第3章会计科目与账户Word下载.docx
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我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的。
下表是财政部最新公布的企业统一会计科目,共162个,于2007年1月1日开始启用。
表3.1会计科目表
总序
顺序
代号
科目名称
一、资 产 类
85
49
2205
预收账款
1
1001
现金
86
50
2211
应付职工薪酬
2
1002
银行存款
87
51
2221
应交税费
5
3
1015
其他货币资金
88
52
2231
应付股利
9
4
1101
交易性金融资产
89
53
2232
应付利息
11
1121
应收票据
90
54
2241
其他应付款
12
6
1122
应收账款
96
55
2314
代理业务负债
13
7
1123
预付账款
97
56
2401
预提费用
14
8
1131
应收股利
98
57
2411
预计负债
15
1132
应收利息
99
58
2501
递延收益
21
10
1231
其他应收款
100
59
2601
长期借款
22
1241
坏账准备
101
60
2602
长期债券
27
1321
代理业务资产
106
61
2801
长期应付款
28
1401
材料采购
107
62
2802
未确认融资费用
29
1402
在途物资
108
63
2811
专项应付款
30
1403
原材料
109
64
2901
递延所得税负债
31
16
1404
材料成本差异
三、共 同 类
32
17
1406
库存商品
112
65
3101
衍生工具
33
18
1407
发出商品
113
66
3201
套期工具
34
19
1410
商品进销差价
114
67
3202
被套期项目
35
20
1411
委托加工物资
四、所有者权益类
36
1412
包装物及低值易耗品
115
68
4001
实收资本
42
1461
存货跌价准备
116
69
4002
资本公积
43
23
1501
待摊费用
117
70
4101
盈余公积
45
24
1521
持有至到期投资
119
71
4103
本年利润
46
25
1522
持有至到期投资减值准备
120
72
4104
利润分配
47
26
1523
可供出售金融资产
121
73
4201
库存股
48
1524
长期股权投资
五、成 本 类
1525
长期股权投资减值准备
122
74
5001
生产成本
1526
投资性房地产
123
75
5101
制造费用
1531
长期应收款
124
76
5201
劳务成本
1541
未实现融资收益
125
77
5301
研发支出
1601
固定资产
六、损 益 类
1602
累计折旧
129
78
6001
主营业务收入
1603
固定资产减值准备
135
79
6051
其他业务收入
1604
在建工程
137
80
6101
公允价值变动损益
1605
工程物资
138
81
6111
投资收益
37
1606
固定资产清理
142
82
6301
营业外收入
38
1701
无形资产
143
83
6401
主营业务成本
39
1702
累计摊销
144
84
6402
其他业务支出
40
1703
无形资产减值准备
145
6405
营业税金及附加
41
1711
商誉
155
6601
销售费用
1801
长期待摊费用
156
6602
管理费用
1811
递延所得税资产
157
6603
财务费用
44
1901
待处理财产损溢
158
6604
勘探费用
二、负 债 类
159
6701
资产减值损失
2001
短期借款
160
91
6711
营业外支出
2101
交易性金融负债
161
92
6801
所得税
2201
应付票据
162
93
6901
以前年度损益调整
2202
应付账款
2.会计科目的级次
各个会计科目并不是彼此孤立的,而是相互联系,相互补充地组成了一个完整的会计科目体系。
通过会计科目,可以全面,系统,分类地反映和监督会计要素的增减变动情况及其结果,为经济管理提供所需要的一系列核算指标。
在生产经营过程中,由于经济管理的要求不同,所需要的核算指标的详细程度也就不同。
根据经济管理的要求,既需要设置提供总括核算资料的一级科目,又需要设置提供详细核算资料的二级科目和三级科目。
(1)一级科目
一级科目即总分类科目,也称总账科目,是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目,是进行了总分类核算的依据。
为了满足国家宏观经济管理的需要,一级科目原则由国家统一规定。
表3.1中列示了财政部最新公布的企业统一的一级会计科目。
(2)二级科目
二级科目即二级明细分类科目,也称子目,是指在一级科目的基础上,对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。
有些二级科目原则上也是由国家统一规定的。
如,“应交税费”一级科目下应设的二级科目;
有些二级科目是企业根据经营管理需要自行设置的。
如:
在“原材料”科目下,按原材料类别开设“原料及主要材料”,“辅助材料”和“燃料”等二级科目。
(3)三级科目
三级科目即明细科目,也称细目,是指在二级科目的基础上,对二级科目所反映的经济内容进行进一步详细分类的会计科目。
如,在“原料及主要材料”二级科目下,按原材料的品种和规格开设明细科目。
大多数的明细科目是由企业依据国家统一规定的会计科目和要求,根据经营管理的需要自行设置。
但也有的明细科目是国家统一规定的,如:
“应交税费”是一级科目,下设“应交增值税”是二级科目,二级科目下还规定了应该设置的三级科目。
综上所述,一级科目是最高层次的会计科目,控制或统驭着二级科目和明细科目;
二级科目是对一级科目的补充说明,控制或统驭着明细科目,是介于一级科目和明细科目之间起沟通作用的会计科目;
