中国注册会计师职业道德守则Word下载.docx

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　　如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供有关专业服务。

四、专业胜任能力和应关于注

（一）专业胜任能力

1、含义：

会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有水平之上，以适应当前实务、法律和技术发展，保证为客户提供具备专业水准服务。

2、两个独立阶段

（1）专业胜任能力获取

（2）专业胜任能力保持

　　第一，不应承办不能胜任业务;

　　第二，胜任能力涉及获取和保持;

　　第三，运用专家工作。

（二）应关于注

　　应关于注，规定会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范规定，认真、全面、及时地完毕工作任务。

在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。

　　职业怀疑态度，规定注册会计师以质疑思维方式评价证据有效性。

★五、保密

　　保密原则规定会员应当对在职业活动中获知涉密信息予以保密，避免浮现下列行为：

　　1.未经客户授权或法律法规容许，向会计师事务因此外第三方披露其所获知涉密信息;

　　2.运用所获知涉密信息为自己或第三方谋取利益。

　　第一，会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密也许性;

　　第二，保密义务豁免;

　　第三，在终结客户关系后，仍应对获知信息保密。

六、良好职业行为

　　会员应当遵守有关法律法规，避免发生任何损害职业名誉行为。

在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。

会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：

　　1.夸大宣传提供服务、拥有资质和获得经验;

　　2.贬低或无依照地比较其她注册会计师工作。

　　【例题·

多选题】下列关于职业道德基本原则表述中，对的有（　）。

　　A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则规定

　　B.注册会计师只要执行业务就必要遵守独立性规定

C.客观公正原则规定会员不应因偏见、利益冲突以及她人不当影响而损害职业判断;

独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则内在规定

　　D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其可以提供服务、拥有资质及积累经验进行夸大宣传

　　『对的答案』ACD

　　『答案解析』注册会计师在执行鉴证业务时必要遵守独立性规定，而非所有业务。

　　★第二节　职业道德概念框架

　　一、职业道德概念框架内涵

职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题思路，规定会员：

（1）辨认对遵循职业道德基本原则不利影响;

（2）评价不利影响严重限度;

