中级会计实务第八章资产减值_精品文档.docx

中级会计实务第八章资产减值_精品文档.docx

《中级会计实务第八章资产减值_精品文档.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务第八章资产减值_精品文档.docx（24页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第八章资产减值

本章阐述固定资产、无形资产、长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）、投资性房地产（成本模式后续计量）和商誉等单项资产或资产组的确认和计量等内容。

（1）固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素；

（2）折现率的概念；

（3）企业控股合并形成的商誉的会计处理；（4）资产组的概念；

（5）资产组的确定、资产组减值的会计处理等。

第一节资产减值的认定

一、资产减值的概念及其范围【存货减值：

成本与可变现净值孰低比较】

1.资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

2.本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：

（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

【公允模式计量，公允价值变动已经记到利润总额之前去了，利润总额已经反映不需再提减值】

（3）固定资产；

（4）生产性生物资产（奶牛类似固定资产）；

【消耗性生物资产（肉牛类似存货）按存货减值对待；公益性生物资产不能提减值（动物园动物、古树）】

（5）无形资产；

（6）商誉；

（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

【例题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（AC）。

A.存货【存货准则】B.长期股权投资C.持有至到期投资【金融工具确认计量】D.商誉

二、资产可能发生减值的迹象

1.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；

2.对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。

第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定

一、资产可收回金额计量的基本要求

在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：

第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。

第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

确定资产可收回金额如下图所示：

公允价值减去处置费用后的净额

资产预计未来现金流量现值

两者较高者

可收回金额

【例题2·判断题】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。

（×）

【解析】应按两者较高者确定。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

1.如何确定资产的公允价值？

（1）销售协议价格

（2）资产的市场价格（买方出价）

（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格

2.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

因此预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合题考虑以下因素:

（1）资产的预计未来现金流量；

（2）资产的使用寿命；

（3）折现率。

（一）资产未来现金流量的预计

1.预计资产未来现金流量的基础：

建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

2.预计资产未来现金流量应当包括的内容

（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；【出售产品取得现金流入，购买材料，人工费现金流出】

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；

（3）资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。

每期净现金流量=每期现金流入－该期现金流出

【例题3·计算分析题】甲公司管理层2008年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

单位：

万元

项目

2009年

2010年

2011年

产品W销售收入

1000

900

800

上年销售产品W产生应收账款本年收回

0

50

80

本年销售产品W产生应收账款将于下年收回

50

80

0

购买生产产品W的材料支付现金

500

450

400

以现金支付职工薪酬

200

190

150

其他现金支出

120

110

90

处置生产线净现金流入

50

甲公司会计处理如下：

（1）2009年净现金流量=（1000－50）－500－200－120=130（万元）

（2）2010年净现金流量=（900+50－80）－450－190－110=120（万元）

（3）2011年净现金流量=（800+80）－400－150－90＋50=290（万元）。

**要减去应收账款下年收回数

**如果此题：

每年销售收入20%现销，80%赊销，赊销部分当年收款90%，剩余款项于下一年收回

2009年现金流入=1000×20%＋1000×80%×90%

2010年现金流入=900×20%＋900×80%×90%＋1000×80%×10%

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素

（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付【税前的】产生的现金流量

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

（4）内部转移价格应当予以调整【应以市场价作为估计未来现金流量现值的基础，而不是内部价格】

【计算分析题】甲公司于2008年年末对某项固定资产进行减值测试。

该固定资产的账面价值为2000万元,预计尚可使用年限为8年。

为了计算该固定资产在2008年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。

假定公司管理层批准的2008年年末的该固定资产未来现金流量如下表所示：

单位：

万元

年份

预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）

预计未来现金流量（包括改良的影响金额）

2009

130

2010

125

2011

120

2012

118

2013

115

2014

112

150

2015

110

148

2016

106

146

**2008年末计算未来现金流量现值时，不应考虑改良后的影响金额。

在2008年末计算该资产未来现金流量的现值时，应该以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。

具体如下表所示：

年份

预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）单位：

万元

2009

130

2010

125

2011

120

2012

118

2013

115

2014

112

2015

110

2016

106

4.预计资产未来现金流量的方法

（1）单一的未来每期预计现金流量

【例题5·计算分析题】A企业拥有甲固定资产,该固定资产剩余使用年限为5年,企业预计未来5年内,该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为100万元、80万元、60万元、40万元和20万元。

该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量,企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的未来现金流量现值。

【每年现金流量×折现系数=未来现金流量现值】

（2）期望现金流量法预计资产未来现金流量

【例题6·计算分析题】假定乙固定资产生产的产品受市场行情波动影响大,企业预计未来5年每年的现金流量情况如下表所示：

单位：

万元

产品行情好（30%的可能性）

产品行情一般（60%的可能性）

产品行情差（10%的可能性）

第一年

120

100

80

第二年

100

80

60

第三年

80

60

40

第四年

60

40

20

第五年

40

20

0

第1年的预计现金流量（期望现金流量）=120×30%+100×60%+80×10%=104（万元）

第2年的预计现金流量（期望现金流量）=100×30%+80×60%+60×10%=84（万元）

第3年的预计现金流量（期望现金流量）=80×30%+60×60%+40×1O%=64（万元）

第4年的预计现金流量（期望现金流量）=60×30%+40×60%+20×1O%=44（万元）

第5年的预计现金流量（期望现金流量）=40×30%+20×60%+0×1O%=24（万元）

（二）折现率的预计

为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

【例题7·判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

（√）（2008年考题）

（三）资产未来现金流量现值的确定：

资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：

资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量资产预计未来现金流量资产的使用寿命折现率资产预计未来现金流量的现值

【教材例8-3】乙航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。

该船舶账面价值为32000万元，预计尚可使用年限为8年。

乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。

假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。

因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税税前利率）。

乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：

公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出3600万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩效。

为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。

假定公司管理层批准的20×0年末与该船舶有关的预计未来现金流量见表8-2。

表8-2单位：

元

年份

预计未来现金流量（不包