最新经营股份支付的确认计量与应用举例Word文档下载推荐.docx
- 文档编号:20921078
- 上传时间:2023-01-26
- 格式:DOCX
- 页数:10
- 大小:102.08KB
最新经营股份支付的确认计量与应用举例Word文档下载推荐.docx
《最新经营股份支付的确认计量与应用举例Word文档下载推荐.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《最新经营股份支付的确认计量与应用举例Word文档下载推荐.docx(10页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
本章内容基本没有变化。
本章基本结构框架
第一节股份支付概述
股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
一、股份支付的四个主要环节
典型的股份支付通常涉及四个环节:
(1)授予;
(2)可行权;
(3)行权;
(4)出售。
二、股份支付工具的主要类型
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
(一)以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
权益结算的股份支付,对职工或其他方最终要授予股份或认股权等,这种情形经济利益未流出企业。
(二)以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
现金结算的股份支付,对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。
第二节股份支付的确认和计量
一、股份支付的确认和计量原则
(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则
1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入关联资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入关联资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则
对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
【例题1•单选题】关于权益结算的股份支付的计量,下列说法中错误的是()。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
B.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入关联资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积
【答案】B
【解析】对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
在极少数情况下,授予权益工具的公允价值无法可靠计量。
在这种情况下,企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个方案日以及结算日,以内在价值计量该权益工具,内在价值变动计入当期损益。
同时,企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础,确认取得服务的金额。
内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值,与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算,应当遵循以下要求:
(1)结算发生在等待期内的,企业应当将结算作为加速可行权处理,即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。
(2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理,即减少所有者权益。
结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分,计入当期损益。
(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则
应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确认成本费用和相应的应付职工薪酬,每期权益工具公允价值变动计入当期损益。
二、可行权条件的种类、处理和修改
可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件;
反之,为非可行权条件。
可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。
(一)市场条件和非市场条件及其处理
市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格关联的业绩条件,如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
图18-2市场条件与非市场条件处理的比较
教材P390【例18-1】2×
10年1月,为奖励并激励高管,上市企业A企业与其管理层成员签署股份支付协议,规定如果管理层成员在其后3年中都在企业中任职服务,并且企业股价每年均提高10%以上,管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本企业股票。
同时作为协议的补充,企业把全体管理层成员的年薪提高了50000元,但企业将这部分年薪按月存入企业专门建立的内部基金,3年后,管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。
如果管理层成员决定退出这项基金,可随时全额提取。
A企业以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6000000元。
在授予日,A企业估计3年内管理层离职的比例为每年10%;
第二年年末,A企业调整其估计离职率为5%;
到第三年年末,企业实际离职率为6%。
在第一年中,企业股价提高了10.5%,第二年提高了ll%,第三年提高了6%。
企业在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长l0%以上的目标。
请问此例中涉及哪些条款和条件?
A企业应如何处理?
分析:
如果不同时满足服务3年和企业股价年增长10%以上的要求,管理层成员就无权行使其股票期权,因此两者都属于可行权条件,其中服务满3年是一项服务期限条件,10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。
虽然企业要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管,但不影响其可行权,因此统一账户条款不是可行权条件。
按照股份支付准则的规定,第一年末确认的服务费用为:
6000000×
1/3×
90%=1800000(元)
第二年末累计确认的服务费用为:
2/3×
95%=3800000(元)
第三年末累计应确认的服务费用为:
94%=5640000(元)
由此,第二年应确认的费用为:
3800000-1800000=2000000(元)
第三年应确认的费用为:
5640000-3800000=1840000(元)
最后,94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。
尽管股
价年增长l0%以上的非市场条件未得到满足,A企业在3年的年末也均确认了
收到的管理层提供的服务,并相应确认了费用。
(二)可行权条件的修改
1.条款和条件的有利修改
应考虑修改后的可行权条件,将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
