解读美国政府财务报告doc文档格式.docx
- 文档编号:20981625
- 上传时间:2023-01-26
- 格式:DOCX
- 页数:30
- 大小:39.55KB
解读美国政府财务报告doc文档格式.docx
《解读美国政府财务报告doc文档格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《解读美国政府财务报告doc文档格式.docx(30页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
概要,强调财务报告中的重要信息;
管理层讨论与分析,以管理层的视角洞察联邦政府合并财务报表所提供的信息;
财务报表,反映所有联邦机构的合并财务信息和财政可持续性状况,展现联邦政府财务运营结果、财务状况的整体信息;
财务报表附注,提供有关联邦政府合并财务报表信息的重要披露和细节;
必要的补充信息,提供重要议题的额外信息,比如财政可持续性和社会保险,以增进报表使用者对联邦政府运营结果、财务状况的理解;
其他信息,提供诸如税收负担、税收缺口等重要议题的额外信息,以增进报表使用者对联邦政府运营结果、财务状况的理解。
必要的补充管理信息,强调使公众长远受益的大量联邦投资,包括与非联邦实物资产、人力资本,以及研发有关的规划;
审计署的审计报告,呈现了审计署关于联邦政府合并财务报表及其附注的审计结果。
本指南讨论了财务报告每部分的重要内容,主要强调了联邦政府合并财务报表。
三、概要
该部分主要对财务报告里发现的重要信息进行高度概括,总结了联邦政府当前财务运营结果、财务状况,并讨论了一些重要财政议题,包括财政可持续性。
该部分主要包括以下内容:
(一)数字看国家。
本部分为使用者提供关键财务信息的概览,例如联邦政府财务运营结果、财务状况等信息。
(二)当前状况。
本部分反映本年度以及上一年度财务运营结果,以及联邦政府年终财务状况,主要包括:
——预算结果(预算收入减去预算支出),并与权责发生制的运营结果(收益减去成本)进行比较;
——联邦政府的成本和收益(花出去的和收进来的),以及“底栏”中展示的最终结果——净运营收益或成本;
——联邦政府的资产和负债(所拥有的和所欠下的)。
(三)未来走向。
提供一个视角,以帮助公民评估联邦政府的财务状况,主要包括:
——有关收入和支出的预测信息,包括项目支出和利息支出,及其对联邦政府债务的影响;
——有关“财政缺口”方面的信息,呈现了财政改革所需的力度,即为了实现可持续的财政政策,需要同时降低非利息支出并增加收入。
可持续的财政政策是指,公众持有的联邦政府债务与国内生产总值的比率应保持长期稳定或逐年下降。
其中,国内生产总值是指美国在一定时期内生产的全部最终商品和服务价值总和;
——推迟财政政策改革所造成影响的有关信息。
四、管理层讨论与分析
该部分为理解联邦政府合并财务报表中的信息提供了重要见解,以管理层的视角评价联邦政府的财务信息和整体运营状况,比概要部分信息更加详细。
此外还讨论了可能影响未来财务运营的重要财务问题和重要情况,包括实现财政可持续的必要性。
该部分旨在为读者提供关于联邦政府财务绩效、财务运营、财务状况的概览和分析,也反映机构审计结果、制度、内控、遵守法律,以及财务管理的进展和优先事项等信息,包括以下内容:
(一)财务报表审计结果。
——表明美国审计署给出的审计意见类型;
——按照《首席财务官法案》要求,概述所涉及的24家机构财务报表的审计结果。
(二)预算与财务报告之间的会计差异。
——讨论预算与财务报告之间的主要会计差异;
——讨论预算会计所用的收付实现制和财务报告会计所用的权责发生制,并将它们做对比;
有关净运营收益(或成本)和预算盈余(或赤字)之间差异的更多重要原因。
(三)联邦政府的净资产:
“当前状况”。
——提供本财政年度及最近财政年度的重要信息,例如联邦政府的收益和成本,或者“收进来的和花出去的”,以及联邦政府的资产和负债,或者“所拥有的和所欠下的”;
