第A146讲政府单位特定业务的会计核算3Word文档格式.docx
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银行存款等
专用基金
年末,事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,按照预算会计下计算的提取金额,在财务会计中:
本年盈余分配
同时在预算会计中:
非财政拨款结余分配
专用结余
2.专用基金的使用
事业单位按照规定使用提取的专用基金时,在财务会计中:
专用结余(使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金)或事业支出(使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金)
资金结存——货币资金
单位使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的,按照固定资产、无形资产成本金额:
固定资产、无形资产
(预算会计处理同上)
同时,按照专用基金使用金额:
累计盈余
(三)无偿调拨净资产
按照行政事业单位资产管理相关规定,经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。
通常情况下,无偿调拨非现金资产不涉及资金业务,因此不需要进行预算会计核算(除非以现金支付相关费用等)。
从本质上讲,无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化,调入调出方不确认相应的收入和费用。
单位应当设置“无偿调拨净资产”科目,核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
业务事项
财务会计
预算会计
单位按照规定取得无偿调入的非现金资产
库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等(相关资产在调出方的账面价值加相关税费、运输费等)
零余额账户用款额度/银行存款等(调入过程中发生的归属于调入方的相关费用)
无偿调拨净资产(差额)
【提示】无偿调入资产在调出方的账面价值为零(即已经按制度规定提足折旧)或者账面余额为名义金额的,单位(调入方)应当将调入过程中其承担的相关税费计入当期费用,不计入调入资产的初始入账成本。
其他支出(调入方实际发生的费用金额)
资金结存
单位按照规定经批准无偿调出非现金资产
无偿调拨净资产(调出资产的账面余额或账面价值)/固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧(摊销)/保障性住房累计折旧(相关资产已计提的累计折旧或累计摊销)
库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等(调出资产的账面余额)
资产处置费用(调出过程中发生的归属于调出方的相关费用)
零余额账户用款额度/银行存款等
其他支出
年末,单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余,借记或贷记“无偿调拨净资产”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。
【教材例30-14】20×
7年5月5日,某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批,该批物资在调出方的账面价值为20000元,经验收合格后入库。
物资调入过程中单位以银行存款支付了运输费1000元。
财务部门根据有关凭证,不考虑相关税费,应做如下账务处理:
库存物品 21000
银行存款 1000
无偿调拨净资产 20000
同时,
其他支出 1000
资金结存——货币资金 1000
【教材例30-15】20×
7年7月5日,某事业单位经批准对外无偿调出一套设备,该设备账面余额为100000元,已计提折旧40000元。
设备调拨过程中该单位以现金支付了运输费1000元。
财会部门根据有关凭证,不考虑相关税费,应做如下账务处理:
无偿调拨净资产 60000
固定资产累计折旧 40000
固定资产 100000
资产处置费用 1000
库存现金 1000
(四)权益法调整
“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。
年末,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有(或应分担)的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“权益法调整”科目。
处置长期股权投资时,按照原计入净资产的相应部分金额,借记或贷记“权益法调整”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
(五)以前年度盈余调整
“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项,包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。
单位对相关事项调整后,应当及时将“以前年度盈余调整”科目余额转入累计盈余,借记或贷记“累计盈余”科目,贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。
(六)累计盈余
累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
年末,将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“本年盈余分配”科目,贷记或借记“累计盈余”科目;
将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“无偿调拨净资产”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。
按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净产变动额,以及对以前年度盈余的调整金额,也通过“累计盈余”科目核算。
六、资产业务
单位资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产。
流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收及预付款项、存货等,非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房等。
下面主要介绍资产业务的几个共性内容及应收账款、库存物品、固定资产、无形资产、公共基础设施和政府储备物资的核算。
(一)资产业务的几个共性内容
1.资产取得
单位资产取得的方式包括外购、自行加工或自行建造、接受捐赠、无偿调入、置换换入、租赁等。
资产在取得时按照成本进行初始计量。
(1)外购的资产,其成本通常包括购买价款、相关税费(不包括按规定可抵扣的增值税进项税额)、以及使得资产达到目前场所和状态或交付使用前所发生的归属于该项资产的其他费用。
(2)自行加工或自行建造的资产,其成本包括该项资产至验收入库或交付使用前所发生的全部必要支出。