（3）必要时采用防范办法消除不利影响或将其降至可接受水平。

总结“思路”：

不利影响→严重限度→消除或降至可接受水平

★二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响因素及防范办法

（一）不利因素

1、自身利益

2、自我评价

3、过度推介

4、密切关系

5、外在压力

（二）防范办法——两类

1、法律法规和职业规范规定防范办法

（1）获得会员资格需要教诲、培训和经验规定；

（2）持续职业发展规定；

（3）公司治理方面规定；

（4）执业准则和职业道德规范规定；

（5）监管机构或注册会计师协会监控和惩戒程序；

（6）由依法授权第三方对会员编制业务报告、申报资料或其她信息进行外部复核。

2、在详细工作中采用防范办法

三、道德冲突解决

——应考虑因素

1、与道德冲突关于事实

2、涉及道德问题

3、道德冲突问题涉及职业道德基本原则

4、会计师事务所或工作单位制定解决道德冲突问题程序

5、可供选取办法

第三节　注册会计师对职业道德概念框架详细运用

★一、也许对职业道德基本原则产生不利影响因素（见下表）

★二、应对不利影响防范办法（见下表）

对职业道德基本原则不利影响

对职业道德基本原则产生不利影响详细情形

防范办法

（1）鉴证业务项目构成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

（2）会计师事务所收入过度依赖某一客户；

★（3）鉴证业务项目构成员与鉴证客户存在重要且密切商业关系；

（4）会计师事务所紧张也许失去某一重要客户；

（5）审计项目构成员正与审计客户协商受雇于该客户；

（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达到或有收费合同；

（7）注册会计师在评价所在会计师事务因此往提供专业服务成果时，发现了重大错误 

总结：

1、成员：

直接利益→★商业关系→受雇→以往错误

2、事务所：

依赖→失去→或有收费

（一）由行业、法律法规或监管机构规定防范办法涉及：

1.获得会员资格需要教诲、培训和经验规定；

2.持续职业发展规定；

3.公司治理规定；

4.执业准则和职业道德规范规定；

5.监管机构或注册会计师协会监控和惩戒程序；

6.由依法授权第三方对会员编制业务报告、申报资料或其她信息进行外部复核。

（二）会计师事务所层面防范办法P31-32（14点）

（三）详细业务层面防范办法

1.对已执行非鉴证业务，由未参加该业务注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；

2.对已执行鉴证业务，由鉴证业务项目组以外注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；

3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会征询；

4.与客户治理层讨论关于职业道德问题；

5.向客户治理层阐明提供服务性质和收费范畴；

6、由

7、轮换

（1）会计师事务所在对客户提供财务系统设计或操作服务后，又对系统运营有效性出具鉴证报告；

（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象；

（3）鉴证业务项目构成员担任或近来曾经担任客户董事或高档管理人员；

（4）鉴证业务项目构成员当前或近来曾受雇于客户，并且所处职位可以对鉴证对象施加重大影响；

（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息其她服务 

近来曾担任→受雇

设计系统

并鉴证→为客户编制数据并鉴证→其她服务并鉴证

（1）会计师事务所推介审计客户股份；

（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户辩护人 

（1）项目构成员近亲属担任客户董事或高档管理人员；

（2）项目构成员近亲属是客户员工，其所处职位可以对业务对象施加重大影响；

（受雇）

（3）客户董事、高档管理人员或所处职位可以对业务对象施加重大影响员工，近来曾担任会计师事务所项目合伙人；

（4）注册会计师接受客户礼物或款待；

★（5）会计师事务所合伙人或高档员工与鉴证客户存在长期业务关系。

1、成员近亲属：

担任→受雇

2、成员：

受礼

3、★事务所高管与客户：

业务（商业）关系

4、客户高管：

近来曾担任事务所合伙人

（1）会计师事务所受到客户解除业务关系威胁；

（2）审计客户表达，如果会计师事务所不批准对某项交易会计解决，则不再委托其承办拟议中非鉴证业务；

（3）客户威胁将起诉会计师事务所；

（4）会计师事务所受到减少收费影响而不恰本地缩小工作范畴；

（5）由于客户员工对所讨论事项更具备特长，注册会计师面临服从其判断压力；

（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非批准审计客户不恰当会计解决，否则将影响晋升 

总结:

1、来自客户：

解除→不再委托→起诉→减少收费→服从

2、来自事务所：

晋升

三、专业服务委托

详细状况

（一）接受客户关系

在接受客户关系前，注册会计师应当考虑客户重要股东、核心管理人员和治理层与否诚信，以及客户与否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑财务报告问题等 

防范办法重要涉及：

1.对客户及其重要股东、核心管理人员、治理层和负责经营活动人员进行理解；

2.规定客户对完善公司治理构造客户或内部控制作出承诺 

理解客户→客户承诺

（二）承办业务

注册会计师应当遵循专业胜任能力和应关于注原则，仅向客户提供可以胜任专业服务。

如果项目组不具备或不能获得执行业务所必须胜任能力，注册会计师应当评价不利影响严重限度，并在必要时采用防范办法消除不利影响或将其降至可接受水平 

1.理解客户业务性质、经营复杂限度，以及所在行业状况；

2.理解专业服务详细规定和业务对象，以及注册会计师拟执行工作目、性质和范畴；

3.理解有关监管规定或报告规定；

4.分派足够具备胜任能力员工；

5.必要时运用专家工作；

6.就执行业务时间安排与客户达到一致意见；

7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承办可以胜任业务 

（三）客户变更委托

如果应客户规定或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其她方面拟定应否承办该业务。

由于客户变更委托表面理由也许并未完全反映事实真相，依照业务性质，注册会计师也许需要与前任注册会计师直接沟通，核算与变更委托有关事实和状况，以拟定与否适当承办该业务。

