中外资产评估准则的比较与启示 1Word格式文档下载.docx

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AssetsAssetsevaluationChina'

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前言

资产评估作为我国社会经济活动中一个重要的中介服务行为，在社会主义经济体制改革中发挥着十分重要的作用，已经成为社会主义市场经济不可或缺的重要组成部分。

当前，国家对包括资产评估在内的市场中介行业高度重视，为我国资产评估行业的发展提懂了前所未有的良好政策环境，同时也对注册资产评估时队伍素质的全面提升提出了更高的要求。

资产评估准则是指导评估师执行资产评估业务的技术规范和职业道德规范的总称，是一国资产评估理论与实践经验的高度浓缩，是资产评估行业发展到一定阶段的产物，并随着评估行业的发展而不断完善。

其中，在国际评估界有较大影响的国际评估准则理事会（IVSC）制定的《国际评估准则》（IVS）、美国促进会制定的《专业评估执业统一准则》（USPAP），在中国评估准则体系讨论和相关准则起草过程中自始至终发挥着重要的参考蓝本作用，对中国评估准则的制定产生了潜移默化的影响。

虽然两国准则在某些方面存在着一致性，如对评估师的基本要求，对评估信息的披露要求等，但两者在内容上差异仍然比较明显，究其原因，是环境不成熟还是国情的特殊性所致，值得作进一步的研究。

本文仅对两国评估准则内容作出简单比较，分析差异所在，为进一步完善中国评估准则提供借鉴。

文章分几个部分列出

一、资产评估准则概述

评估准则是评估理论和实践的总结和升华，是指导和规范评估师执业的重要依据，也是检查和监督执业质量的依据。

30年来，在世界各国同行的努力下，评估准则已经成为通用的经济语言，成为传播和推广评估行业的专业理念、职业精髓和核价值的重要平台，成为团结和凝聚全球评估组织和评估师的精神家园，极大地提升了评估行业的专业形象和社会公信力，使评估行业更多地得到政府和公众的认可，评估服务的领域不断扩大，在全球球经济活动中发挥了越来越重要

的作用。

近20年来，美国、澳大利亚、加拿大和新西兰等评估业较为发达的西方国家为适应经济全球化发展的需要，明显加大了评估准则制定工作的力度，不断总结本国评估也发展的经验，在评估准则的制定方面做了大量的工作。

目前在国际评估界具有较大影响的评估准则主要有：

国际评估准则理事会（IVSC）制定的《国际评估准则》（InternationalValuationStandards,IVS）；

美国评估促进会（AF）制定的《专业评估职业统一准则》（UniformStandardsofProfessionalAppraisalPractice,USPAP）；

欧洲评估师联合会（TEGOVA）制定的《欧洲评估准则》（EuropeanValuationStandards,EVS）；

英国皇家特许测量师学会（RICS）制定的《评估与估价指南》（红皮书——RedBook）。

（一）资产评估准则的定义

资产评估准则是指导评估执行资产评估业务的技术规范和职业道德规范的总称。

资产评估师具有较强专业性的工作，为规范评估师执业行为，提高评估服务质量，增强资产评估行业的公信力，世界各国评估行业都选择制定资产评估准则，从技术规范和职业道德等方面进行必要的规范。