(3)接受捐赠的非现金资产,对于存货、固定资产、无形资产而言,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定;
没有相关凭据可供取得,但按规定经过资产评估的,其成本按照评估价值加上相关税费等确定;
没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的,其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费等确定;
没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的,按照名义金额(人民币1元)入账。
对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产而言,其初始成本只能按照前三个层次进行计量,不能采用名义金额计量。
盘盈资产的入账成本的确定参照上述规定。
单位对于接受捐赠的资产,其成本能够确定的,应当按照确定的成本减去相关税费后的净额计入捐赠收入。
资产成本不能确定的,单独设置备查簿进行登记,相关税费等计入当期费用。
(4)无偿调入的资产,其成本按照调出方账面价值加上相关税费等确定。
单位对于无偿调入的资产,应当按照无偿调入资产的成本减去相关税费后的金额计入无偿调拨净资产。
(5)置换取得的资产,其成本按照换出资产的评估价值,加上支付的补价或减去收到的补价,加上为换入资产发生的其他相关支出确定。
2.资产处置
资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。
通常情况下,单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用,并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。
如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的,应将净收益计入当期收入。
对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的,应当在报经批转前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”,待报经批准后再进行资产处置。
对于无偿调出的资产,单位应当在转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产。
对于置换换出的资产,应当与换入资产一同进行相关会计处理。
(二)应收账款
单位的应收账款是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项。
单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。
目前,我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外,对于其他资产均未考虑减值。
收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备时:
其他费用
坏账准备
(1)发生应收账款
应收账款收回后不需上缴财政
应收账款
事业收入/经营收入/其他收入等
——
应收账款收回后需上缴财政
应缴财政款
(2)收回应收账款
银行存款等
资金结存——货币资金等
事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等
(3)逾期无法收回的应收账款
报批后予以核销
坏账准备/应缴财政款
事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回
银行存款
非财政拨款结余等
单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回
(三)库存物品
库存物品是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品,以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。
单位应当设置“库存物品”科目对其库存物品进行核算。
已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本,也通过本科目核算。
单位随买随用的零星办公用品,可以在购进时直接列作费用,不通过本科目核算。
单位控制的政府储备物资,应当通过“政府储备物资”科目核算,不通过本科目核算。
单位受托存储保管的物资和受托转赠的物资,应当通过“受托代理资产”科目核算,不通过本科目核算。
单位为在建工程购买和使用的材料物资,应当通过“工程物资”科目核算,不通过本科目核算。
1.库存物品的取得
单位外购的库存物品验收入库
库存物品(按照确定的成本)
财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款、应付账款/在途物品等
行政支出/事业支出/经营支出等
财政拨款预算收入/资金结存
单位自行加工的库存物品
加工物品——自制物品、委托加工物品
单位接受捐赠的库存物品验收入库
银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)
捐赠收入(差额)
接受捐赠的库存物品按照名义金额入账的:
库存物品(按照名义金额)
捐赠收入
其他费用(按照发生的相关税费、运输费等)
其他支出(实际支出的相关税费,运输费等)
资金结存
单位无偿调入的库存物品验收入库
银行存款(按照发生的相关税费、运输费等)
其他支出(实际支付的相关支出)
单位置换换入的库存物品验收入库
固定资产累计折旧、无形资产累计摊销
资产处置费用(借方差额)
相关资产科目(按照换出资产的账面余额)
银行存款(按照置换过程中发生的其他相关支出)
其他收入(贷方差额)
2.库存物品的发出
单位开展业务活动等领用、按规定自主出售发出或加工发出库存物品
业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等(按照领用、出售等发出物品的实际成本)
库存物品
经批准对外出售的库存物品(不含可自主出售的库存物品)发出时
资产处置费用(按照库存物品的账面余额)
银行存款等(按照收到的价款)
银行存款等(按照处置过程中发生的相关费用)
应缴财政款(差额)
经批准对外捐赠的库存物品发出时
资产处置费用(按照库存物品的账面余额和对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用合计数)
库存物品(按照库存物品账面余额)
银行存款等(按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用)
其他支出(按照实际支出金额)
经批准无偿调出的库存物品发出时
无偿调拨净资产
库存物品(按照库存物品的账面余额)
资产处置费用(按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用)
【教材例30-16】20×
7年3月5日,某事业单位(为增值税一般纳税人)购入物资一批,取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20000元,增值税税额为3400元,已经税务局认证。