明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。
应当说明的是,并不是所有的一级科目都需分设二级和三级科目,根据信息使用者所需不同信息的详细程度,有些只需设一级科目,有些只需设一级和明细科目,而不需要设置二级科目。
(三)、会计科目的编号
为了便于会计账务处理,适应会计信息处理电算化的需要,加快会计核算速度,提高会计信息质量,每个会计科目都要编制固定号码。
会计科目的编号要讲究科学性,一方面要能够起区分会计科目的作用;
另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入。
会计科目的编号可以采用“四位数制”。
以千位数数字代表会计科目按会计要素区分的类别,一般分为五个数字:
“1”为资产类,“2”为负债类,“3”为所有者权益类,“4”为成本类,“5”为损益类;
百位数数字代表每大类会计科目下较为详细的类别,可根据实际需要取数;
十位和十位上的数字一般代表会计科目的顺序号,为便于会计科目增减,在顺序号中一般都要有留有间隔。
会计科目的编号在会计制度中有明确规定。
需要说明的是,在手工系统下,会计人员进行了账务处理时,不得只有编号而无会计科目名称。
在会计电算化系统中,应按会计制度的规定,在开始时设计“会计科目名称及编号表”,以便对电算化的会计处理进行了审查和监督。
3.2会计账户
3.2.1、开设会计账户的意义
设置会计科目,只是规定了对会计要素具体内容进行分类核算的项目。
而为了序时,连续,系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动,提供各种会计信息,还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。
账户是根据会计科目开设的,用来序时,分类,连续地记录经济业务,反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。
设置账户是会计核算的一种专门方法。
正确地设置和运用账户,可以将各种经济业务的发生情况以及由此而引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各要素的变化,系统地,分门别类地进行反映和监督,进而向会计信息使用者提供各种会计信息,这对加强宏观,微观经济管理具有重要意义。
3.2.2、账户与会计科目的区别和联系
账户是根据会计科目开设的,账户的名称就是会计科目。
会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念,它们之间既有联系又有区别。
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目;
账户是根据这种分类,按照一定的结构特点,连续不断地记录经济业务,反映会计要素具体内容增减变化及其结果,为经济管理提供数据资料的一种手段。
会计科目与账户的共同点:
都是分门别类地反映某项经济内容,即两者所反映的经济内容是相同的。
会计科目与账户的主要区别是:
会计科目只表明某项经济内容,而账户不仅表明相同的经济内容,而且还具有一定的结构格式,并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。
即会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的标志,而账户还具有一定的结构和格式。
由于账户是根据会计科目设置的,并按照会计科目命名,也就是说会计科目是账户的名称,两者完全一致,因而在实际工作中,会计科目与账户常常被作为同义语来理解,互相通用,不加区别。
在实际工作中,为满足会计核算的要求,应分别按总分类科目开设总分类账户,按明细分类科目开设明细分类账户。
总分类账户提供的是总括分类核算指标,一般只用货币计量;
明细分类账户提供的是明细分类核算指标,除用货币量度外,有的还有实物量度(如吨,千克,件,台等)。
通过总分类账户进行的核算,称为总分类核算;
对经济业务通过有关明细分类账户进行的核算,称为明细分类核算。
3.2.3账户的基本结构
账户是用来记录经济业务的,反映会计要素的具体内容增减变化及其结果的。
经济业务所引起的资金运动变化是复杂的,但是,从其数量方面看,总不外乎增加和减少两种状态。
因此,每一账户必须反映特定资金某一方面增加数和减少数两个部分,同时,为了反映增减变动后的结果,账户还必须反映结余数。
账户的增加数,减少数和结余数这三个部分构成了账户的基本结构。
在不同的记账方法下,账户的结构是不同的,即使采用同种记账方法,账户的性质不同,其结构也是不同的。
但是,不管采用何种性质的账户,其基本结构总是相同的。
账户的基本结构就是哪一方登记增加数,哪一方登记减少数,余额在哪一方,表示什么内容。
当然对于一个完整的账户而言,除了必须有反映增加数,减少数和余额数外,还应包括其他栏目,以反映其他相关内容。
即一个完整的账户结构应包括五项内容:
账户名称即会计科目;
会计事项发生的日期;
摘要即经济业务的简要说明;
凭证号数即表明账户记录的依据;
增加额,减少额和余额。
为了说明问题和学习的方便,会计教学中,通常T形格式来表示账户,称为“T字形账户”或“丁字账户”。
其格式如下所示:
左方账户名称右方
每个账户一般有四个金额要素,即期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额和期末余额。
账户如有期初余额,首先应当在记录增加额的那一方登记,会计事项发生后,要将增减内容记录在相应栏目内。
一定期间记录到账户增加方的数额合计,称为增方发生额;
记录到账户减少方的数额合计,称为减方发生额。
正常情况下,账户四个数额之间的关系为:
=
+
—
账户本期的期末余额转入下期,即为下期的期初余额。
每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的情况,而期末余额则反映变动的结果。