——讨论本财政年度及最近财政年度末联邦政府的财务状况(资产减去负债),以及当前财政年度财务状况的变化情况。
(四)长期财政展望:
“未来走向”。
——讨论财政可持续性,以帮助公民理解当前财政政策,以及为保证联邦政府财政政策可持续性而进行财政改革的重要性和力度;
——讨论债务占国内生产总值比重变化的影响,并对联邦政府债务占国内生产总值比重变化趋势作出预测;
——假定当前政策不变的条件下,预测未来的财政缺口,估算延迟财政改革所造成的损失,并提出如何通过同时削减非利息支出和提高收入以实现财政可持续性;
——聚焦联邦政府社会保险项目,并对这些项目的长期风险和成本进行预估,看其是否超出未来收益。
(五)机构审计结果、制度、内控,以及法律遵守情况。
——根据《首席财务官法案》要求,提供所涉及的24家机构财务报表的审计结果;
——提供有关机构财务管理制度、内部控制制度的信息,以及财务报告相关法律法规遵守情况的有关信息。
(六)财务管理的进展和优先事项。
描述联邦政府财务管理的重要改进举措,包括:
——提高联邦财务信息的质量、效用和透明度;
——提高项目效率,例如支付完整性和拨款管理监督。
五、财务报表
(一)合并财务报表的组成。
联邦政府的合并财务报表由五个权责发生制合并财务报表和另外三个可持续性财务报表组成。
权责发生制合并财务报表分别是:
净成本表、运营与净资产变动表、净运营收益(或成本)与预算盈余(或赤字)调节表、预算和其他活动现金余额变动表,以及资产负债表。
可持续性财务报表分别是:
长期财政预测表、社会保险表和社会保险金额变化表。
可持续性财务报表以对未来收入和支出的预测为基础,权责发生制合并财务报表以历史信息为基础,包括联邦政府的资产、负债、收益和净成本。
权责发生制合并财务报表之间的相互关系,以及可持续性财务报表之间的相互关系,将在本指南的后面章节讨论。
(二)一些重要的财务报表相关概念。
在考虑每张联邦政府合并财务报表的目的和内容前,理解关于这些财务报表性质的相关概念非常重要,尤其是:
一是会计计量基础(权责发生制基础还是预算基础);
二是政府机构间交易的处理办法。
1.会计计量基础。
财务报告中的合并财务报表一般以权责发生制为计量基础。
然而,其中的两个报表反映的是预算盈余或赤字,它们分别是净运营收益(或成本)和预算盈余(或赤字)调节表、预算和其他活动现金余额变动表。
理解诸如权责发生制基础和预算基础的会计计量概念,对于理解联邦政府的合并财务报表非常重要。
(1)权责发生制会计基础。
依据权责发生制,收入和费用发生时便被确认计量,而不考虑收到或支付现金的时间。
联邦政府最主要的收入来自税收,但是当征税完成后才确认税收收入,这是基于一种公认的、修正的收付实现制会计计量方法。
费用在其发生期间内被确认计量。
例如,权责发生制下,雇员工作获得的不止是薪水,还有医疗保险、养老金和其他福利,这些都将在退休后得到支付。
因此,联邦政府每年以精算法估算这些福利,联邦政府将该福利的估算金额计入成本,并增加相应负债,即应付联邦雇员和退伍军人福利,是联邦政府对其雇员的欠款,既包括政府雇员也包括军人。
因此,对于财务报告使用者而言,基于权责发生制的计量方法提供了更加完整的关于联邦政府年度相关费用的财务信息。
此外,在权责发生制下,联邦政府报告其所获取的实物资产,并且记录使用或消耗这些资产获得收益时产生的相关费用。
实物资产包括持有待售或未来消耗的商品存货以及长期资产,比如土地、建筑物和设备。
对于建筑物和设备等资产,他们年度所耗用的成本被记为折旧费用。
(2)预算会计基础。
基于预算基础的会计计量方式(用于核算并报告预算结果)类似于持有一本支票簿,在两种记账方式中更易理解。
预算基础重点关注现金收入和现金支出情况,以及二者之间的差额。
一般情况下,当收到现金时记收入项目,当支付现金时记支出项目,相对较少的情况例外,比如,公众持有债务的利息支出、大部分贷款以及贷款担保相关的交易事项等。
财政年度结束时,收入与支出之间的差额将记为年度预算盈余或预算赤字。
