西安建筑科技大学华清学院审计学课程设计文档格式.docx

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应付票据

62

150000

减：

短期投资跌价损

失准备

3

-

应付账款

63

435000

短期投资净额

4

预收账款

64

24000

应收票据

5

30000

代销商品款

65

应收股利

6

40000

应付工资

66

应收利息

7

应付福利费

67

应收账款

8

305500

应付股利

68

100000

坏账准备

9

2000

应交税金

69

50000

应收账款净额

10

362000

其他应交款

70

15000

预付账款

21

85000

其他应付款

71

5000

应收补贴款

24

预提费用

72

6000

其他应收款

25

一年内到期的长期

负债

73

存货

30

640000

其他流动负债

74

存货跌价损失准备

31

存货净额

32

待摊费用

33

待处理流动资产净损失

34

一年内到期的长期债权投

资

35

其他流动资产

36

流动资产合计

39

17355000

流动负债合计

80

1145000

长期投资：

长期负债：

长期股权投资

40

250000

长期借款

81

1000000

长期债权投资

41

应付债券

82

长期投资合计

42

400000

长期应付款

83

长期投资减值准备

43

住房周转金

84

长期投资净额

44

其他长期负债

85

--

固定资产：

长期负债合计

90

固定资产原价

45

2500000

递延税项：

累计折旧

46

750000

递延税款贷项

91

固定资产净值

47

1750000

工程物资

48

在建工程

49

固定资产清理

50

负债合计

92

2129000

待处理固定资产净损失

51

股东权益：

固定资产合计

52

1850000

股本

93

1673000

无形资产及其他资产：

53

资本公积

94

35000

无形资产

54

盈余公积

95

56750

开办费

55

其中：

公益金

96

长期待摊费用

56

未分配利润

97

43250

其他长期资产

57

无形资产及其他资产合

58

110000

计

递延税款

通延税款借项

59

股东权益合计

98

1908000

资产总计

60

3928500

负债和股东权益总

99

4053000

三、若编制的资产负债表不平衡，请说出你的审计建议

1、检查资产项目金额是否反映其实际成本；

2、检查各项数字符号标示是否正确；

3、检查报表项目的填列口径是否正确；

4、检查资产负债表补充资料是否完整。

四、问题探讨

在资产负债表审计中应该关注年初数。

年初数作为重要的财务数据，能够让审计人员大致了解该公司的大体财务情况，为日后的财务情况提供了对比的可能性。

只有有了年初数，才有依据使用各种审计方法进行审计。

案例二损益表审计

一、上述疑点存在的问题及对报表相关项目的影响

1、“产品销售成本”项目

该公司的做法使得主营业务收入虚增，从而导致利润表的利润虚增。

所以应该调减主营业务收入账户50000元，调减应交税费账户8500元。

作调整分录如下：

主营业务收入50000

应交税费一应交增值税8500

银行存款58500

库存商品一乙产品30000

B公司向宇通公司每月支付的租金1000元未作任何处理，此做法会造成利润减少，导致少缴纳税款，应该增加其他业务收入，作会计分录如下：

应收账款6000

其他业务收入6000

3、“管理费用”项目

（1）、企业所得税是对税前会计利润及税率的计算，管理费用直接影响到税前利润，在发生业务招待费98000元应计入管理费用，因此管理费用账户应增加98000元。

（2）、提前报废的净损失50000元，不应该计入“管理费用”，而应该计入固定资产清理并转入“营业外支出”。

转入管理费用会使得净利润减少，应该调减管理费用50000元。

（3）、支付2002年度财产保险费12000元，属于下年度的管理费用，不能在今

年计入，如果计入则使利润减少，从而少交税。

应减少管理费用12000元。

4、“营业外支出”项目

（1）、新产品研制开发损失50000元。

按规定，符合资本化的应计入“生产成本”账户，属于费用化的应计入“管理费用”账户，所以应该减少“营业外支

出”账户50000元。

（2）、因管理不善形成的净损失40000元，应计入“管理费用”账户，而不是

“营业外支出”账户，所以应该减少“营业外支出”账户40000元。

（3）、企业违反税法规定，支付罚款20000元，计入“营业外支出”账户，在计算所得税时未作任何调整。

二、重新编制损益表

宇通股份公司

z.

