中级财务会计分录整理Word文档下载推荐.docx

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⑵备抵法

①提取坏账准备金时

坏账准备

②发生坏账时

③重新收回时

5．应收票据（见后）

A、收到银行承兑票据借：

应收票据

B、带息商业汇票计息

财务费用（一般在中期末和年末计息）

C、申请贴现

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）

应收票据（帐面数）

D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金

应收账款-X公司

（2）公司银行帐户资金不足

短期借款（帐户资金不足部分）

E、到期托收入帐

F、承兑人到期拒付

应收账款（可计提坏账准备）

G、转让、背书票据（购原料）

原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税额）

6、应收账款

A、发生：

应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

　贷：

主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

B、发生现金折扣：

银行存款（入帐总价-现金折扣）

　　财务费用

应收账款-X公司（总价）

7、应收债权出售（不含追索权）

营业外支出

其他应收款（预计销售退回）

发生销售退回时

应交税金—应交增值税（销项税额）

其他应收款

库存商品

主营业务成本

第二章存货

1、原材料

（1）取得

①发票与材料同时到

原材料

应交税金－应交增值税（进项税额）

银行存款

②发票先到

在途物资（含运费）

应交税金－应交增值税（进项税额）

③材料已到，月末发票账单未到

应付账款－暂估应付账款

注：

下月初，用红字冲回，等收到发票再处理

（2）发出

平时登记数量，月末结转

生产成本/在建工程/委托加工物资/…

⒉委托加工物资

①发出委托加工物资

委托加工物资

原材料

②支付加工费、运杂费、增值税

应交税金－应交增值税（进）

银行存款等

③交纳消费税（见应交税金）

④加工完成收回加工物资

原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）

3.包装物

（1）生产领用，构成产品组成部分

生产成本

包装物

（2）随产品出售且

营业费用（不单独计价）

其他业务支出（单独计价）

（3）包装物的出租、出借

①第一次领用新包装物时

其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

包装物

出租、出借金额较大时可分期摊销

②收取押金

其他应付款

③收取租金

应交税金－应交增值税（销项税额）

其他业务收入

④退还包装物（不管是否报废），

其他应付款（按退还包装物比例退回押金）

⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金

其他应付款（按没收的押金）

其他业务支出（消费税）

应交税金－应交消费税

其他业务收入（差额部分）

⑥不能使用而报废时，按其残料价值

营业费用（出借）

（残值以外的，成为真正的费用、支出了）

⑤摊销（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（处理同包装物）

5.存货清查

⑴盘盈

①确认

②报批转销

待处理财产损溢

管理费用

⑵盘亏或毁损

应交税金－增（转出）

i属于自然损耗产生的定额内损耗

管理费用

ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗

原材料（残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[管理费用]

iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗

[营业外支出－非常损失]