注册会计师也许应客户规定在前任注册会计师工作基本上提供进一步服务。

如果缺少完整信息，也许对专业胜任能力和应关于注原则产生不利影响 

1.当应邀投标时，在投标书中阐明，在承办业务前需要与前任注册会计师沟通，以理解与否存在不应接受委托理由；

2.规定前任注册会计师提供已知悉有关事实或状况，即前任注册会计师以为，后任注册会计师在作出承办业务决定前，需要理解事实或状况；

3.从其她渠道获取必要信息。

采用防范办法重要涉及将拟承担工作告知前任注册会计师，提请其提供有关信息，以便恰本地完毕该项工作。

在与前任沟通时应遵循有关准则 

四、利益冲突

冲突情形

1、注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户重要竞争者存在合资或类似关系，也许对客观和公正原则产生不利影响。

2、注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，也许对客观和公正原则或保密原则产生不利影响 

CPA与客户→同审客户之间

（一）注册会计师应当依照也许产生利益冲突详细情形，采用下列防范办法：

1、如果会计师事务所商业利益或业务活动也许与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其批准状况下执行业务；

2、如果为存在利益冲突两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知有关方，并在征得她们批准状况下执行业务；

3、如果为某一特定行业或领域中两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得她们批准状况下执行业务。

均应征得批准

（二）除采用上述防范办法外，注册会计师还应当采用下列一种或各种防范办法：

1.分派不同项目组为有关客户提供服务；

2.实行必要保密程序，防止XX接触信息；

3.向项目构成员提供关于安全和保密问题指引；

4.规定会计师事务所合伙人和员工订立保密合同；

5.由未参加执行有关业务高档员工定期复核防范办法执行状况。

分组→保密→复核

五、应客户规定提供第二次意见（非同一CPA）

在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行解决，且已由前任注册会计师刊登意见状况下，如果注册会计师应客户规定提供第二次意见，也许对职业道德基本原则产生不利影响。

如果第二次意见不是此前任注册会计师所获得相似事实为基本，或根据证据不充分，也许对专业胜任能力和应关于注原则产生不利影响 

1.征得客户批准与前任注册会计师沟通；

2.在与客户沟通中阐明注册会计师刊登专业意见局限性；

3.向前任注册会计师提供第二次意见副本。

如果客户不容许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有状况后决定与否

适当提供第二次意见。

六、收费

——低收费→或有收费→佣金

（一）低收费

在承办业务时，如果收费报价过低，也许导致难以按照执业准则和有关职业道德规定规定执行业务，从而对专业胜任能力和应关于注原则产生不利影响。

★

（二）或有收费

除法律法规容许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作成果或实现特定目为条件。

（三）佣金

注册会计师收取与客户有关简介费或佣金，也许对客观和公正原则以及专业胜任能力和应关于注原则产生非常严重不利影响，导致没有防范办法可以消除不利影响或将其降至可接受水平。

七、专业服务营销

　　注册会计师通过广告或其她营销方式招揽业务，也许对职业道德基本原则产生不利影响。

在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业名誉，做到客观、真实、得体。

　　注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：

　　1.夸大宣传提供服务、拥有资质或获得经验;

　　2.贬低或无依照地比较其她注册会计师工作;

　　3.暗示有能力影响关于主管部门、监管机构或类似机构;

4.作出其她欺骗性或也许导致误解声明。

夸大自己→贬低同行→暗示关系→欺骗误导

　注意：

　1、注册会计师不得采用逼迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。

★2、注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以运用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。