项目

本月数

本年累计数

一、产品销售收入

1200000

产品销售成本

产品销售费用

20000

产品销售税金及附加

二、产品销售利润

428000

力口：

其他业务利润

156000

管理费用

271502

财务费用

11

79500

三、营业利润

12

232998

投资收益

15

31500

补贴收入

16

营业外收入

17

营业外支出

18

284300

以前年度损益调整

20

四、利润总额

130198

所得税

26

32549.5

五、净利润

97648.5

三、问题探讨

1•若“投资收益”项目为负值，且数额很大，是否应作为重要性项目？

应作为重要性项目，因为投资收益项目关系到税前利润，如果数额很大且为负值，证明企业存在很多问题，透露出企业存在重大风险或错报，所以应该当做重要性项目。

2•若“营业外收入”或“营业外支出”项目的数额很大，是否应作为重要性项目?

应该作为重要性项目，因为“营业外收入”或“营业外支出”项目都关系到企业的非营业利润，并且会反映在利润表中，如果数额巨大，证明企业的额外业务繁多，甚至成为企业的主要收入和支出来源，金额过大也隐含有企业风险，所以应该当做重要性项目。

案例三营业收入审计

一、结合案情分析注册会计师王某应如何确定具体审计程序？

1、取得或编制营业收入项目明细表

2、查明营业收入的确认原则、方法

3、实施分析程序，在总体上对营业收入的真实性作出初步判断

4、审查售价是否合理

5、审查营业收入的会计处理是否恰当

6、实施销售的截止测试

7、查找未经认可的大额销售

8检查销售折扣、销售退回与这让业务的真实性

9、检查有无特殊的销售行为

10、确定营业收入是否在利润表上恰当披露

二、结合案情分析FM公司2001年度销售业务中可能存在哪些问题?

（1）登记入账的销售交易是否真实。

（2）已发生的销售交易是否均已登记入账。

（3）登记入账的销售交易是否均经正确计价。

三、问题探讨

1、未入账销售收入的审计程序

⑴对耗用原材料的质量与生产的产品重量之间的勾稽关系进行验证。

一般的生产型企业，耗用原料的重量与产成品重量之间存在着一定的勾稽关系。

注册会计师如能了解此勾稽关系并对其进行验证，从中发现异常，再顺

藤摸瓜，往往就会发现未入账收入的线索。

⑵核对产成品的销售结转数量与账面销售数量是否相符。

对于隐匿收入不入账的企业来讲，其账面反映的销售数量小于实际销售数,如果账面反映的产品产量是真实的，则期末库存商品的账面结存数量就会大于仓库实际库存数。

为了避免账实不符，有些企业就会人为调整产成品的销售结转数量，致使结转数量大于账面销售数量。

注册会计师如能对这两者加以核对比较，发现差异，就能“揪”出未入账收入。

⑶将被审计单位的耗电水平与行业平均水平对比。

由于这类业务基本不耗用企业的材料，且加工出的产品全部交给对方单位,不增加企业的库存，因此注册会计师无论是通过检查账面记录还是盘点实际库存数，都不易发现其异常，具有较强的隐蔽性。