资产评估准则的完善和成熟程度反映了一国评估行业发展的状态。

资产评估准则是资产评估行业发展到一定阶段的产物，是一国资产评估理论和事件经验的高度浓缩，并随着资产评估理论的知道和资产评估而不断完善。

资产评估准则需要得到资产评估理论的知道和资产评估实践的支持。

（二）资产评估准则的特点

1.我国资产评估准则的特点

从内涵上看，具体准则既受基本准则统驭，又各有其规范范围；

层次设计既突出了对评估师职业道德的规范，又满足了不同发展阶段不同类型评估业务的要求；

既规范了评估师的执业行为，又维护了其合法权益。

从外在上看，则体系具有开放灵活的特点，在借鉴和吸收的基础上，不断进行探索和创新。

如，完善以往评估规范，关注新兴评估业务，满足市场需求，引领评估实践；

合理定位评估报告准则，服务多种评估目的，加强评估师责任和风险意识，体现评估专业特点；

引入价值类型理念和区间值形式，突显评估结论经济内涵，提高结论合理性；

确认现场调查中的抽样方式，尊重评估实践，提醒评估师方法的滥用和风险的防范；

规定评估业务的终止，保证经济行为的公正实现，维护评估师和相关各方的合法权益。

2、美国资产评估准则的特点

该准则具有高度的综合性，并能体现经济发展趋势，具有明显的动态性。

该准则定义部分对USPAP中采用的部分术语进行了解释，使相关专业人士清楚地了解评估的有关概念。

USPAP在规则、准则及其说明中规定了评估师在职业道德和执业行为方面的义务；

10个准则和准则说明更是包含了资产评估行业的各个专业领域；

咨询意见以假定的条件为基础，阐释在特定情况下的应用，为评估师执业提供了参考资料。

同时，USPAP伴随着全球经济、资本、金融一体化趋势的加强，已经由过去以房地产评估为主转向了企业价值，抵押贷款、企业买卖等金融风险、资本买卖风险等相结合的评估，理论成果不断规范和完善。

该准则架构设计具有严密的层次性和高度的概括性。

该准则构成了一个完整的系统，每个组成部分展开，都体现了全面性的特点，便于掌握和查阅学习。

同时，该准则基本按资产类型划分来制定，覆盖了几乎全部的资产类型，在每一资产类型准则及准则说明中都涉及评估中的假设前提，评估师需明确解决的问题等，有的虽未说明如何具体操作，但给出了正误的判断界线，对评估人员提出了较为全面的要求。

咨询意见虽不具有一般性和普遍性，未对真实情况进行调查和验证，但也给评估师等相关人员提供了一些借鉴。

（三）资产评估准则的性质

资产评估准则是一种公共产品，但是它又与其他“公共产品”有一定的区别。

第一，一般公共产品都是有形的，一般表现为具体的实物，如城市公共设施的建设等；

而作为“公共产品”的资产评估准则是无形的，它是人的观念的体现以及在既定利益格局下的公共选择；

第二，一般公共物品不具有排他性，即在一定范围内每人都可享用,但资产评估准则具有排他性,如对委托方有益的制度可能对接受方不利；

由于资产评估准则导致的经济后果,决定财富分配或在分配上的格局，因此会带来各利益集团的冲突。

萨缪尔森认为，经济稀缺性是指经济生活中这一基本事实：

人力资源和非人力资源的数量都是有限的，使用这些资源、最好的技术和知识所能生产出来的每一种物品也都有个有限的最大数量。

同样，资产评估准则作为一种产品，是一种稀缺的资源。

（四）制定资产评估准则的意义

在评估准则制定之前，我国评估界及相关方面对制定资产评估准则的呼声很高，这是开展我国资产评估准则制定工作的有利条件之一，但同时我们也应当认识到，在这种对评估准则的迫切需要形势下，不可避免地带来了评估界和相关方面对评估准则期望值过高的问题，主要体现在两个方面：

第一是希望通过评估准则解决评估行业中存在的宏观管理方面的问题；

第二是希望评估准则在体例上成为一部详尽的操作手册。

在这种背景下，相当一部分评估界业内外人士对评估准则寄予了过高的期望，希望通过评估准则去解决本应当通过评估立法、管理制度改革去解决的问题，如要求通过评估准则统一评估行业，解决管理政出多门的问题，甚至统一评估执业资格，明确评估师与委托方、占有方的权利义务等。