八、礼物和款待（涉及CPA及其近亲属）

　　注册会计师不得向客户索取、收受委托合同商定以外酬金或其她财物，或者运用执行业务之便，谋取其她不合法利益。

　　如果款待超过业务活动中正常往来，注册会计师应当回绝接受。

九、保管客户资产（除法定不得为之）

　　除非法律法规容许或规定，注册会计师不得提供保管客户资金或其她资产服务。

注册会计师保管客户资金或其她资产，应当履行相应法定义务。

　　如果某项业务涉及保管客户资金或其她资产，注册会计师应当依照关于接受与保持客户关系和详细业务政策规定，恰当询问资产来源，并考虑应当履行法定义务。

十、对客观和公正原则规定

（一）规定：

在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高档管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当拟定与否对客观和公正原则产生不利影响。

（二）防范办法

1、退出项目组；

2、实行督导程序；

3、终结产生不利影响经济利益或商业关系；

4、与会计师事务所内部较高档别管理人员讨论关于事项；

5、与客户治理层讨论关于事项。

★【例题·

多选题】下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响有（　）。

　　A.审计项目构成员与审计客户进行雇佣协商

　　B.会计师事务所审计客户甲股份有限公司被A公司起诉，事务所所长王某担任甲股份有限公司辩护人

　　C.项目构成员张某是审计客户钞票出纳大学校友

　　D.由于对某公司集团财务报表审计收费大幅减少,事务所决定对集团内构成某些或子公司只选用10%进行审计

　　『对的答案』ABD

『答案解析』选项A属于对自身利益不利影响，选项B属于过度推介不利影响;

选项C不构成密切关系;

选项D属于外在压力产生不利影响。

多选题】下列关于涉及职业道德表述中，恰当有（　）。

　　A.如果客户涉足非法活动，就有也许对注册会计师诚信或职业行为构成潜在不利影响

　　B.如果注册会计师在缺少专业胜任能力状况下提供了专业服务，就构成了一种欺诈

　　C.注册会计师不应为存在利益冲突两个或各种客户提供服务

　　D.如果注册会计师为存在竞争不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一状况，并获得客户批准以在此状况下执行业务

　　『解析』Ｃ：

如果注册会计师为存在利益冲突两个或各种客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知有关方这一状况，在获得客户批准以在此状况下执行业务。

简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×

8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德关于事项：

（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中阐明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才干与甲公司订立审计业务商定书。

（2）订立审计业务商定书时，ABC会计师事务所依照关于部门规定，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组筹划相应缩小审计范畴，并就此事与甲公司治理层达到一致意见。

　　（3）订立审计业务商定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本领务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。

ABC会计师事务所未将这一状况告知甲公司和乙公司。

　　规定：

针对上述

（1）至（3）项，分别指出ABC会计师事务所与否违背中华人民共和国注册会计师职业道德守则，并简要阐明理由。

　　『对的答案』

（1）不违背职业道德守则。

在应邀投标时,在投标书中阐明，在承办业务前需要与前任注册会计师沟通，以理解与否存在不应接受委托理由。

（2）违背职业道德守则。

虽然说事务所可以自主商定审计收费，但是不能由于收费而相应缩小审计范畴，影响审计工作质量。

（3）违背职业道德守则.事务所犹如步为两个存在竞争关系审计客户提供审计，需要告知客户，并征得她们批准才干执行业务。

　　　第四节　非执业会员对职业道德

概念框架运用（理解）

一、基本规定

（一）守法

（二）可兼职

（三）合法目的

二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响因素

（一）自身利益

（二）自我评价

（三）过度推介

（四）密切关系

（五）外在压力

三、应对不利影响防范办法

（一）法律法规和职业规范规定防范办法

（二）在详细工作中采用防范办法

四、潜在冲突

（一）冲突体现

五、信息编制和报告

（一）非执业会员职责

（二）对职业道德基本原则不利影响及防范办法

六、专业知识和技能

（一）不利体现

七、经济利益

（二）评价不利影响重要限度和防范办法

八、礼物和款待

（一）接受礼物和款待

（二）提供礼物和款待