⑷对一些异常的往来借款等加以关注

企业将大量的收入隐匿于账外，会造成账面现金流缺乏，没有足够现金来支付材料款及各项费用等。

为了解决此问题，企业往往会通过借款或往来的形式将部分现金转回到账上。

注册会计师仔细关注，则会发现这类“借款”或是“往来”总会表现出其异常之处。

2、未入账销售收入的审计方法

观察法、询问法、分析法、协查法、结合法，查疑法、查询法等

案例四利润审计

-、根据案情分析该股份公司是否存在人为调节利润问题，其采用的

手法有何特点？

根据材料，发现确实存在人为调节利润的可能性。

“经审核，至退货之日起,

该公司还尚未发货。

因此，上述业务既无购货方退货单、也无本公司退货入库单、更无任何合同或协议”在确认收入时，没有任何的支持性证据，没有客户的订单，凭空确认收入，而且这批货物也没有实际发出，存在虚假收入的可能性。

采用的手法就是在年底虚增收入，并与第二年予以冲回。

二、依据企业会计准则有关规定，对该股份公司的问题予以定性并提出具体审计处理意见。

可采用替代程序，查询相关原始单据。

可以要求该公司出具相关票据，例如：

顾客订货单，销售单，发运凭证，销售发票，退货单，入库单等，否则判定其存在隐藏销售额，审计人员必须告知该公司的财务主管存在问题，并且在其财务报告中予以揭示。

要求该公司补交少交的税费，涉及到违法的问题还应用法律手段解决。

三、分析承担该股份公司审计业务的专业人员，在对此案例的审计

中，采用的审计程序和运用的审计方法有何特点？

审计人员在对该公司2001年的收入、成本及利润审计中，发现公司会计凭证中有大量的退货业务，红字冲销当年收入、成本及利润等情况。

审计人员决定进一步审查，以查明原因。

采用了详查法和逆差法，在发现可能存在风险的时候进行进一步的取证。

1、造假手法

⑴通过虚构经济业务虚增或虚减利润

⑵通过提前确认收入调节利润

⑶巧用往来账户调节利润

⑷利用不当的会计政策和会计估计调节利润

2、主要原因

⑴为了操纵股票价格

⑵为了股票上市或增发

⑶为了避免被退市

3、有效的审计对策

⑴深入了解企业及其所在行业情况

⑵分析是否存在会计报表舞弊的动机或压力

⑶采用询问，从不同渠道获得潜在的企业舞弊线索

⑷严格执行函证程序

⑸执行严格的实物资产检查盘点程序

上市公司虚假财务信息案例

一、问题分析一：

试依据斯蒂格勒的政府管制理论，从配股的角度，分析银广厦会计造假的环境和动机。

1、斯蒂格勒的政府管制理论

指政府为维护和达到特定的公共利益所进行的管理和制约。

一方面，寻求政府管制耗费了很多的资源，造成了不经济，另一方面，会造成不公平。

总的来说，政府管制是无益的，不如听任市场自发的进行调控。

2、银广厦实业股份有限公司所属的造假环境

银广厦于1994年6月17日在深圳证券交易所首次上市。

银广厦在首次公开发行中发行的股份比例较低，这些新发股份称社会公众股，可以在深圳股票市场流通。

而其他由机构或法人和员工持有的股份则不能在股票市场自由流通。

尽管银广厦公司股票没有被任何政府机构如国有资产管理局直接持有，但是多数董事会成员与自治区政府保持密切关系，有助于银广厦公司通过与政府官员搞好关系，获得优惠政策或当地特许经营权，给造假提供了一个很好的外部环境。

3、银广厦的外部审计师

银广厦的外部审计师是深圳中天勤会计事务所，由于深圳会计职业和会计师事务所业务的监管模式，可能影响了审计师的独立性。

在深圳，会计师事务所由深圳注册会计师协会自治管理。

深圳会计师事务所的合伙形式并没有给合伙人足够的激励来保持其独立性。

与大多数国际会计师事务所不同，深圳会计师事务所选择了一种宽松的有限责任形式。

4、银广厦发行股票不符合中国证监会关于上市公司配股条件规定的制度

增发新股首先要满足最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%，而银广厦的均低于6%;