款项尚未支付,当日收到物资,经验收合格后入库。
3月10目,该单位以银行存款支付了价款23400元。
财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理:
(1)20×
7年3月5日购入物资:
库存物品 20000
应交增值税——应交税金(进项税额) 3400
应付账款 23400
(2)20×
7年3月10日支付价款:
银行存款 23400
事业支出 23400
资金结存——货币资金 23400
【教材例30-17】20×
7年6月30日,某行政单位经批准以其1部公务轿车置换另一单位的办公用品(不符合固定资产确认标准)一批,办公用品已验收入库。
该轿车账面余额20万元,己计提折旧10万元,评估价值为12万元。
置换过程中该单位收到对方支付的补价1万元已存入银行,另外以现金支付运输费5000元。
不考虑其他因素,应编制如下会计分录:
库存物品 (120000-10000+5000)115000
固定资产累计折旧 100000
银行存款 10000
固定资产 200000
库存现金 5000
应缴财政款 (10000-5000)5000
其他收入 15000
其他支出 5000
资金结存——货币资金 5000
(四)固定资产
固定资产,是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的,使用年限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
为了核算固定资产,单位应当设置“固定资产”、“固定资产累计折旧”等科目。
购入需要安装的固定资产,应当先通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目核算。
以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产,不通过“固定资产”科目核算,应当设置备查簿进行登记。
采用融资租入方式取得的固定资产,通过本科目核算,并在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。
经批准在境外购买具有所有权的土地,作为固定资产,通过“固定资产”科目核算;
单位应当在“固定资产”科目下设置“境外土地”明细科目,进行相应明细核算。
1.取得固定资产
购入不需安装的固定资产验收合格时
固定资产(按照确定的固定资产成本)
财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等
购入需要安装的固定资产,在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
行政支出/事业支出/经营支出等(按照实际支付的款项)
财政拨款预算收入/资金结存
自行建造的固定资产交付使用时
固定资产(按照在建工程成本)
在建工程
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,按照估计价值入账,待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
融资租赁取得的固定资产
固定资产[不需安装]或在建工程[需安装](其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款/相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费/途中保险费/安装调试费等确定)
长期应付款(按照租赁协议或者合同确定的租赁付款额)
财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等(按照支付的运输费/途中保险费/安装调试费等金额)
行政支出/事业支出/经营支出等(按照实际支付的税费等金额)
接受捐赠的固定资产
固定资产[不需安装]或在建工程[需安装](按照确定的固定资产成本)
零余额户用款额度/银行存款(按照发生的相关税费、运输费等)
接受捐赠的以名义金额计量的固定资产,其会计处理参照库存物品。
资金结存(按照实际支付的税费、运输费等金额)
无偿调入的固定资产
固定资产[不需安装]或在建工程[需安装](按照确定成本)
零余额账户用款额度/银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)
【提示】无偿调入资产在调出方的账面价值为零的,支付的相关税费,记入“其他费用”科目
资金结存(按照实际支付的税费、运输费等金额)
2.固定资产后续支出
通常情况下,将固定资产转入改建、扩建时
在建工程
固定资产累计折旧
固定资产
为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出,计入在建工程;
为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出,计入当期费用。
3.对固定资产计提折旧
单位应当按月对固定资产计提折旧,下列固定资产除外:
(1)文物和陈列品;
(2)动植物;
(3)图书、档案;
(4)单独计价入账的土地;
(5)以名义金额计量的固定资产。
单位应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用年限。
因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的,应当重新确定固定资产的折旧年限。
单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产,应当考虑该项资产的新旧程度,按照其尚可使用的年限计提折旧。
固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月开始计提折旧;
当月减少的固定资产,当月不再计提折旧。
固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再计提折旧;
提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
已提足折旧的固定资产,可以继续使用的,应当继续使用,规范实物管理。
单位按月计提固定资产折旧时,按照应计提折旧金额
业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品/在建工程等
固定资产累计折旧
4.处置固定资产
报经批准出售、转让固定资产
资产处置费用(按照被出售、转让固定资产的账面价值)
同时
银行存款(按照收到的价款)
银行存款(按照处置过程中发生的相关费用)
报经批准对外捐赠固定资产
资金结存(按照实际支付的相关费用金额)
报经批准无偿调出固定资产
无偿调拨净资产(差额)
资产处置费用
银行存款等(按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用)
5.固定资产盘亏
转入待处置资产时
待处理财产损溢——待处理财产价值
固定资产[账面余额]
报经批准予以处置
支付清理费用
待处理财产损溢——处理净收入
收到残料变价收入
银
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