可持续性财务报表主要呈现预测的未来现金收入及现金支出的现值。
2.政府机构间交易的处理。
在联邦政府的正常运营过程中,各机构经常互相购买或者销售商品和服务,此类活动被称为政府机构间交易。
内部交易还包括这样一笔钱,即联邦政府从诸如社会保障和医疗保险信托基金账户上借钱,以支持其他部门的当前运营。
事实上,政府机构间的借款体现了一个部门与另一个部门之间的借贷关系,降低了联邦政府向公众融资的需求。
政府机构间交易连同与非联邦机构间的交易一起,都被记录在联邦机构的账户和财务报表上。
依据会计惯例,这些政府机构间交易在报表合并的过程中被抵销了。
六、财务报表的构成
联邦政府合并财务报表包括八张表。
前五张表(权责发生制合并财务报表)展现两年的财务数据,以便于读者比较本年度和上一年度联邦政府的财务信息。
后三张表(可持续性财务报表)是关于整个联邦政府未来75年的预测,还涉及社会保险项目。
按顺序列示财务报告中出现的报表如下:
(一)权责发生制合并财务报表。
——净成本表。
以权责发生制为计量基础,反映联邦政府整体和主要部门机构的年度运营成本;
——运营与净资产变动表。
以权责发生制为计量基础,反映联邦政府运营的结果,即联邦政府的税收收入能够多大程度覆盖其净成本。
该表还反映了年度运营结果(称为净运营收益或者净营业成本)如何影响联邦政府在一定时期内的净资产状况,即资产(所拥有的)与负债(所欠下的)之间的差额。
——净运营收益(或成本)与预算盈余(或赤字)调节表。
反映运营结果与预算结果之间的关系,前者以权责发生制为计量基础,后者主要以收付实现制为计量基础。
该表从运营与净资产变动表的净运营结果开始,并通过一些项目展示净运营结果与联邦政府年度预算盈余或赤字之间的差异。
——预算和其他活动现金余额变动表。
反映预算盈余或赤字与现金和其他货币资产余额变动之间的关系。
该表从预算盈余或赤字开始,划分为预算收入和预算支出,呈现了一些项目用以解释
(1)联邦政府如何使用预算盈余或如何为预算赤字融资;
(2)预算盈余或赤字一般不会引起现金和其他货币资产余额等量变化的原因。
——资产负债表。
反映联邦政府资产(所拥有的)与负债(所欠下的)的性质和数额,以及二者的差异,即净资产。
这个净资产数额和运营与净资产变动表的净资产数额相等。
(二)可持续性财务报表。
——长期财政预测表。
该表旨在帮助读者评估联邦政府的财务状况,及其在本年度内和未来的变化情况(改善或是恶化)。
该表按类别预测了未来75年联邦政府的收入、非利息支出,以及财政缺口状况。
财政缺口衡量的是,为实现负债与国内生产总值比率稳定或下降,需要减少多少支出,增加多少收入,或者二者兼而有之。
假定联邦政府公共服务与税收的相关政策维持不变,该表还旨在帮助读者评估联邦政府未来的预算资源是否足以维持公共服务需求,以及是否能够偿还到期债务。
——社会保险表。
该表反映了绝大部分重要社会保险项目的状况,几乎覆盖整个社会保障和医疗保险项目。
该表预测了主要社保项目未来75年的状况。
特别是,该表阐明了那些社保项目未来收入和支出之间的关系。
——社会保险金额变化表。
该表按照社会保险项目的类别,详细说明了当前估值期和上一个估值期之间金额变动的原因,包括以下因素的变化:
(1)人口统计数据、假设和方法;
(2)政策;
(3)经济和其他医疗保健方面的假设。
以下内容将详细讨论这八张表,并帮助使用者理解每张表的潜在用途和可供使用的分析数据。
七、净成本表
净成本表旨在呈现联邦政府及各部门运营的总成本。
该表展现了各联邦机构总成本、收入,以及用于测算特定支出责任的长期假设条件变化而造成的损益和最终的净成本情况。
该表还列示了公众持有国债的利息。
由于净成本表是基于权责发生制基础编制的,当费用发生时即被确认计量,而不考虑支付现金的时间,因此,净成本表提供了特定会计期间与联邦机构生产商品、提供服务,以及同时期内项目产出有关的成本信息。
关于净成本表有一个重要概念,即联邦机构运营获得的收入,比如国家公园门票、邮政服务和邮票费用,已经从其总成本中扣除。