其次，预测本次发行完成当年加权平均净资产收益率不低于6%；

最后，如果公司最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均低于6%,则应符合此项规定：

“公司及主承销商应当充分说明公司具有良好的经营能力和发展前景；

新股发行时，主承销应向投资者提供分析报告”，而银广厦低于6%却没有向投资者说明情况。

综上所述，银广厦不符合以上资料的所有事实，所以给会计造假制造了环境和动机。

二、问题分析二：

根据银广厦公开的信息披露和有关研究，发现政

府与企业在人事上有着千丝万缕的关系。

1、试从地方政府与企业的关系角度，分析银广厦事件发生的环境与原因。

⑴环境：

由于银广厦管理高层与当地地方政府的密切关系，为此次事件提供了最大的可能性和保护。

⑵原因：

由于上市指标争取难度大、资源紧张，地方政府不忍本地的上市公司失去宝贵的上市资格或配股资格，在公司的危难时刻，为全力扶持上市公司，有些地方政府从对上市公司资产重组方面的背后支持走向前台，以短期损失财政收入予以扶持。

其主要通过地方财政补贴、降低税赋、减免利息等主要形式进行包装，扶持银广厦。

2、2002年，中联实业重组银广厦成功，银广厦的董事会已经改组，并聘请了独立董事，新的（包含独立董事的）董事会能有效预防类似事件的再次发生吗？

不能确保可以预防此类事件的再次发生，但是重组并且设立独立的董事会,为有效预防类似事件提供了可能性。

银广夏的问题的本质是在社会经济欠发达的阶段，在社会整体法律架构不完善，人们民主意识不高的情况下，先进公司治理制度的无法运行。

后者则需要很长一段经济发展的期间，借经济的发展来逐步完善制度的架构，涵养人们的民主意识和制度认同感。

三、问题分析三：

从法律与道德的角度分析，谁应该为银广厦造假负责？

利益相关者的利益损失如何获得赔偿？

1、谁为造假负责？

证监会由于其监管不严应付一定责任；

中天勤会计师事务所责任重大，不

可推卸；

银广厦管理层和会计师及审计师应负相关责任。

2、利息相关者的利益损失的赔偿

首先，解决企业利益相关者参与会计信息占有权利益博弃的动力不足问题。

其次，依法保护弱势利益相关者的合法利益。

再者，推行投票权代理制，从而避免中小股东“搭车”现象。

四、问题分析四：

中天勤与证监会对银广厦事件的影响

1、思考中天勤参与造假的制度环境和动机

⑴环境：

首先，国内的注册会计师收费与国际相比相差很大，而收费低廉使得国内会计师事务所在审计工作中投入的人力、物力较少。

经验不足也造成了出具报告失真。

其次，由于咨询、服务业务比法定审计技术要求高出很多，国内所能力经验欠缺。

⑵动机：

促使注册会计师违规的最直接原因是巨大利益的诱惑，中天勤参与造

假就是因为巨大利益的驱动。

2、证监会出台补充审计的目的是什么？

后来为何又收回成命？

⑴目的：

为提高拟公开发行A股的公司以及上市A股公司财务信息披露的质量，保护投资者的合法权益。

⑵收回成命的原因：

中国证监会的补充审计规定引起了社会各界强烈反弹，“补

充审计”政策的出台，让人们更多地看到证监会其实关心的是证券市场信息披露的监管责任而不是证券市场信息披露的质量。

3、证监会如何可以有效监管上市公司会计信息披露？

⑴政府监管

强化证监会监管职能，完善民事赔偿制度，建立健全政府监管机制。

⑵社会监管

大力发展注册会计师行业，充分发挥媒体监管作用。

⑶自我监管

完善公司治理结构，推进独立董事制度。

课程设计参考文献

[1]《审计学》冯均科主编经济科学出版社出版社2006年

[2]《审计学一案例与教学》

[3]《审计概念与方法一现行理论与实务指南》

[4]凌花违，王烁，2001,“银广厦陷阱”，《财经》

⑸乔治•斯蒂格勒，1996,《产业组织与政府管制》中译本，上海人民出版社