2.条款和条件的不利修改
如同该变更从未发生,除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
3.取消或结算
将取消或结算作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
三、权益工具公允价值的确定
应当以市场价格为基础。
如果没有活跃的交易市场,应当考虑估值技术。
四、股份支付的处理
(一)授予日
除了立即可行权的股份支付外,企业在授予日不做会计处理。
(二)等待期内每个资产负债表日
企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有者权益或负债。
(三)可行权日之后
1.对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
2.对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
(四)回购股份进行职工期权激励
1.回购股份
按照回购股份的全部支出,借记“库存股”科目,贷记“银行存款”科目。
2.确认成本费用
按照《企业会计准则第11号——股份支付》准则对职工权益结算股份支付的规定,每期借计成本费用,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
3.职工行权
按照企业收到的股票价款,借记“银行存款”等科目,同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按回购的库存股成本,贷记“库存股”科目,按照上述借贷方差额记入“资本公积——股本溢价”科目。
【例题2•多选题】关于股份支付的计量,下列说法中正确的有()。
A.以现金结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
B.以现金结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
C.以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
D.以权益结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
E.无论是以权益结算的股份支付,还是以现金结算的股份支付,均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
【答案】AC
【解析】以现金结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量;
以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。
第三节股份支付的应用举例
一、附服务年限条件的权益结算股份支付
教材P397【例18-2】A企业为一上市企业。
20×
7年1月1日,企业向其200名管理人员每人授予100股股票期权,这些职员从20×
7年1月1日起在该企业连续服务3年,即可以5元每股购买100股A企业股票,从而获益。
企业估计该期权在授予日的公允价值为18元。
第一年有20名职员离开A企业,A企业估计三年中离开的职员的比例将达到20%;
第二年又有10名职员离开企业,企业将估计的职员离开比例修正为15%;
第三年又有15名职员离开。
1.费用和资本公积计算过程如表18—1所示:
表18-1单位:
元
年份
计算
当期费用
累计费用
200×
100×
(1-20%)×
18×
1/3
96000
8
(1-15%)×
2/3-96000
108000
204000
9
155×
18-204000
75000
279000
2.账务处理:
(1)20×
7年1月1日:
授予日不作账务处理。
(2)20×
7年12月31日:
借:
管理费用96000
贷:
资本公积——其他资本公积96000
(3)20×
8年12月31日:
管理费用108000
资本公积——其他资本公积108000
(4)20×
9年12月31日:
管理费用75000
资本公积——其他资本公积75000
(5)假设全部155名职员都在2×
10年12月31日行权,A企业股份面值为1元:
注:
教材上应该是2×
10年12月31
银行存款77500
资本公积——其他资本公积279000
股本15500
资本公积——资本溢价341000
二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付
教材P398【例18-3】20×
7年1月1日,A企业为其100名管理人员每人授予100份股票期权:
第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%;
第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%;
第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。
每份期权在20×
7年1月1日的公允价值为24元。
教材上应该是“每份期权在20×
”而不是“20×
2年”
7年12月31日,权益净利润增长了18%,同时有8名管理人员离开,企业预计20×
8年将以同样速度增长,因此预计将于20×
8年12月31日可行权。
另外,企业预计20×
8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。
8年12月31日,企业净利润仅增长了10%,因此无法达到可行权状态。
另外,实际有10名管理人员离开,预计第三年将有12名管理人员离开企业。
9年12月31日,企业净利润增长了8%,三年平均增长率为12%,因此达到可行权状态。
当年有8名管理人员离开。
按照股份支付会计准则,本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
第一年年末,虽然没有实现净利润增长20%的要求,但企业预计下年将以同样速度增长,因此能实现两年平均年增长15%的要求。
所以企业将其预计等待期调整为2年。
由于有8名管理人员离开,企业同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(100-8-8)。
第二年年末,虽然两年实现15%增长的目标再次落空,但企业仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩,从而实现3年平均增长10%的目标。
所以企业将其预计等待期调整为3年。
由于第二年有10名管理人员离开,高于预计数字,因此企业相应调增了第三年预计离开的人数(100-8-10-12)。
第三年年末,目标实现,实际离开人数为8人。
企业根据实际情况确定累计费用,并据此确认了第三年费用和调整。
费用和资本公积计算过程如表18—2所示。
表18-2单位:
(100-8-8)×
24×
1/2
100800
(100-8-10-12)×
2/3-100800
11200
112000
(100-8-10-8)×
24-112000
65600
177600
(会计处理同【例18—2】,略)
教材【例18-3】不能按照【例18-2】处理,因为本题没有给行权日的行权价,要是职工不付任何的现金就可以行权,那对于企业来讲借方就不会出现银行存款。
在这里假定在行权日A企业的股票面值是1元,100份股票期权可以取得100份股票。
账务处理如下:
管理费用10800
资本公积——其他资本公积10800
管理费用11200
资本公积——其他资本公积11200
管理费用65600
资本公积——其他资本公积65600
(5)假设全部174名职员都在2×
资本公积——其他资本公积177600
股本7400
资本公积——股本溢价170200
感谢您的阅读
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 最新 经营 股份 支付 的确 计量 应用 举例