该表分别报告了因长期假设条件变化而造成的收益和损失,比如联邦雇员和军人的养老金及其他退休福利支出责任。
由于项目收益变化和精算假设变化,联邦机构在使用精算法预测成本及相关支出责任时,年度成本可能会出现大幅波动。
读者可以通过净成本表获取以下信息:
哪些联邦机构花费了联邦政府的大部分净成本;
与上一财政年度相比,联邦政府净成本增加或降低的幅度;
测算特定支出责任时,因长期假设条件变化而造成的损益;
与上一个财政年度相比,哪个联邦机构的净成本变化最大。
一般而言,联邦政府财政年度的净成本中超过一半来自三大联邦机构:
卫生与公共服务部(主管医疗保险与医疗补助)、社会保障管理局和国防部。
表1净成本表示例
(单位:
十亿美元)
总成本
已取得收入
小计
假设条件变化造成的损益
净成本
卫生与公共服务部
1187
101
1086
$-
社会保障管理局
999
-
国防部
719
78
641
24
665
退伍军人事务部
255
5
250
230
480
公众持有的国债利息
296
人事管理局
90
22
68
102
170
财政部
180
38
142
农业部
143
8
135
交通部
80
1
79
住房与城市发展部
71
2
69
国土安全部
77
12
65
邮政局
72
3
所有其他机构
合计
440
96
344
345
$4609
$432
$4177
$357
$4,534
资料来源:
GAO.|GAO-18-239SP
总成本是权责发生制计量方式下联邦政府年度运营的成本总额,包括公众持有的国债利息成本。
已取得收入来自政府提供商品和服务的收费。
一个众所周知的例子是对邮票等邮政服务收取的费用。
该项显示了联邦机构通过运营获得的收入来支付其总成本,而不是依靠税收和借贷来支付总成本。
假设条件变化造成的损益是指,用于测算特定支出责任的长期假设条件发生变化导致收益或损失的增加,比如联邦政府雇员和军人养老金及其他退休福利支出责任。
净成本是总成本扣除所得收入并考虑假设条件变化造成的损益后剩下的部分。
一般而言,联邦政府通过税收为净成本融资,必要的时候就通过借贷融资。
八、运营与净资产变动表
与企业的损益表类似,运营与净资产变动表展示了联邦政府运营的年度财务结果(税收收入减去净成本),以及这一结果如何影响净资产,即资产与负债之间的差额。
运营与净资产变动表展示了联邦政府专项基金以及非专项基金情况。
专项基金有特定的征收来源,由非联邦机构向联邦政府缴纳,且以其他长期可获得的收入来源作为补充。
依照法规,这些特定渠道获得的收入和其他渠道获得的收入必须用于指定的活动、福利或目的,并且与联邦政府的其他运营活动分开记账。
例如,联邦养老、遗属及残障保险项目(统称为社会保障),主要通过向雇员、雇主,以及自营职业者征收工资税筹集。
这些项目主要为退休职工、失去家庭经济支柱的遗属,以及因残丧失收入来源的职工提供基本的收入补贴。
其他专项基金主要包括联邦住院保险信托基金(医疗保险A类)、联邦补充医疗保险信托基金(医疗保险B类和D类)。
关于此类基金的财务状况和运营结果,可参阅专项基金附注中披露的信息。
非专项基金通过非专门用于特定目的的收益和常规借款的收益来筹集。
这些基金为那些专项基金不支持的政府活动提供经费,并通过拨款和转移支付增补专项基金,在运营与净资产表里被称为政府机构间转移支付。
例如,每年国会从美国政府一般基金里拨付大量款项用于增补联邦补充医疗保险信托基金(医疗保险中的B类和D类)。
财政部从某些专项基金中借出现金盈余用作联邦政府活动经费,并发行等额的国债作为交换。
财政部依照借款金额向这些基金支付利息。
财政部的利息费用和基金所得的收益以政府机构间利息的方式呈现在这张表里。
根据会计惯例,这种政府机构间交易在合并过程中被抵销了。
这张表中有一个重要的概念,那就是运营结果和资产负债表中净资产变化之间的关系。
联邦政府年度财务运营结果应该在净资产表里直接反映。
例如,5000亿美元的净营业成本意味着净资产减少5000亿美元。
