外贸企业出口退税计算及账务处理举Word文档格式.docx
- 文档编号:21012748
- 上传时间:2023-01-26
- 格式:DOCX
- 页数:17
- 大小:25.68KB
外贸企业出口退税计算及账务处理举Word文档格式.docx
《外贸企业出口退税计算及账务处理举Word文档格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《外贸企业出口退税计算及账务处理举Word文档格式.docx(17页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
应收出口退税(增值税) 10075
外贸企业出口退税账务处理举例
发布时间:
2009-10-27
点击率:
6349
外贸出口退税帐务处理
[例]
某进出口公司2007年12月购进工艺品3000件,增值税专用发票上注明贷款金额为57万元,进项税额9.69万元,用银行支票付款。
出口至美国,离岸价为2.5万美元(汇率为1美元:
7.8元人民币),工艺品退税率为13%,试计算该公司当月应退税额。
应退增值税税额=570000x13%=74100(元)
转出不退税增值税额=96900-74100=22800(元)
按上例做会计分录如下。
购进货物尚未入库:
借:
在途物资
570000
应交税费—应交增值税(进项税额)
96900
贷:
银行存款
666900
货物入库时:
主营业务收入—自营出口销售收入
(USD250000x7.8)1950000
结转商品销售成本:
主营业务成本
库存商品
570000
转出出口未退税差额:
22800
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
计算出应收增值税退税款:
其他应收款—应收出口退税
74100
应交税费—应交增值税(出口退税)
收到增值税退税款时:
某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱,取得的增值税专用发票注明的价款为500万元,进项税额为85万元,贷款已用银行存款支付。
当月该批商品已全部出口,售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币),申请退税的单证齐全。
该化妆品的价款中已含消费税额150万元,增值税退税率为13%。
应退增值税税额=5000000X13%=650000(元)
转出不退税增值税额:
850000—650000=200000(元)
应退消费税税额:
1500000(元)
5000000
应交税费一应交增值税(进项税额)
850000
5850000
库存商品—库存出口商品
出口报关销售时:
应收账款
(USD800000x8)
6400000
6400000
主营业务成本—自营出口销售成本
进项税额转出。
200000
650000
计算出应收消费税退税款:
1500000
收到消费税退税款时:
出口应退增值税,在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税(增值税)”明细科目,并在“应交税金—应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算。
某外贸企业外购服装10000件并取得增值税专用发票,发票注明的金额为700000,进项税额119000元。
该批服装出口后,企业收齐单证申报出口退税,适用出口退税率为13%。
①企业按规定计算申报的应退增值税,并作如下会计分录。
应退增值税额=700000x13%=91000(元)
其他应收款—应收出口退税(增值税)
91000
②企业按规定计算出口货征征退税差,计入出口销售成本,作如下会计分录。
应计入成本的征退税差=700000x(17%-13%)=28000(元)
借;
28000
④该批出口服装发生退关,企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款,并作如下分录。
同时,应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出,作如下会计分录。
应交税费—应交增值税(项税额转出)
某外贸企业出口货物后,向税务机关申报出口退税104000元,并已做相关会计处理。
经税务机关审核,该批货物因出口退税单证电子信息核对不符,暂不予退税。
以后信息陆续到达,经税务机关审核,实际准予退税93600元,与原申报退税数相差10400元。
企业应调整差额,作如下会计分录:
10400
一般未按规定退税期限申报,又未补办延期申请的情况下,丧失退税机会,可将未退的增值税税款转入主营业务成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税金—应交增值税(进项税额转出)”科目。
外贸出口企业退关的处理有哪几种情况?
968
外贸企业出口货物单证备案有哪两种方式?
