固定资产加速折旧填表说明详解文档格式.docx
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固定资产加速折旧填表说明详解文档格式.docx
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本表把固定资产加速折旧分为两种情况:
一是对税法上采取加速折旧,会计上未采取加速折旧的固
定资产,预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减。
本表预缴时不作纳税调增,纳税调整统一在汇算清缴处理。
填写的对应栏次是“会计折旧额”、“税收加速折旧额”和
“纳税调整额”。
二是对于税法、会计都采取加速折旧的,对纳税人享受加
速折旧优惠情况进行统计。
填写的对应栏次是“正常折旧额”、“税收加速折旧额”和
“加速折旧优惠统计额”。
二、有关项目填报说明:
(一)行次填报
根据固定资产类别填报相应数据列。
1、第
行“一、重要行业固定资产”:
生物药品制造业,
专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造
业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,
信息传输、软件和信息技术服务业等行业的纳税人,按照财税
〔2014〕75
号文件规定,对于
日后新购进固
2
定资产在税收上采取加速折旧的,结合会计折旧政策,分不同
情况填报纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。
本行=2
行+3
行+4
行+5
行+6
行+7
行。
注:
六大行业的行业代码分别为:
生物药品制造业
2760;
专用设备制造业
3500;
铁路、船舶、航空航天和其他
运输设备制造业
3700;
计算机、通信和其他电子设备制造业
3900;
仪器仪表制造业
4000,信息传输、软件和信息技术服
务业
6300-6500。
第
2
行至第
行,由企业根据固定资产加速折旧情况填报。
2、第
8
行“二、其他行业研发设备”:
由重要行业以外的
其他企业填报。
填写单位价值超过
100
万元的研发仪器、设备
采取缩短折旧年限或加速折旧方法,在预缴环节进行纳税调减
或者加速折旧优惠统计情况。
此项目不需填写“房屋、建筑物”行次。
3、第
9
行“三、允许一次性扣除的固定资产”:
填报
日后新购进单位价值不超过
万元的用于研
发的仪器、设备和单位价值不超过
5000
元的固定资产,按照
税法规定一次性在当期所得税前扣除的金额。
本行=10
行+12
小型微利企业研发与经营活动共用的仪器、设备一次性扣
除,同时填写本表第
10
行、第
11
3
单位价值不超过
元的固定资产,按照税法规定一次
性在当期税前扣除的,填写第
12
(二)列次填报
列至第
列有关固定资产原值、折旧额。
(1)原值:
填写固定资产的计税基础。
填写对象是符合财税[2014]75
号,总局
64
号公告享受固定资产加速折旧新政的固定资产,而不是全部的
固定资产。
(2)本期折旧(扣除)额:
填报按税法规定享受加速折旧
优惠政策的固定资产当月(季)度折旧(扣除)额。
(3)累计折旧(扣除)额:
填写按税法规定享受加速折旧
优惠政策的固定资产自本年度
日至当月(季)度的累计
折旧(扣除)额。
年度中间开业的,填写开业之日至当月(季)
度的累计折旧(扣除)额。
8-17
列“本期折旧(扣除)额”填报当月(季)度
的数据;
“累计折旧(扣除)额”填报自本年度
日至当
月(季)度的累计数;
年度中间开业的,填写开业之日至当月
(季)度的累计折旧(扣除)额。
累计折旧(扣除)额是指该项资产本年度
日截
止当月(季)度税法口径的折旧(扣除)额,而不是从一开始
购进的累计额。
网上申报系统监控设置:
“本期折旧(扣除)额”填写,
4
“累计折旧(扣除)额”不得填写,计算得出,计算规则是上
期申报表“累计折旧(扣除)额”+“本期折旧(扣除)额”。
(1)填报规则。
一是对于会计未加速折旧,税法加速折旧的,填写第
列、
列、11
列和第
13
列、15
列、16
列,据此进行纳税调减。
二是对于会计与税法均加速折旧的,填写第
列、10
14
列、17
列,据此统计优惠政策情况。
三是对于税法上加速折旧,但部分资产会计上加速折旧,
另一部分资产会计上未加速折旧,应区分会计上不同资产折旧
情况,按上述规则分别填报各列次。
此时,不完全满足上述各
列次逻辑关系,但“税收加速折旧额”-“会计折旧额”
-“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。
(2)具体列次的填报。
一是“会计折旧额”:
税收上加速折旧,会计上未加速折
旧的,本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。
会计与税法
均加速折旧的,不填写本列。
二是“正常折旧额”:
会计和税收均加速折旧,为统计企
业享受优惠情况,假定该资产未享受加速折旧政策,本列填报