然而,运营与净资产变动表中显示,净运营收益或成本与净资产变化之间存在未处理的差额,记为未匹配交易和余额项,如下列运营和净资产变动表所示。
读者可以根据这张表获得如下信息:
专项基金和非专项基金的年度净运营收益或成本,及其合并总额;
财政年度里,联邦政府为专项基金和非专项基金分别提供了多少税收;
非专项基金里有多少钱用于增补专项基金;
与上一年度相比,联邦政府的财务状况(即净资产)改善或恶化。
表2运营与净资产变动表示例
非专项基金
(合并)
专项基金
冲销
合并
收入
个人所得税和代扣所得税
1560
1128
2688
企业所得税
299
消费税
25
62
87
其他税收、关税与收入
216
84
300
政府机构间利息
100
(100)
总收入
2100
1374
3374
政府运营净成本
2886
1648
4534
政府机构间净成本
(8)
总的净成本
2978
1656
政府机构间转移支付
(327)
327
未匹配交易和余额
净运营(成本)/收益
(1202)
45
1157
期初净资产
(22671)
(19297)
前一期调整
37
期末净资产
$(23836)
$3420
$(20416)
非专项基金(合并)的融资渠道源于非专门用于特定目的的一般收入和常规借贷的收益。
这些基金为那些专项基金不支持的政府活动提供经费。
专项基金(合并)有特定的征收来源,由非联邦机构向联邦政府缴纳,且以其他长期可获得的收入来源作为补充。
依照法规,这些特定渠道获得的收入和其他渠道获得的收入必须用于指定的活动、福利等用途,并且与联邦政府的其他运营活动分开记账。
专项基金往往与社会保障和医疗保险项目有关。
冲销代表政府机构间利息收入与成本相抵销。
收入主要来自联邦政府所得税,包括专门为社会保障和医疗保险项目筹资的工资税。
政府机构间利息是指非专项基金用于弥补专项基金缺口所产生的利息。
在合并净运营收益或成本时,这一数据就被抵销了。
总的净成本(合并值)是指净成本表中的净成本,扣除政府机构间利息。
政府机构间转移支付用于增补专项基金,通常从一般基金中拨款。
未匹配交易和余额是指运营收益(或成本)和净资产变化之间未处理的差额。
净运营(成本)/收益是指运营的财务结果——联邦政府财政年度内运营的收益与净成本之间的差额,加上或减去未匹配交易和余额的净额。
净资产是资产负债表中资产与负债的差额。
九、净运营收益(或成本)与预算盈余(或赤字)调节表
这张报表将运营与净资产变动表(权责发生制基础)中的运营结果(净运营收益或成本)和预算盈余或赤字(预算会计基础)联系起来。
该表呈现了两种会计计量方式的差异。
其中一点差异体现在联邦政府如何计量它的实物资产(例如财产、设备和存货)。
基于预算会计基础,当现金被支付时,计入联邦政府取得实物资产的预算支出。
基于权责发生制,实物资产购入后通常被资本化(即计入资产负债表的资产方),而且要在资产的预估使用寿命内计提折旧费用(即运营成本)。
读者可以通过这张表获得如下信息:
净运营收益(或成本)与预算盈余(或赤字)之间的主要差异;
联邦运营成本中有多少是资本化实物资产的折旧费用;
为获得资本化的实物资产,联邦政府的开销有多大。
表3净运营收益(或成本)与预算盈余(或赤字)调节表示例
净运营成本
$(1157)
属于运营成本但不属于预算赤字的部分
权责发生制费用超出预算支出的部分
应付联邦雇员和退伍军人福利
491
环境和废弃处置责任
18
财产、厂房和设备折旧费用
34
其他
64
607
属于预算赤字但不属于运营成本的部分
资产收购
(79)
(58)
(137)
21
预算赤字
$(666)
净运营成本来自运营与净资产变动表。
它主要呈现联邦政府税收收入与支出之间的差额。
属于运营成本但不属于预算赤字的部分主要是指,属于当年年度权责发生制下的费用但不属于
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 解读 美国政府 财务报告 doc