外贸企业出口货物应按规定采取下列两种单证备案方式:
第一种方式:
由外贸企业按出口货物退(免)税申报顺序,将备案单证对应装订成册,统一编号,并填写《出口货物备案单证目录》。
对有下列情形之一的,自发生之日起2年内,出口企业申报出口货物退(免)税后,必须按出口货物退(免)税申报顺序,将备案单证对应装订成册,统一编号,并填写《出口货物备案单证目录》:
①纳税信用等级评定为c级或D级;
②未在规定期限内办理出口退(免)税登记的;
③财务会计制度不健全,日常申报出口货物退(免)税时多次出现错误或不准确情况的;
④办理出门退(免)税登记不满1年的;
⑤有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税和虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的;
⑥有违反税收法律、法规及出口退(免)税管理规定其他行为的。
第二种方式:
由外贸企业按出口货物退(免)税申报顺序填写《出口货物备案单证目录》,不必将备案单证对应装订成册。
但必须在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点,如企业内部单证管理部门、财务部门等。
不得将备案单证交给企业业务员(或其他人员)个人保存,必须存放在企业。
(1)已办理退税,退关退货的处理。
外贸出口企业出口货物发生退关退货后,出口企业必须向所在地主管出口退税的税务机关办理申报手续,补缴已退(免)的税款,如果退运的货物已经申报办理退税的,并分别依以下情况予以处理;
如出门企业将退关退运货物加工整理,更换相同规格型号的货物重新出口,或将退运货物迟给供货企业不再出口的,出口企业应持有关凭证到其主管退税的税务机关申请办理“出口商品退运已补税证明”及“进货退出及索取折让证明单”(以下简称“证明单”),出口企业或供货企业凭证明单冲减当期销售收入和销项税额。
出口企业将退关退运的货物转为内销的,应持有关凭证到其主管退税的税务机关办理“出口转内销证明单”,作为其内销时进项税额抵扣凭证。
(2)已申报、未办理退税,退关退货的处理。
外贸出口企业将购进货物的增值税专用发票(抵扣联)报送给主管出口退税的税务机关后,货物发生退货而转作内销或部分内销的,企业须向主管出口退税的税务机关申请办理“出口商品退运已补税证明”,其应退税款在退税总额中予以扣除或比照已退税业务补交税款(已补报资料正常办理退税)。
同时,外贸出口企业还应填列“出口货物转内销证明”,经主管出口退税的税务机关签章后,作为内销时抵扣进项税额的凭证,企业补报的增值税专用发票(税款抵扣联)留存退税机关。
(3)未申报退税,退关退货的处理。
对外贸出口企业尚未申报退税却已发生退关退货并转作内销的,由于有关原始单据仍在企业,由出口企业提出书面申清并提供有关原始单据,经主管税务机关审核后,在书面申请报告及原始单据上签注“末办理退税”字样。
将己申报退税的出口货物转内销时如何处理?
企业将已申报退税的出口货物转内销时,需向主管退税机关申请办理《出口货物转内销证明》。
主管退税机关根据出口退税审核系统中该笔货物进项结余情况和企业申请转内销的数量、金额等情况出具证明,同时,将(出口货物转内销证明》上的数据及时扣减出口退税审核系统中相应的进货结余。
外贸企业出口货物需备案的单证有哪些?
616
从小规模纳税人购进持有税务机关代开增值税专用发票的出口货物如何计算应退增值税?
从小规模纳税人购进的出口货物应凭税务机关代开的增值税专用发票退税。
按下列公式确定:
退税计算依据:
增值税专用发票上注明的销售金额
应退税额:
退税计算依据x退税率(4%或6%)
外贸企业委托生产企业加工后报关出口的货物应如何计算应退增值税?
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,退税计税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项税额。
应按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款,加工费的退税率按出口产品退税率确定:
外贸企业出口属于退(免)增值税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物退(免)税后15天内,将下列出口货物单证在企业财务部门备案,以备税务机关核查。
(1)外贸企业购货合同,包括
笔购销合同下签订的补充合同等:
该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人,买受人支付价款的合同。
属于一笔购销合同项下多次出口的货物,可在第一次出口货物时予以备案,其余出口的可在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。
(2)出口货物明细单。
又称货物出运分析单或者信用证分析单。
在出口交易中,对国外开来的信用证等凭证审核无误并准备发货的情况下,为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求,通常都根据信用证(或工厂发货单、出库单等)的主要内容缮制出口货物明细单一式数份,分发各有关单位或部门。
(3)出口货物装货单。
装货单是出口货物托运中的一张重要单据,它既是托运人向船方(或陆路运输单位)交货的凭证,也是海关凭以验关放行的证件。
只有经海关签章后的装货单,船方(或陆路运输单位)才能收货装船、装车等。
因此,实际业务中装货单又称为“关单”。
(4)出口货物运输单据。
包括:
流运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据和邮政收据等承运人出具的货物收据。
海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的,允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。
每份正本提单的效力是同等的,只要其中一份凭以提货,其他各份立即失效。
它是国际运输中十分重要的单据,也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。
“海运提单”、“运单”或收据都属于运输单据。
除流上运输称作“海运提单”外,其他运输方式,称作“运单”或收据。
航空运单是托运人和承运人之间就航空运输货物所订立的运输契约,是承运人出具的货物收据,不是货物所有权的凭证,不能转让流通。
铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约,不代表货物所有权。
不能流通转让,不能凭以提取货物。
其中,“货物交付单”随同货物至到站,并留存到达站;
“运单正本”、“货物到达通知单”联次随同货物至到站,和货物一同交给收货人。
诙单上面载出口合同号。
货物承运收据也是托运人和承运人之间订立的运输契约,是我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据,是承运人出具的货物收据,上面载有出口发票号、出口合同号。
其中的“收货人签收”由收货人在提货时签收,表明已收到货物。
邮政收据是货物收据,是收件人凭以提取邮件的凭证。
除来料加工出口业务外,其他贸易方式申报出口退税的出口业务均使用上述备案做法。
外贸出口企业退(免)税的处理
(1)
519
外贸出口企业出口退(免)税的操作程序是什么?