这种愿望是良好的，但由此而产生的认识上的误差对资产评估准则的制定工作已经并将继续带来严重干扰。

纵观世界各国资产评估准则发展的状况，资产评估准则仅仅是从职业道德和业务要求方面对注册资产评估师的执业行为进行规范，资产评估准则不可能替代相关的法律法规和政府的管理制度，即评估准则不可能解决职业道德和业务要求以外的问题。

任何试图通过评估准则去直接或间接替代评估法律法规、管理制度的作法不仅是无效的，同时也会极大地削弱评估准则的权威性和严肃性。

因此正确认识资产评估准则的作用，对制定和执行评估准则具有极为重要的现实意义。

资产评估理论是制定评估准则的重要基础，但评估理论及其应用是教科书和学术研究的主要内容，评估准则也不可能成为讨论评估方法原理及其应用的教科书。

《国际评估准则》在对其目标和范围进行介绍时明确指出：

“国际评估准则列出了评估师应当做什么，而不是解释如何运用具体评估程序或方法。

国际评估准则认为每个评估项目都需要解决一个特定的评估问题，解决评估问题的方式取决于评估师选择相关技术、进行恰当判断的能力。

”

二、中国资产评估准则存在的问题

中国资产评估准则虽然是源于中国经济改革的实践要求，但也有推动国际评估事业的作用，不排除国际评估准则将借鉴中国经验，调整其评估准则体系的可能性。

所以有理由相信国际评估准则中的中国元素会越来越多。

如此怎么样我国的资产评估准则发展的更加完善、规范，得到世界的认可，便是一个更艰巨的问题。

2010年6月发布的新版《国际评估准则》征求意见稿，在某种程度上已经与中国的评估准则体系以及中国经验达成吻合，这正说明国际评估准则实际上也在和中国评估准则体系进行对接。

虽然如此，但是评估准则在执行中仍然存在很多问题：

关于个别评估师对评估机构承接的评估业务缺乏胜任能力的问题；

专业胜任能力应当包括哪些方面？

执业经验指什么？

夸张、虚假和误导主要指哪些？

应如何禁止和避免；

关于评估范围与评估对象。

“评估范围”一直以来未有明确定义，实践中与“评估对象”在使用中经常混淆。

单项资产评估、企业价值评估中“评估范围”的定义是否一致？

在具体操作过程中，发现部分评估人员对评估对象和评估范围的含义不清等等诸多问题存在着，需要我们进一步认知，解决。

如：

1.资产评估准则制定进程是否能适应经济社会发展的要求？

2.能否根据市场的实际需要，及时建设新的准则项目？

3.能否建立动态更新机制以适应发展保证准则的质量？

4.能否根据评估行业的需要，扩展评估准则体系，以服务于评估师执业？

三、资产评估准则的比较

（一）资产评估准则制定背景的比较

　　1.国际评估准则制定背景

直到1980年代，全球资产评估行业已经通过，在过去一百年的发展历程中，积累了丰富的经验，具有相当大的规模和影响力，已成功的找到了本行业自我定位。

评价理论更加科学和成熟，许多国家分别为开发、制定了他们自己的资产评估准则和职业道德守则，但国家资产评估的理论、术语、指导方针和实际实施都有很大程度的不同，由于资本市场发展和跨境资本流动问题加剧了对于资产评估的需求，研究开发出——国际评估准则作为国际资产评估行业的社会广泛认可的评估标准的共识，国际评估准则于1985年开始制定、发展。

随着国际经济全球范围的发展，资产评估用于弥补传统上会计中历史成本的缺陷，以反映目前市场上功能上的资产价值已经引起广泛的关注。

截止2011年，7月19日，国际评估准则理事会（InternationalValuationStandardsCouncil，IVSC）发布了第九版的《国际评估准则》（InternationalValuationStandards，IVS），这是自2008年IVSC改组和机制调整后发布的全新准则，主要由IVS框架和具体准则两部分构成，较之前版本发生了巨大改变。