该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧
额。
当税法折旧额小于正常折旧额时,第
列填写本期实际折
旧额,第
列按照本年累计数额填报。
对于会计未加速折旧,
5
税法加速折旧的,不填写本列。
举例:
企业第
季度
1、2
月份会计折
旧额小于税法折旧额,3
月份会计折旧额大
于税法折旧额,此处在季度申报时,实际
只填写
月情况,3
月不再填写。
三是“税收加速折旧额”:
优惠政策的固定资产,按税法规定的折旧(扣除)数额。
四是“纳税调整额”:
填报税收上加速折旧,会计上未加速
折旧的差额,在预缴申报时进行纳税调减。
预缴环节不进行纳
税调增,有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。
当税法折旧金
额小于会计折旧金额时,不再填写本表。
列=第
列-8
列,第
16
15
列-13
列。
五是“加速折旧优惠统计额”:
填报会计与税法对固定资
产均加速折旧,以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的
“正常折旧”额,据此统计加速折旧情况。
列-
17
列-14
税务机关以“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”之
和,进行固定资产加速折旧优惠情况统计工作。
(三)表内、表间关系
6
1、表内关系
(1)第
列=1
列+4
(2)第
列=2
列+5
(3)
当第
列≠0
且第
列=0
时,第
列-第
列,第
列=0。
(4)当第
时,第
(5)当第
列>
0
列-第
类-第
列+第
(6)第
列=6
列+3
(7)第
列=15
(8)当第
(9)当第
(10)当第
13
类-第
(11)第
行=2
行+3
行+…+7
(12)第
行=10
行+12
(13)第
行=1
行+8
行+9
2、表间关系
7
(1)企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A
类,2015
年版)第
行“本期金额”=本表第
行第
(2)企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A
行“累计金额”=本表第
固定资产加速折旧分两种情况:
新购进的固定资产,如果
是一次性扣除的,则税法是在当期扣除;
如果是采取加速折旧的
固定资产,税法和会计一样是次月计提折旧(企业所得税法实
施条例第
59
条)
一次性扣除的固定资产:
会计按月计提折旧,税法一次性
扣除。
则次月开始,当期加速折旧额为
0,当期会计折旧额不
为
0。
但这种情况下,累计额不会为
现实中,大部分企业会计也作了一次性扣除。
8
举例说明
1、购入固定资产会计上采取直线法,税法上要求加速折旧。
例
1:
某生物药品制造企业
4
月购入一机器设备,原值
660
万,税法最低折旧年限为
年,会计上采取直线法折旧,税法上采取年
数总和法。
则:
(1)会计处理,次月计提折旧:
5
月会计折旧额
660/10/12=5.5
万,6
月份会计折旧额
5.5
万。
二季度合计会计折旧额
9
行
次
项
目
房屋、建筑物
机器设备和其他固定
资产
合计
原值
本期折
旧(扣
除)额
累计折
本期折旧(扣除)额
累计折旧(扣除)额
会计折
旧额
正常折
税收加
速折旧
额
纳税调
整额
加速折
旧优惠
统计额
(2)税法也是次月计提折旧:
月加速折旧额:
660*10/55/12=10
月加速折旧额
二季度合计加速折旧额
20
固定资产加速折旧(扣除)明细表(二季度)
金额单位:
人民币万元
10
7=
1+4
10=
2+5
11=
10-8
12=
10-9
14
15=
6+3
16=
15-13
17=
15-14
一、重要行业固定资产
20
11
11
20
9
(一)生物药品制造业
(二)专用设备制造业
(三)铁路、船舶、航
空航天和其他运输设备制
造业
(四)计算机、通信和
其他电子设备制造业
(五)仪器仪表制造业
(六)信息传输、软件
和信息技术服务业
二、其他行业研发设备
*
三、允许一次性扣除的固
定资产
(一)单位价值不超过
万元的研发仪器、设
备
其中:
六大行业
小型微利企业研发和生产
经营共用的仪器、设备
12
(二)单位价值不超过
元的固定资产
合
计
30
50
16.5
13.5
27.5
50
22.5
三季度:
7-9
月会计折旧额
16.5
万元,税法折旧额
30
固定资产加速折旧(扣除)明细表(三季度)
2、购入固定资产均采取加速折旧法举例
2:
660
万,会计和税法均采用年数总和
法计提折旧。
(1)会计处理:
月会计折旧额:
二季度合计加速折
旧额
二季
度合计加速折旧额
当税法与会计均加速折旧时,则要计算“正常折旧额”。
每月“正常折旧额”为:
二季度正常折旧额为
三季度:
月税法折旧额为
万元,“正常折旧额”为
万元。
15
27.5
22.5
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