(1)向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格。
(2)到主管商务部门办理备案登记。
(3)向主管退税部门办理出口货物退(免)税认定手续。
(4)向生产企业购进货物。
(5)取得生产企业开具的增值税专用发票。
(6)从外汇管理局取得收汇核销单。
(7)向海关报关出口货物。
(8)从海关取得出口报关单。
(9)收汇核销。
(10)凭有关单证向主管出口退税的税务机关申报出口退税。
(11)主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书。
(12)出口企业从银行收到出口退税款。
外贸企业未在规定期限内申报退税应如何处理?
外贸企业自货物报关出口之口《以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的出口日期为准》起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物,除另有规定者和确有特殊原因,经地市以上税务机关批准者外,企业须向主管税务机关征税部门进行纳税中报并计提销项税额。
上述货物属于应税消费品的,还须按消费税有关规定进行申报。
外贸企业对上述货物按下列公式计提销项税额或计算应纳税额:
(1)一般纳税人销项税额的计算公式:
销项税额:
(出口货物离岸价格x外汇人民币牌价)÷
(1+法定增值税税率)x法定增值税税率
(2)小规模纳税人应纳税额的汁算公式:
应纳税额=(出口货物离岸价格x外汇人民币牌价)÷
(1+征收率)x征收率
外贸企业出口货物应退增值税的计税依据是什么?
企业的出口货物基本上是单独设立库存账和销售账的。
货物出口销售后不计销项税额,而依其购入货物的《增值税专用发票(抵扣联)》所注明的“进项税额”,结合税务总局规定的商品退税率,计算退税。
出口货物单独设立库存账和销售账的应退增值税如何计算?
出口货物单独设立库存账和销售账记载的,应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项税额为计税依据;
对库存出口商品按加权平均法核算的企业,也可按适用不同退税率的货物分别依下列公式确定:
退税计税依据:
出口货物数量x加权平均购进单价
库存出口货物采用加权平均法核算的应退增值税如何计算?
库存出口货物采用加权平均法核算的外贸企业,按下列公式确定:
出口货物数量x加权平均购进单价
应退税款=退税计算依据x适用退税率
应计入出口成本的税额;
出口货物数量x加权平均购进单价x征税率—应退税额
出口货物应退消费税的计税依据是如何规定的?
外贸企业收购应税消费品出口,其应退消费税的退税办法分别依据该消费品的征税办法确定,即退还该消费晶在生产环节实际缴纳的消费税。
凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据;
凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据。
其计算公式分别为:
(1)实行从价定额征收办法的:
出口货物的工厂销售额x消费税税率
(2)实行从量定额征收办法的:
出口数量x消费税单位税额
(3)实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法的:
(出口数量x消费税单位税额)+(出口货物的工厂销售额x消费税税率)
例
某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口,购进单价为95元,数量为7200支,税额116280元,退税凭证齐全。
该化妆品的消费税税率为30%,试计算该批化妆品的应退消费税税额。
应退消费税额:
购进出口货物的进货金额x消费税的税率=7200x95x30%=205200(元)
当外贸企业从生产企业购进应征消费税的商品时,除供货方提供增值税专用发票外还应提供生产企业缴纳消费税的《税收(出口货物专用)缴款书》。
出口货物退(免)税的证明文件
(1)
450
如何办理《出口货物退运己办结税务证明》?
企业将货物报关实际离境出口后,因故发生退运情况,凡海关已签发出口货物报关单的,企业须出具主管其出口退税的税务机关签发的《出口货物退运已办结税务证明》,海关方能办理退运手续。
办理《出口货物退运已办结税务证明》,须持以下资料到主管其出口退税的税务机关办理:
①《关于中请出具(出口货物退运已办结税务证明)的报告》;
②《出口货物报关单(出口退税联)》;
③《出口收汇核销单(出口退税专用)》;
④出口货物销售发票;
⑤税务机关要求提供的其他资料。
如何办理(代理出口未退税证明)?