2.我国资产评估准则制定背景

20世纪80年代后期，我国的社会主义市场经济模式基本形成，并逐步形成了以企业为主的相对独立的经济实体。

为了适应经济系统和国有资产的改革的需求，我们评估行业的规范由政府的监督下以法令的形式颁布。

于1991年，国务院颁布了《国有资产评估管理办法》。

在20世纪90年代中期，前国务院国有资产监督管理局、中国资产评估协会、财政部等发布了大量的规范性文件。

以满足单一的国有资产产权变动地需求，当时的条件没有必要开发一种标准化、规范化的评估标准。

随着我们评估行业的不断发展，非国有资产评估的评估深度越来越深，评估的范围也越来越广。

评估的行为是多样的，复杂的，对于评估标准的需求也日益突出。

在我国资产评估理论与实践历时十几年研究论证的基础上，评估准则的制定工作于2001年开始。

于2001年，我国财政部发布了中国第一个资产评估准则，即《资产评估准则—无形资产》。

2004年颁布《资产评估准则---基本准则》，《资产评估职业道德的准则—基本准则》，届时资产评估标准体系已初步形成。

到目前为止，资产评估准则体系的正在逐步丰富和完善。

截止2011年，中评协修订了五项已有准则并发布两项新准则。

具体包括：

将《企业价值评估指导意见（试行）》修订上升为《资产评估准则——企业价值》；

将《资产评估准则——评估报告》、《资产评估准则——业务约定书》、《企业国有资产评估报告指南》和《金融企业国有资产评估报告指南》中有关签章条款进行修订后，准则重新发布；

制定了《商标资产评估指导意见》和《实物期权评估指导意见（试行）》。

3.美国资产评估准则制定背景

于1987年，美国制定了《专业评估执业统一标准》（UAPAP），从1980年起，美国的资产评估行业取得了很大的发展，因为经济的繁荣而形成的美国评估师协会（ASA）、评估学会（AI）和其他众多专业协会等，作为一个非政府的自律性机构组织，协会在各自的领域内对美国的评估行业进行自律管理，发展实践执业准则和从业人员协会的资格标准，《专业评估执业统一标准》，它的制定和颁布于一年后由美国评估促进会推进。

在20世纪80年代，美国奉行自由主意经济政策，撤消的金融行业的金融机构行业的控制，在此期间，美国联邦特许消费存款，贷款银行迅速的把业务范围扩大到提供私人的或商业的贷款。

但这个受到打击的美国金融业监管当局没有回应突然增加市场供应充足的准备是否充足，这样的改革的直接结果是大量金融机构贷款审批前没有相应的抵押标的物的合理的资产评估，虽然部分资产进行了评估，但造成不合理的评估价值领域的资产由于评估师的资格。

在20世纪初，在美国的房地产估价师尚未形成一个统一的估价师资格标准和执业准则，尤其是金融机构，以资产为基础的贷款业务，需要抵押物评估的评估师的资格，缺乏统一的标准，缺乏统一的标准体系，以指导实践的过程中，他们的做法，在一个资产评估师抵押资产的故意或不故意作出适当的评估，直接导致了大量的银行和金融机构的破产，由于缺乏评价标准，因此，当时在美国，经济界，金融业资产评估行业的自由职业者的域名当务之急是规范管理，适应外部需求的内在要求，资产评估行业和经济部门，金融部门评估部门自发地组织起来，制定一个统一的标准，“专业评估执业（USPAP）”。

