、分录
今年新增成本的内容
第一节收入
一、收入的特点与分类(详见第一章)
(一)概念:
是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(二)特点:
【题型:
多选】
1.收入从企业的日常经营活动中产生,而不是从偶发的交易或事项(如出售固定资产)中产生。
2.会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益总流入
3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入,而不包括为第三方或客户代收的款项,如增值税、代收利息等。
企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理。
(三)收入的分类
1.销售商品的收入:
主要指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。
企业销售的原材料、包装物等也视同商品。
但企业以商品进行投资、捐赠及自用等,会计上不作为商品销售处理。
【题型:
多选】
2.提供劳务收入:
提供旅游、运输、饮食、广告等劳务所获取的收入。
3.让渡资产使用权收入:
如出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入。
【例1-单选】(2003)在会计上应作为商品销售业务处理的是( )。
A.以库存商品对外投资B.以库存商品对外捐赠
C.销售库存的原材料D.库存商品自用
【答案】C
【例2-判断】(2005)根据《企业会计准则——收入》的规定,企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入。
( )
【答案】错
二、商品销售收入的确认与计量(同时满足)
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。
3.相关的经济利益很可能流入企业。
4.收入的金额能够可靠地计量。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【例3-判断】(2002)企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。
( )
【答案】错
【例4-判断】(2008)销售方按销售合同规定已确认销售(如已收到货款),但尚未发运给购货方的商品,应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货。
( )
【答案】对
三、账户设置
1.“主营业务收入”:
损益类账户,核算企业经营主要业务所取得的收入。
贷方登记已经确认实现的销售收入,借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入,结转“本年利润”后,该账户无余额。
2.“主营业务成本”:
损益类账户,核算企业经营主要业务而发生的实际成本,借方登记本期发生的销售成本,贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回,结转“本年利润”后,该账户无余额。
3.“其他业务收入”:
损益类账户,核算企业除经营业务外的其他销售或其他业务所取得的收入。
贷方登记已经确认实现的其他业务收入,借方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务收入,结转后无余额。
4.“其他业务成本”:
损益类账户,核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出。
借方登记本期发生的其他业务支出,贷方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务支出,结转后无余额。
四、销售商品收入的核算
(一)销售收入的会计处理
借:
应收账款(银行存款或应收票据)
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
【例5-教材例19-1】某企业2008年2月16日销售一批商品,增值税专用发票上注明售价为100000元,增值税为17000元,款项尚未收到,但已符合收入的确认条件,确认为收入。
该批商品的成本为70000元。
借:
应收账款117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
借:
主营业务成本70000
贷:
库存商品70000
(二)现金折扣的会计处理(见应收账款的内容)
(三)销售折让的会计处理
销售折让是企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让应在实际发生时,冲减发生当期的收入,如按规定允许扣减增值税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
——冲收入,不冲成本
借:
主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
贷:
应收账款、银行存款等
【例6-教材例19-3】某企业销售一批商品,增值税发票上的售价为300000元,增值税为51000元,货到后买方发现商品质量不合格,要求在价格上给予3%的折让。
款项未付。
销售实现时:
借:
应收账款351000
贷:
主营业务收入300000
应交税费——应交增值税(销项税额)51000
发生销售折让时:
借:
主营业务收入9000(300000×3%)
应交税费——应交增值税(销项税额)1530(9000×17%)
贷:
应收账款10530
实际收到款项时:
借:
银行存款340470(351000-10530)
贷:
应收账款340470
(四)销售退回的会计处理
1.尚未确认收入的商品销售退回
借:
库存商品
贷:
发出商品
2.已确认收入的商品销售退回的:
除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。
——冲收入及成本
借:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:
银行存款
借:
库存商品
贷:
主营业务成本
【例7-教材例19-4】某企业2007年12月26日销售商品一批。
售价500000元,增值税额85000元,成本330000元。
2008年2月8日,该批商品因质量严重不合格被退回,货款已退回购货方。
编制会计分录如下:
借:
主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85000
贷:
银行存款 585000
同时:
借:
库存商品 330000
贷:
主营业务成本 330000
【例8-分录】(2001)结转销售给B公司商品的销售成本320000元。
(2分)
借:
主营业务成本320000
贷:
库存商品 320000
【例9-单选】(2007)企业于2005年11月份售出的商品,2006年2月份发生退货,应冲减( )的销售收入。
A.2005年11月份B.2005年12月份C.2006年1月份D.2006年2月份
【答案】D
【例10-判断】(2004)企业确认收入后发生销售退回,如果是以前年度销售的,应冲减以前年度的销售收入。
( )
【答案】错
金额的确定:
【题型:
判断】
1.销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
2.销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
3.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。
4.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的(资产负债表日后事项除外),应当在发生时冲减当期销售商品收入。
五、其他业务收入的核算【题型:
多选】
1.其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。
如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
2.其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。
3.分录:
借:
银行存款等
贷:
其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
其他业务成本
贷:
原材料
【例12-教材例19-5】某企业销售一批原材料,开出的增值税发票上注明的售价为10000元,增值税税额为1700元,款项已由银行收妥。
该批原材料的实际成本为8000元。
其会计处理如下:
(1)确认原材料销售收入
借:
银行存款 11700
贷:
其他业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
(2)结转已销原材料的实际成本
借:
其他业务成本 8000
贷:
原材料 8000
第二节费用
一、费用的概念和特征
(一)概念:
企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(二)特征
1.费用是企业日常活动所产生的经济利益的流出。
企业处置固定资产、无形资产等非流动资产,因违约支付罚款,对外捐赠、因自然灾害等原因造成的财产损失等均不属于费用。
2.费用会导致所有者权益减少
3.费用与向所有者分配利润无关。
向所有者分配利润或现金股利属于企业利润分配的内容,不构成企业的费用。
二、费用的确认
企业应当按照权责发生制和配比原则确认当期费用。
确认费用的方法主要有:
1.按其与营业收入的直接联系确认――如销售成本的确认
2.按一定的分配方式确认――如固定资产的价值采用折旧方法分期确认
3.在支出发生时直接确认――如管理人员工资
三、费用的主要内容及其核算
(一)主营业务成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
(二)其他业务成本:
销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。
(三)营业税金及附加:
消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。
【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税;同时营业税等中只有提供劳务才计入营业税金及附加
(四)销售费用【题型:
多选】
销售费用是企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用,包括企业销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
(五)管理费用【题型:
多选】
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费)、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。
【注意】现金盘亏,存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏也计入管理费用。
生产车间修理费用也计入管理费用。
(六)财务费用【题型:
多选】
财务费用是核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出、汇兑差额以及相关手续费、企业发生或收到的现金折扣等
【例13-教材例19-6】某公司为宣传新产品发生广告费60000元,均用银行存款支付。
编制会计分录:
借:
销售费用60000
贷:
银行存款60000
【例14-教材例19-7】某企业用现金支付业务招待费600元,编制分录。
借:
管理费用600
贷:
库存现金600
【例15-教材例19-8】企业计提本月办公用房的折旧费用2600
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