待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。

分两种情况：

①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；

②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；

如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。

补充部分

B、投资者投入

应交税金-应交增值税（进项税）

实收资本（或股本）

C、非货币性交易取得

（1）支付补价

原材料（固定资产、无形资产等换出物）

应交税金-应交增值税（销项税）

银行存款（支付的补价和相关税费）

（2）收到补价

原材料应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价）

原材料（等）

营业外收入--非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

（1）支付补价

原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）

应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（＝补价+相关税费）

原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）

银行存款（补价）

银行存款（相关税费）

E、接受捐赠

待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备

银行存款（相关费用）

应交税金（税费）

月底：

资本公积-接受捐赠非现金资产准备

处置后：

D、工程领用

在建工程（或工程物资）

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

E、用于职工福利

应付福利费

存货的期末计价

3、计划成本法

A、付款、发票到达

物资采购（实际成本）

银行存款（应付账款）

B、入库借：

物资采购（计划成本）

C、月底物资采购余额转出

借方（超支）：

材料成本差异

贷方（节约）借：

计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）

D、结转本月材料成本差异

生产成本、制造费用、营业营业费用等

材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）

4、零售价法

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）

期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率　

例：

某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。

本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

销售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元

5月末成本　＝2400+1500-3458＝442万元

7、委托加工物资

委托方：

A、借：

B、支付运费、加工费等

应交税金-应交增值税（进项税）

C、支付消费税

委托加工物资（直接出售）

应交税金-应交消费税（收回后继续加工）

消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。

增值税＝加工费*税率

D、转回借：

原材料（库存商品）

计提跌价准备

管理费用-计提的存货低价准备

存活跌价准备

第三章投投

1．短期投资

①购入

短期投资--股票/债券/基金X

　　应收股利、应收利息

　贷：

　　　其他货币资金

收到购入时的现金股利、债券利息

银行存款

应收股利、应收利息

②收到持有时期内的股利或利息

银行存款/现金

短期投资－股票/债券X

③转让、出售

短期投资跌价准备－股/债X（分摊部分）

短期投资－股票/债券X

应收股利/应收利息（计入应收尚未收回的）

投资收益－出售股/债X（借或贷）

4、计提跌价准备

投资收益-计提短期投资跌价准备

短期投资跌价准备

2长期股权投资投资

1、成本法

1-1、取得

（1）购买

　借：

长期股权投资-X公司

　应收股利（已宣告未分派现金股利）

　贷：

（2）债务人抵偿债务而取得

a、收到补价

长期股权投资（=应收账款-补价）

　银行存款（收到补价）

b、支付补价

长期股权投资（=应收账款+补价）

　　贷：

银行存款（支付补价）

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）

a、借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产

b、

（1）支付补价

营业外收入-非货币性交易收益（差额部分）

1-2、日常事务

（1）追加投资

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利

（3）投资年度的利润和现金股利的处理

投资收益-长期股权投资-X公司

【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）

○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益（正数时冲减，否则全部作为收益。

即：

超过应享有收益部分冲减投资成本）

（4）投资以后的利润或现金股利的处理

【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

○计算结果>

0时，冲减，<

0时，恢复冲减的初始投资成本（最多到原冲减数）

【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

a、恢复以前会计期间冲减的投资成本

应收股利30000

期股权投资-X公司10000

投资收益-股利收入40000

b、继续冲减投资成本

应收股利45000

　　贷：

长期股权投资-X公司5000

　投资收益-股利收入40000

举例：

A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。

投资成本110000。

（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100000；

取得时：

长期股权投资-B公司110000

银行存款110000

宣告分派股利时：

应收股利10000

长期股权投资-B公司10000

假设：

（2）B公司2003年实现净利润400000，2004年5月8日宣告分派300000现金股利

冲减投资成本额=【（100000+300000）-400000】*10％-10000=-10000

长期股权投资-X公司10000

投资收益-股利收入40000

（3）B公司2003年实现净利润400000，2004年5月8日宣告分派450000现金股利

冲减投资成本额=【（100000+450000）-400000】*10％-10000=5000

投资收益-鼓励收入40000

（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100000，2005年4月8日宣告分派30000现金股利

冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10％-（10000+5000）=-7000

长期股权投资-X公司7000

投资收益-股利收入37000

此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000

（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200000，2005年4月8日宣告分派30000现金股利

冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10％-（10000+5000）=-35000

-35000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10000+5000=15000

长期股权投资-X公司15000

投资收益-股利收入45000

此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000（原投资帐面价值）

至此以前冲减部分全部确认为收益

2、权益法

所用科目：

长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）

投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销

A、取得

（1）借：

长期股权投资-X公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额

长期股权投资-X公司（股权投资差额）

（教材中分两步做分录）

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额

资本公积-股权投资准备……投资差额部分

B、被投资公司实现净损益

（1）被投资公司分派投资以前年度股利

应收股利

长期股权投资-X公司（投资成本）

（2）被投资公司实现净利润

长期股权投资-X公司（损益调整）

投资收益-股权投资收益

（3）被投资公司发生净损失

投资收益-股权投资损失

长期股权投资-X公司（损益调整）

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12

（4）被投资公司分派利润或现金股利

（5）被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理（举例：

固定资产）

1借：

待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）……支付的相关税费

2借：

应交税金-应交增值税

3处理借：

资本公积--接受捐赠非现金资产准备

b、投资公司

长期股权投资-X公司（股权投资准备）………被投资公

司确认资本公积*应享有份额

资本公积-股权投资准备

（6）被投资公司增资扩股

长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认

资本公积*应享有份额

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）

（8）专项拨款转入（同上）

（9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：

1、合同约定投资期限，按此期限；

2、无规定不超过10年）

投资收益-股权投资差额摊销

长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：

发现某办公用设备未提折旧）

分录中123代实际金额

a、被投资公司

1）补提折旧

以前年度损益调整……1

累计折旧

2）调减应交所得税

应交税金-应交所得税…….=1*所得税率

以前年度损益调整………2

3）减少未分配利润

利润分配-未分配利润

以前年度损益调整…3=1-2

4）冲回多提公积金

盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3

盈余公积-法定公益金

利润分配-未分配利润……………4

调整后减少未分配利润（净利润）=3-4

b、投资公司

1）损益调整

以前年度损益调整……=上3-4*股权比例

长期股权投资-x公司（损益调整）

2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3）冲减未分配利润

利润分配-未分配利润……5

以前年度损益调整

4）冲回多提公积金

盈余公积-法定公积金

-法定公益金

利润分配-未分配利润……6

调减的未分配利润（净利润）=5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89

A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）

长期股权投资-x公司（投资成本）

长期股权投资-x公司（损益调整）

投资收益（借或贷，差额部分）

B、转为成本法

长期股权投资-x公司……成本法投资成本

长期股权投资-x公司（投资成本）……权益法下帐面余额

长期股权投资-x公司（损益调整）……权益法下帐面余额

C、宣告分派前期现金股利……冲减转为成本法下投资成本

长期股权投资-x公司

4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］

A、取得长期股权投资（成本法）

长期股权投资-x公司

B、宣告分派投资前现金股利

C、再投资后，追溯调整

【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1

=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）

/摊销年限*已持有期间

【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动

数*所占份额………2

【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-

追加投资前应摊销投资差额=2-1

长期股权投资-x公司（投资成本）（初始投资成本-确认的

原始投资差额-分派的股利）

（股权投资差额）=调整前确认的投资

差额-确认摊销部分

（损益调整）…………=2

长期股权投资-x公司…………调整时帐面数

利润分配-未分配利润…………=2-1（累计影响数）

D、追加投资

长期股权投资-x公司………实际投资成本（含税费）

E、以下分录见例题

举例：

A公司2002年1月1日已银行存款520000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2000元相关税费。

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40000元；

长期股权投资-x公司522000

银行存款522000

b、借：

应收股利40000

长期股权投资-x公司40000

长期股权投资帐面余额=522000-40000=482000

（2）2003年1月1日A公司以1800000再次购入B公司25％股权，另支付9000元相关税费。

持股比例达35％，改用权益法核算。

B公司2002年1月1日所有者权益合计4500000元，2002年实现净利润400000，2003年实现净利润400000。

A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。

A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额=552000-450000*10％=72000

2002年应摊销投资差额=72000*10*1=7200

2002年应确认的投资收益=400000*10％=40000

成本法改权益法累计影响数=40000-7200=32800

长期股权投资-b公司（投资成本）410000=（522000

-40000-7200）

（股权投资差额）64800=（72000-7200）

（损益调整）40000=（400000*10％）

长期股权投资-b公司482000

利润分配-未分配利润32800

B、追加投资

长期股权投资-b公司（投资成本）18090