（二）资产评估中资产的涵义的比较

1.国际评估界对资产的界定

国际评估界对资产的界定强调了资产的各种权利的排列与组合。

目前，在国际评估界，影响最大的是《国际评估准则》。

该准则早在2000年首次引入财产权评估的概念，将资产评估进一步细化为财产权评估和实体财产评估两个概念。

在《国际评估准则》（2010年版）中资产的涵义：

“在资产评估中，资产更多地被理解为是基于某项资产的各种权利的排列与组合。

”在《国际评估准则》（2010年版）中，特别强调资产的权益———“评估工作的对象与其说是有形资产或无形资产，不如说是有形资产或无形资产的所有权或所有者的权益”。

2.我国评估界中对资产涵义的界定

2009年《全国注册资产评估师考试教材》对资产涵义的界定是：

资产是“指

特定权利主体拥有或控制的并能给特定权利主体带来经济利益的资源。

”；

我国评估界中对资产涵义的界定，忽视了资产是取得收益的权利，资产评估中的资产更应强调其是一种收益的权利，它可能是某种使用权、租赁权、所有权、特许权，或它们之间的某种排列与组合。

从技术上说，资产评估所评价与估算的不是资源本身的价值，而是基于某项资源的各种权利的排列与组合的价值。

如果将这些基于某项资源的各种权利的排列与组合称之为产权，那么，在资产评估中应了解被估资产的产权构成。

由于市场经济的深化，资产所有权所产生的各种权利形成不同的排列与组合不仅成为必要，而且成为可能。

（三）资产评估准则结构和内容的比较

1.国际评估准则的结构和内容

第九版《国际评估准则》由框架、通用准则、资产准则和评估应用四部分构成，简化了第八版的结构和样式，旨在实现同类别内不同标准之间布局设计的连贯性，以及在准则和规则间取得平衡，力求繁简得当。

框架。

框架部分包含了国际评估准则所依据的已得到普遍接受的概念、原则和定义，在遵循国际评估准则时需要考虑和应用这些概念、原则和定义。

通用准则。

通用准则部分对评估做出了一般意义上的规定，其适用于大多数评估目的下对各类资产或负债的评估，除非在资产准则或评估应用中另有规定，对所有资产类型和评估目的的评估都须遵守。

资产准则。

资产准则是根据某些资产的特点，对通用准则中的规定进行了一些修改或者补充，以适用于评估这些特定类型的资产。

此外，这些准则还提供了对其所涵盖资产的基本描述和对价值产生特定影响的注释，并且对通用准则中

设定的原则该如何应用与有争议的资产类别这一问题给出了指导意见。

资产准则辨识并简单解释了普遍接受的评估法则和评估不同类型资产所用的方法的性质，但并未就如何评估给出详尽的方法论或者指导。

评估应用。

评估应用包括《IVS300——以财务报告为目的的评估》和《IVS310——抵押贷款不动产权益的评估》。

每项都由准则部分以及评估应用指导两部分内容构成。

准则部分与资产准则相似，都是根据各自的特点对通用准则中的工作范围、评估的实施以及评估报告的修改或补充。

指导意见部分则与资产准则中的注释内容类似，提供了以财务报告为目的的评估和抵押贷款不动产权益的评估的背景资料，并说明如何将通用准则中的原则运用到这两类评估中。

2.我国资产评估准则结构和内容

截至2011年9月，我国评估准则体系包含的准则项目已达23项，包括2项基本准则，9项具体准则，4项评估指南，8项指导意见在内的覆盖评估执业程序的各个环节和评估业务的主要领域的比较完整的评估准则体系，准则体系更加完善。

资产评估准则体系横向关系划分。

从资产评估准则体系横向关系上划分，资产评估准则包括业务准则和职业道德准则两个部分。

为突出职业道德在我国资产评估行业中的重要作用，我国资产评估准则体系将资产评估职业道德准则与资产评估业务准则并列。

资产评估准则体系纵向关系划分。

从资产评估准则体系纵向关系上划分，资产评估准则分为以下四个层次：

第一层次为资产评估基本准则。

资产评估基本准则是规范各类资产评估业务的基本规范，是我国评估准则体系的一大特点，包括《资产评估准则——基本准则》、《资产评估职业道德准则——基本准则》。

第二层次为资产评估具体准则。

资产评估具体准则分为程