3.2.4、账户的分类
1.按经济内容分类
账户的经济内容,是指账户所反映的会计对象的具体内容。
企业会计对象的具体内容,按其经济特征可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。
账户按照经济内容可以分为六大类:
资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。
(1)资产类账户
资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及结存情况的账户。
(2)负债类账户
负债类账户是用来反映负债的增减变化及其实有数额情况的账户。
(3)所有者权益类账户
所有者权益类账户是用来反映投资者的投入资本和留存收益增减变动及结存情况的账户。
(4)收入类账户
收入类账户是核算企业在生产经营过程中所取得的各种经济利益的账户。
(5)费用类账户
费用类账户是核算企业在生产经营过程中发生的各种费用支出的账户。
(6)利润类账户
利润类账户是核算利润的形成和分配情况的账户。
如图所示:
反映货币资产的账户——库存现金
反映应收款项的账户——应收账款
反映流动资产的账户 应收票据
预付账款
坏帐准备
资产类账户反映短期投资的账户——短期投资
反映存货的账户——物资采购
原材料
库存商品
反映非流动资产的账户——长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用
账户
反映流动负债的账户——短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款、应交税费、应付利息
负债类账户
反映长期负债的账户——应付债券、长期应付款、长期借款
反映营业收入的账户——实收资本、资本公积、
所有者权益类账户
反映营业外收入的账户——营业外收入
反映营业费用的账户——生产成本、制造费用、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务支出
费用类账户 反映营业外费用的账户——营业外支出
利润类账户反映利润实现情况的账户——本年利润
反映利润分配情况的账户——利润分配
2.按用途和结构分类:
账户的用途是指通过账户记录能够提供什么核算指标,即设置和运用账户的目的。
账户的结构是指在账户中如何记录经济业务,以取得各种必要的核算指标。
具体是指账户的借方核算什么内容,贷方核算什么内容,期末余额在那一方,表示什么内容。
账户按用途和结构的分类,可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等十类。
(1)盘存账户
1)含义:
盘存账户是用来核算、监督各项货币资金和实物资产的增减变动及其实存数额的账户。
2)盘存账户的特点:
盘存类账户所反映的内容属于资产性质;
盘存类账户仅是资产类账户中的一部分,即表示有实物形体的资产部分,除货币资金账户外,其他可通过设置和运用明细帐,提供数量和金额两项指标。
3)分类:
盘存类账户包括“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。
4)结构:
盘存类账户的结构,其借方登记各项货币资金和实物资产的增加数,贷方登记各项货币资金和实物资产的减少数,期末余额总是在借方,表示期末各项货币资金和实物资产的结存数额。
盘存类账户
期初余额:
财产物资、货币资金的期初余额
本期发生额:
财产物资、货币资金的本期增加额
财产物资、货币资金的本期减少额
期末余额:
财产物资、货币资金的期末结存额
(2)结算类账户
结算类账户是用来反映和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部各单位之间的结算业务的账户。
2)结算类账户的特点:
反映的内容是企业的各种债权债务业务;
由于结算业务的不同,结算类账户可分为债权结算类账户、债务结算类账户、债权债务结算类账户。
(3)资本类账户
资本类账户是用来反映和监督所有者资本的增减变化及其实有情况的账户。
2)特点:
反映的内容是所有者投入企业的资本或经营中形成的资本,即所有者权益的性质;
资本类账户包括:
“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”。
账户的结构,贷方登记所有者投入的资本的增加数,借方登记所有者投入资本的减少数,期末余额在贷方,表示期末所有者投入资本的实有数。
资本类账户
所有者资本的减少数
所有者资本的增加数
所有者资本的实有数
(4)集合分配类账户
集合分配类账户是用来归集生产经营过程中某一方面所发生的费用,并按一定标准将其分配给各成本计算对象的账户。
反映的内容是费用类性质;
集合分配类账户包括:
“制造费用”账户。
借方登记费用的发生数,贷方登记费用的分配数,一般情况下,该类账户一般期末无余额。
集合分配账户
本期某种费用的发生额
本期某种费用的分配额
(5)成本计算类账户
成本计算类账户是用来反映和监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用,并确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。
①既可提供某一计算对象的金额指标,又可提供其实物指标;
②账户的结构:
借方登记生产经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用,贷方登记转出的实际成本,期末余额在借方,表示尚未完成某一阶段的成本计算对象的实际成本。
成本计算类账户包括:
“物资采购”、“生产成本”等账户。
成本计算类账户
尚未完成的成本计算对象的实际成本
生产经营过程所发生的全部费用
结转成
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