制造费用的归集和分配Word格式.docx

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制造费用的归集与分配制造费用需设置“制造费用”账户。

该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。

“制造费用”账户是集合分配账户。

借制造费用贷

制造费用的实际发生数制造费用的分配数

教师利用多媒体演示出下列例题：

庆丰工厂2008年6月基本生产车间发生费用如下；

（1）10日，以银行存款支付办公用品费1526元。

（2）20日，接银行付款通知，支付水费1263元。

其中基本生产车间负担831元，厂部负担432元。

（3）30日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具1800元，采用一次摊销法。

领用模具二套，实际成本6560元，采用五五摊销法。

请学生起来回答如何编制上面各题的会计分录。

学生答。

然后登记制造费用明细账，完成制造费用的归集。

（见教材P56页表5—1）

教师进一步问：

车间只生产一种产品吗？

一种，或多种……..

教师问：

生产一种产品和生产多种产品费用分配是否一样呢？

不一样

从而引入制造费用的分配

（二）制造费用的分配

教师讲解：

制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象，当车间只生产一种产品时，制造费用无需分配，可直接转入该产品成本。

对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品和劳务的成本。

生产工人工时比例法

制造费用的分配方法：

生产工人工资比例法

机器工时比例法

年度计划分配率分配法

企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。

分配方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

将其制造费用归集起来后进行分配公式如下：

=制造费用分配率率

待分配金额

某项分配标准+某项分配标准+某项分配标准…

各产品应负担的制造费用＝制造费用分配率×

该产品分配标准

制造费用的核算

发生各项制造费用时

借：

制造费用

贷：

银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等

月末转入“基本生产成本”

基本生产成本——**产品

——**产品

（1）生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法

生产工人工时比例法的公式：

制造费用实际发生额

制造费用分配率＝

各种产品生产工时总数

某种产品应负担的制造费用＝该种产品生产工时×

制造费用分配率

教师提示：

生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法在计算过程中基本相同，只是分配标准变化而已，公式的实质没有变化。

按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。

分配标准：

生产工人工时、生产工人工资、机器工时。

三种方法的通用公式：

制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数

某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×

分配率

【例】根据资料归集“制造费用——基本车间”明细帐，发生额共计66000元。

按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各种产品的成本，编制“基本生产车间制造费用分配表”。

并做出会计分录。

（A、B产品的生产工时分别为10000工时和20000工时）

制造费用分配表

生产车间：

基本生产车间2004年8月

产品名称

生产工时

分配率

分配额

A产品

10000

22000

B产品

20000

44000

合计

30000

2.2

66000

会计分录：

基本生产成本－A产品22000

－B产品44000

贷：

制造费用66000

课堂练习：

某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。

本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。

甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。

要求按生产工人工时比例分配制造费用。

（分配率＝2.5；

甲：

8150;

乙：

6785;

丙:

6645.）

（2）年度计划分配率法

各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。

计算公式如下：

年度制造费用计划总额

年度计划分配率＝

年度各产品计划产量的定额工时总数

某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×

年度计划分配率

教师分析：

【例】：

某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；

全年各种产品的计划产量为：

甲产品2500件，乙产品1000件。

单件产品工时定额为：

甲产品6小时，乙产品5小时。

本月实际产量为：

甲产品200件，乙产品80件；

本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。

计算过程：

甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×

6＝15000

乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×

5＝5000

年度计划分配率＝400000÷

（15000＋5000〕＝20

本月甲产品实际产量的定额工时＝200×

6＝1200

本月乙产品实际产量的定额工时＝80×

5＝400

本月甲产品应分配的制造费用＝1200×

20＝24000（元）

本月乙产品应分配的制造费用＝400×

20＝8000（元）

合计32000（元）

“制造费用”的期末余额为借方2000元。

说明：

采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。

全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。

即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。

借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。

如果年度实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，反之用红字冲减。

例：

承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。

调整过程：

年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。

甲产品应调减制造费用＝6640×

311250/415000＝4980（元）

乙产品应调减制造费用＝6640×

103750/415000＝1660（元）

调整分录：

借：

基本生产成本－甲产品4980

－乙产品1660

制造费用6640

学生分组讨论完成下列各题：

1.本月领料汇总如下，生产A产品耗用60000元，B产品耗用40000元，基本生产车间一般性耗3000元。

2.以现金支付基本生产车间办公用品费500元。

3.以转账支票支付基本生间车间负担的报刊杂志费100元。

4.本月应付工资总额如下：

生产A产品工人工资40000元，B产品工人工资50000元，基本生产车间管理人员工资6000元，厂部人员工资15000元。

5.计提职工福利费。

（按职工工资总额的14%）

6.计提应由基本生产车间负担的折旧费7560元。

7.按生产工人工资分配并结转本月发生的制造费用（要求列式计算）

解：

1.借：

基本生产成本——A产品60000

——B产品40000

制造费用3000

原材料103000

2.借：

制造费用500

库存现金500

3.借：

制造费用100

银行存款100

4.借：

基本生产成本——A产品40000

——B产品50000

制造费用6000

管理费用15000

应付职工薪酬——工资111000

5.借：

基本生产成本——A产品5600

——B产品7000

制造费用840

管理费用2100

应付职工薪酬——福利费15540

6.借：

制造费用7560

累计折旧7560

7.