委托方(生产企业)遗失受托方(外贸企业)主管退税部门出具的《代理出口货物证明)需申请补办的,应由委托方先向其主管退税部门申请出具《代理出口未退税证明》。
委托方(生产企业)在向其主管退税部门申请办理《代理出口未退税证明》时,应提交下列凭证资料:
①《关于中请出具(代理出口末退税证明)的报告》;
②受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单(出口退税专用);
③代理出口协议(合同)副本及复印件;
④主管退税部门要求提供的其他资料。
主管出口退税机关受理出口企业《代理出口未退税证明》申请后,按出口退税电子化管理办法的要求,对企业报送的《代理出口末退税证明》的内容和数据进行审核,并通过计算机核对是否开出代理证明、是否已办退税、是否办理退运等情况,审核通过后,方能在报告上签署意见、盖章。
遗失《代理出口货物证明》应如何申请补办?
不论是受托方或是委托方遗失《代理出口货物证明》需补办的,应由委托方先向其主管退税机关申请办理《代理出口末退税证明》。
在申请办理《代理出口未退税证明》时,应提供以下资料:
①《关于申请出具(代理出口未退税证明)的报告》;
②受托方主管退税机关已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的《出口货物报关单《出口退税税联)》;
④《代理出口协议(合同))副本及复印件;
如何办理《出口货物转内销证明》?
①库存出口货物转内销时,应填写《出口货物转内销证明》一式三联,报主管退税机关审批;
②如转内销的出口货物是国外退关退货的货物,主管退税机关应核查企业的《出口商品退运已补税证明》,按实际补税情况出具证明;
③如转内销的出口货物是已申报退税的库存货物,主管退税机关应根据出口退税审核系统中,该笔货物进项结余情况和企业申请的转内销的出口货物的数量、金额等情况,出具证明。
同时,根据出具的《出口货物转内销证明》上的数据,等额扣减出口退税审核系统中相应的进项结余。
《补办出口货物报关单证明》办理程序是怎样规定的?
企业遗失《出口货物报关单(出口退税联)》需向海关申请补办的,可在出口之日起6个月内凭主管退税机关出具的《补办出口货物报关单证明》向海关申请办理。
《补办出口货物报关单证明》办理程序是:
企业如实填写《补办出口货物报关单证明》一式四份,报主管退税机关进行审核。
退税机关的经办人员审核、签章后,退给企业二份。
外经贸企业持已签署的《补办出口货物报关单证明》,向原报关地诲关办理补
办手续。
出口货物退(免)税的证明文件
(2)
486
申请办理《补办出口货物报关单证明》时应提供哪些证件资料?
(1)《关于申请出具(补办出口货物报关单证明)的报告》。
(2)出口货物报关单联次未全部丢失的,应提供其他联次的(出口货物报关单)。
(3)《出口收汇核销单(出门退税专用)》。
(4)出口货物销售发票。
(5)主管退税部门要求提供的其他资料。
《补办出口收汇核销单证明》应怎样办理?
企业遗失《出口收汇核销单(出口退税专用)》需向外汇管理局申请补办的,可凭主管退税机关出具的《补办出口收汇核销单证明》向外汇管理局提出补办申请。
申请时应提供以下资料:
①《关于申请出具(补办出口收汇核销单证明)的报告》;
②《出口货物报关单(出口退税联))复印件;
③出口货物销售发票;
④上管退税部门要求提供的其他资料。
企业持已签署的《补办出口收汇核销单证明》,向原外汇管理局办理补办外汇核销单手续。
《进料加工贸易申请表》的申办程序是如何规定的?
(1)企业持对外签订的贸易合同,到外经贸主管部门办理《加工贸易批准证》。
(2)持进口料件清单、《加工贸易批准证》、海关核发的《进料加工登记手册》到其主管退税机关中报办理备案签章手续。
(3)主管退税机关将《进口料件备案清单》的资料录入计算机。
(4)在核实电子信息、审核申报的凭证资料准确无误后,出具证明。
申请开具《进料加工贸易申请表》时应提供哪些凭证?
(1)《进料加工登记手册》复印件。
(2)《进口货物报关单(进料加工专用)》。
(3)进口合同:
(4)销售进口料件的增值税专用发票(抵扣联)复印件。
(5)海关代征进口料件增值税、消费税完税凭证复印件:
生产企业申请开具《进料加工贸易申请表》时应提供哪些凭证?
(1)《进料加工登记手册》复印件;
(2)《进门货物报关单(进料加工专用)》。
(3)进口合同。
(4)进口材料明细账复印件。
(5)海关代征进口料件增值税、消费税完税凭证复印件。
11
外商投资企业申请开具《进料加工贸易申请表》时应提供哪些凭证?
(2)《进口货物报关
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 外贸企业 出口 退税 计算 账务 处理
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)