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二、成本项目

1直接材料2燃料及动力3直接人工4制造费用，如有需要，还可增设废品损失、直接燃料动力等成本项目。

【例题1】下列各项中，属于成本项目的有（ 

）。

A．直接材料 

B．直接人工 

C．制造费用 

D．折旧费

【答案】ABC　【解析】折旧费属于要素费用。

第三节　要素费用的归集和分配（掌握）

工业企业的费用按照经济内容划分为以下要素：

外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金和其他费用。

一、成本核算的账户设置

小型企业：

生产费用—基本生产成本

—辅助生产成本

—制造费用

中型企业：

生产成本—基本生产成本—×

产品

制造费用

大型企业：

基本生产成本

辅助生产成本

制造费用—×

车间

（注：

基本生产车间必须设置“制造费用”,辅助生产车间可不设置“制造费用”，其制造费用在“辅助生产成本”中核算。

）

归纳：

常设：

1、生产成本——基本生产成本；

2、生产成本——辅助生产成本；

3、制造费用

二、材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配

㈠材料、燃料、动力的归集和分配

⑴对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本“直接材料”项目

⑵对于不能分产品领用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”项目。

可选择的分配标准有：

①按重量或体积分配

②按产品的生产工时或机器工时分配

③按材料的定额消耗量比例分配（适用于定额较准确的企业）

公式如下：

1. 

**分配率＝待分配的费用/分配标准合计

　2.某种产品应分配的费用＝某种产品的分配标准×

分配率

（提示：

这是一个通用公式，应用于料、工、费的分配。

计算分配率其实是在计算某单位成本。

按材料定额消耗量比例分配材料费用公式如下

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×

单位产品材料消耗定额

材料消耗分配率=材料实际总消耗量÷

各种产品材料等额消耗量之和

某种产品应分配材料费用=该种产品的材料定额消耗量×

材料消耗分配率×

材料单价

【教材例8-1】　假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤，每公斤20元。

本月投产的A产品为200件，B产品为250件。

A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。

以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用。

【答案】待分配的费用=4400×

20=88000（元）

A产品的材料定额消耗量＝200×

15＝3000（公斤）

B产品的材料定额消耗量＝250×

10＝2500（公斤）

分配率＝88000÷

（3000＋2500）＝16

A产品分配负担的材料费用＝3000×

16＝48000（元）

B产品分配负担的材料费用＝2500×

16＝40000（元）

　　借：

生产成本——基本生产成本——A产品　48000

　　　　　　　　——基本生产成本——B产品　40000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　 

　　88000

例：

某企业生产甲、乙、丙三种产品。

10月份三种残品的投入量分别为：

500件、500件、375件，三种产品的消耗定量为4千克、6千克、8千克，甲、乙、丙三种产品本月共消耗原材料10000千克，每千克5.20元，共计52000元。

要求：

按定额用量比例法计算三种产品应负担的材料费用

分配率=52000÷

（500×

4+500×

6+375×

8）=6.5

甲产品应负担的材料费用=500×

4×

6.5=13000元

乙产品应负担的材料费用=500×

6×

6.5=19500元

丙材料应负担的材料费用=375×

8×

㈡材料、燃料、动力分配的账务处理

借：

生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

贷：

原材料

三、职工薪酬的归集和分配

㈠职工薪酬的归集和分配

直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时，产品产量、产值比例、定额工时等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目