（1）归集：

制造费用=3000+500+100+6000+840+7560=18000（元）

（2）分配：

制造费用分配率=18000/（40000+50000）=0.2

A产品应负担的制造费用=40000*0.2=8000（元）

B产品应负担的制造费用=50000*0.2=10000（元）

生产成本——A产品8000

——B产品10000

制造费用18000

小结：

制造费用是什么性质的账户？

三大期间费用账户的性质呢？

学生回答：

是成本类账户。

三大期间费用账户属于损益类账户。

制造费用月末转入“基本生产成本”账户；

期间费用期末转入“本年利润”账户。

教师引导思考：

制造费用分配的方法在公式上如何快速记忆？

作业：

企业5月份共发生制造费用72000元，该车间生产01#和02#两种产品，按产品的定额工时比例分配制造费用，本月投入01#产品100件，02#产品300件，各产品单位产品工时定额为：

20小时，10小时。

要求：

按定额工时分配制造费用，编制会计分录。

板书设计：

一、制造费用的内容

二、制造费用的归集

三、制造费用的分配

（一）生产工人工时比例法

（二）生产工人工资比例法

（三）机器工时比例法

（四）年度计划分配率法

四、制造费用

各产品应负担的制造费用＝制造费用分配率×

课后作业：

《成本会计习题集》P29页

填空：

1～4题

单选：

1～3题

多选：

判断：

1～8题

业务题：

习题一、习题二、习题三

【课题】废品损失的核算

了解废品损失的含义，理解废品损失的核算方法。

掌握停工损失的核算。

废品损失的核算

停工损失的核算

我们已经学习了生产产品发生的直接耗费和间接费用，同学们请想一想，我们工人生产出来的产品一定是合格品吗？

通过企业质检部门的检验，有可能是合格品，也有可能是废品。

从而导入新课废品损失的核算

废品损失分为几类？

废品损失与停工损失如何核算？

让学生带着疑问进入新知识的学习

一、废品损失的核算

（一）废品及废品损失的概念

1、废品的概念：

是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。

包括：

（1）可修复废品：

指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。

（2）不可修复废品：

指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。

2、废品损失的概念

由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。

3、废品损失的内容：

（1）不可修复废品的报废损失：

指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。

（2） 

可修复废品的修复费用：

指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。

教师强调：

（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；

（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；

（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。

4、废品损失核算的原始凭证：

经过审核的废品通知单和废品损失计算表。

（二）废品损失的核算方法

根据成本补偿，废品损失应计入产品成本。

1、帐户的设置：

（1）“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。

原材料、应付工资、废品损失原材料、其他应收款

应付福利费、

制造费用等

（1）可修复废品（3）废品残料的

的修复费用回收价值和应收赔款

（2）不可修复废品（4）分配结转废品净损失

的生产成本废品损失=

（1）+

（2）-（3）

基本生产成本

根据不可修复废品成本计算表

通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。

“废品损失”帐户月末没有余额。

（2）产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。

2、废品损失归集的核算

①转出不可修复废品生产成本

根据编制的不可修复废品损失计算表，

废品损失－×

×

产品

基本生产成本－×

②发生可修复废品的修复费用

原材料、应付职工薪酬、制造费用等

3回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项

原材料

其他应收款

3、废品损失分配的核算

根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。

4、不可修复废品损失的核算

按废品所消耗的实际费用计算废品损失

即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。

废品负担的直接材料＝某产品的直接材料费用总额×

废品约当量

合格品约当量＋废品约当量

废品负担的直接人工＝某产品的直接人工费用总额×

废品工时

合格品工时＋废品工时

废品负担的制造费用＝某产品的制造费用总额×

约当量：

折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。

资料：

某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。

甲产品成本明细帐归集的生产费用为：

直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。

原材料于生产开始时一次投入。

生产工时为：

合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。

废品回收的残料计价200元。

另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。

（1）编制不可修复废品成本计算表；

（2〕编制废品损失归集与结转的会计分录；

（3）登记甲产品成本明细帐。

答案：

（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。

（1）借：

废品损失－甲产品3410

基本生产成本－甲产品3410

（2）回收废品残料价值

原材料200

废品损失－甲产品200

（3）可修复废品发生的修复费用

废品损失－甲产品290

应付职工薪酬40

制造费用50

（4〕应向过失人索赔

其他应收款100

废品损失－甲产品100

二、停工损失的核算

1、停工损失的概念

生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间支付的职工薪酬以及制造费用等。

2、停工损失的核算方法

（1）帐户设置：

“停工损失”帐户：

按车间分产品设置明细帐。

产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。

（2）帐务处理：

停工损失的核算应以经审核后的“停工报告单”为依据。

停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用，

停工损失

原材料、应付职工薪酬等

应取得赔偿的停工损失，

由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。

营业外支出

应计入产品成本的停工损失

基本生产成本

通过上述归集和分配，“停工损失”账户月末应无余额。

教师演示多媒体课件：

打出停工损失和废品损失的课堂练习，让学生进行讲练结合，教师收集信息，及时采取补救措施，适时肯定学习结果，让学生体会学习的成功感。

　教师小结并进行板书：

1．废品损失的概念

2．废品损失的方法

①不可修复废品损失

②可修复废品损失

废品损失核算涉及的账户以及核算时的会计分录

1．。

2．。

3．。

1．涉及的账户

2．核算时的会计分录

【课后作业】

5、6题

4～6题

9题

习题四、习题五、习题六、习题七