确定了分配标准后，再按上述通用公式计算人工分配率，进而计算出某产品应分配到的人工费用是多少。

具体如下：

（以工时之和分配）

生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷

各种产品生产工时之和

某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×

生产工资费用分配率

【教材例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

以产品所耗费的工时为分配标准计算A、B产品应分配的职工薪酬。

生产工资费用分配率＝2700÷

（500＋400）＝3

A产品应分配的职工薪酬＝500×

3＝1500（万元）

B产品应分配的职工薪酬＝400×

3＝1200（万元）

按产品的定额工时比例分配职工薪酬

计算公式如下

某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×

单位产品工时定额

各种产品定额工时之和

某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×

【例题·

单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。

上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。

该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。

（2010年）

A．28000B．32000C．42000D．48000

【答案】D

【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×

80000/（1200+800）=48000（元）。

【答案】A

【解析】应计入A产品的制造费用＝[200000/（4000＋6000）]×

4000＝80000（元）。

四、辅助生产费用（辅助生产车间的料工费）的归集和分配

辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

如供水车间，供电车间发生的费用。

应设置“辅助生产成本”或“生产成本─辅助生产成本”科目，按辅助生产车间及其生产的产品、劳务的种类进行明细核算（即：

辅助生产费用明细账）。

一般情况下辅助生产车间的制造费用，先通过“制造费用”科目归集，然后转入“辅助生产成本”科目。

对辅助生产车间规模较小的、制造费用较少的且辅助生产不对外提供产品和劳务的，可以直接计入“辅助生产成本”科目

二、具体的分配方法和账务处理

辅助生产成本费用的分配法有：

直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

1.直接分配法

特点：

不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

适用于：

辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

直接分配法下，辅助生产成本发生额等于待分配费用）

【教材例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。

2009年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时，第一车间300小时,第二车间120小时,行管部门发生40小时,销售部门20小时，

供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中机修车间耗用4万度，第一车间9万度,第二车间4万度,行管部门发生2万度,销售部门1万度，

该企业辅助生产制造费用不通过“制造费用”科目核算。

计算过程如下：

1、机修车间费用的分配：

机修车间分配率=1200/（500-20）=2.5

（1）第一车间分配的机修费用=300×

2.5=750（万元）

（2）第二车间分配的机修费用=120×

2.5=300（万元）

（3）管理部门分配的机修费用=40×

2.5=100（万元）

（4）销售部门分配的机修费用=20×

2.5=50（万元）

2、供电车间费用的分配：

供电车间分配率=2400/（20-4）=150

（1）第一车间分配的供电费用=9×

150=1350（万元）

（2）第二车间分配的供电费用=4×

150=600（万元）

（3）管理部门分配的供电费用=2×

150=300（万元）

（4）销售部门分配的供电费用=1×

150=150（万元）

3、各部门分配的辅助车间费用合计：

（1）第一车间分配的费用合计=750+1350=2100（万元）

（2）第二车间分配的费用合计=300+600=900（万元）

（3）管理部门分配的费用合计=100+300=400（万元）

（4）销售部门分配的费用合计=50+150=200（万元）

4、账务处理：

制造费用——第一车间 

2100

——第二车间 

900

管理费用 

400

销售费用 

200

贷：

辅助生产成本——机修车间 

1200

——供电车间 

2400

判断题】采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况。

（　　）

【答案】×

2.交互分配法****

辅助生产费用通过两次分配完成。

首先：

在辅助生产车间进行交互分配（对内）；

对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量

做相关分录,

然后：

将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配（对外）

对外分配的费用＝待分配费用＋交互分配转入的－交互分配转出的

对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量

做相关分录.

优缺点：

提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。

【例8—4】仍以【例8—3】为例

（一）交互分配：

机修车间分配率=1200/500=2.4

供电车间耗用的机修费用=2.4×

20=48（万元）

供电车间分配率=2400/20=120

机修车间耗用的供电费用=120×

4=480（万元）

账务处理:

交互分配：

480

——供电车间 

48

3、交互分配后：

机修车间待分配的费用=1200+480-48=1632（万元）

供电车间待分配的费用=2400+48-480=1968（万元）

（二）对外分配

机修车间分配率=1632/（500-20）=3.4

3.4=1020（万元）

3.4=408（万元）

3.4=136（万元）

3.4=68（万元）

供电车间分配率=1968/（20-4）=123

123=1107（万元）

123=492（万元）

123=246（万元）

123=123（万元）

3、各部门分配的辅助车间费用合计：

（1）第一车间分配的费用合计=1020+1107=2127（万元）

（2）第二车间分配的费用合计=408+492=900（万元）

（3）管理部门分配的费用合计=136+246=382（万元）

（4）销售部门分配的费用合计=68+123=191（万元）

（2）对外分配

2127

——第二车间 

900

382

191

1632 

1968

【2009单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（　）。

A.辅助生产车间之间分配

B.辅助生产车间与销售部门之间分配

C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配

D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配

3．按计划成本分配法

受益单位按劳务的计划单位成本进行分配

辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

计算公式

各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×

计划单位成本

实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用

成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用

承上例：

假设机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每万度电耗费118元

【例8—5】仍以【例8—3】为例

【答案】1、机修车间费用的分配：

机修车间分配率=2.5（已知条件）

（1）供电车间分配的机修费用=20×

（2）第一车间分配的机修费用=300×

（3）第二车间分配的机修费用=120×

（4）管理部门分配的机修费用=40×

（5）销售部门分配的机修费用=20×

机修车间费用按计划分配率分配转出合计：

1250（万元）

供电车间分配率=118（已知条件）

（1）机修车间分配的供电费用=4×

118=472（万元）

（2）第一车间分配的供电费用=9×

118=1062（万元）

（3）第二车间分配的供电费用=4×

（4）管理部门分配的供电费用=2×

118=236（万元）

（5）销售部门分配的供电费用=1×

118=118（万元）

供电车间费用按计划分配率分配转出合计：

2360（万元）

（1）机修车间分配的费用合计=472（万元）

（2）供电车间分配的费用合计=50（万元）

（3）第一车间分配的费用合计=750+1062=1812（万元）

（4）第二车间分配的费用合计=300+472=772（万元）

（5）管理部门分配的费用合计=100+236=336（万元）

（6）销售部门分配的费用合计=50+118=168（万元）

按计划分配率分配：

借：

472

50

制造费用——第一车间 

1812

772

管理费用 

336

销售费用 

168

1250

2360

⑵机修车间实际发生的辅助成本费用=1200+4*118=1672万元

供电车间实际发生的辅助成本费用=2400+2.5*20=2450万元

机修车间辅助成本费用的差异=1672-1250=422万元

供电车间辅助成本费用的差异=2450-2360=90万元

（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：

管理费用 

512

422

90

判断题】计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间的实际成本＝待分配的辅助生产费用＋分配转入数－分配转出数。

判断题】辅助生产费用按计划成本分配法分配计入基本生产成本的费用与其他分配方法分配计入的基本生产成本的费用总额相同。

【解析】按计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用很可能不一致，差额计入“管理费用”。

4.顺序分配法

按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。

步骤:

1判断费用的多少

2（受益少的总费用/总劳务量）=单位成本----进行分配

3（受益多的费用+分配转入的费用）/对外劳务

【例8—6】仍以【例8—3】为例：

【答案】1、确定分配顺序：

（1）供电车间耗用的机修费用=1200÷

500×

（2）机修车间耗用的供电费用=2400÷

20×

因此，供电车间受益较少应先分配费用。

供电车间分配率=2400/20=120

120=480（万元）

120=1080（万元）

120=240（万元）

120=120（万元）

1080

480

240

120

辅助生产成本——供电车间 

3、机修车间费用的分配：

机修车间分配率=（1200+480）/（500-20）=3.5

3.5=1050（万元）

3.5=420（万元）

3.5=140（万元）

3.5=70（万元）

1050

420

140

70

1680

2011判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益多的先分配，受益少的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

（）

【答案】×

5.代数分配法

特点：

先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

此方法有关费用的分配结果最正确。

已经实现电算化的企业。

【例8—7】仍以【例8—3】为例

假设X=每小时修理成本

Y=每万度电耗用成本

设立联立方程如下：

（1）1200+4Y=500X

（2）2400+20X=20Y

解得：

X≈3.39

Y≈123.39

【