会计英语610章中文翻译叶建芳孙红星Word下载.docx
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2.在产品,指正在各个生产工序加工的产品。
记入在产品的成本包含原资料的成本,直接人工成本和制造花费。
3.产成品,指已经竣工待售的产品。
在销售时,将产成品的成本确认为销售成本。
成本确认的一个大概规则是,工厂内部发
生的成本确认为存货的成本,而工厂外面发生的成本记为销售花费或管理花费。
存货成本包含购买成本以及使存货达到预约可销售状态所发生的全部成本。
合理地计算存货成本关于企业正确拟定其产量,定价以及战略决策是特别重点的。
生产过程的所有成本以及使存货达到预约可销售状态的成本都应记入存货成本。
与销售相关的成本作为期间花费。
我们按存货的原始成本记录存货。
存货成本包含为使存货达到当前状态与地点的全部支出。
所以成本包含发票价格,运输费,运输途中保险费,以及其余相关花费。
关于生产制造企业来讲,存货的成本包含原资料成本,生产过程的人工成本,以及其余相关制造花费。
所以资本化的存货成本包含三类不一样的存货:
原资料,在产品和产成品。
◇谁拥有存货?
一般地,只有企业拥有存货的法定所有权,才可以将其作为存货列示在财产负债表中。
在离岸价格交货的状况下,在途商品的所有权归买方所有。
因为在这种状况下,商品的所有权已于商品装上运输工具时转移给买方。
若采纳目的地交货,卖方支付运输花费,并拥
有商品的所有权,当商品抵达目的地后,其所有权才转移给买方。
在拜托代销的状况下,商品的所有者(拜托人)将商品转给零售商(受托人)。
受托人为拜托人销售商品,但其实不享有商品的所有权。
只有在满足以下两个条件时,存货才能被确认:
(a)与该存货相关的经济利益很可能流入企业;
(b)该存货的成本可以靠谱计量。
6.2存货盘存制度
销售量大批、商品单价较低的企业在确认销售收入的同时很难迅速计算出单位销售成本。
这种企业平常在会计期末进行实地清点,从而确立其期末存货的实质结存数,从而计算销售成本。
计算销售成本的公式以下:
期初存货
+本期购入(净额)=可供销售的存货成本
-期末存货
=销售成本
上述方法称为按期盘存制,在按期盘存制下,只在会计期间结束时确立销售成本及期末
存货金额。
另一种记录存货及销售成本的方法是永续盘存制。
在永续盘存制下,企业在每次发生销售确认销售收入的同时确认销售成本,并随时更新其存货记录。
使用永续盘存制,管理者可以随时认识存货的状况,有助于管理者合理规划未来采买等。
图表6-2比较了两种存货盘存方法下的会计分录。
图表6-2
2
交易
按期盘存制
永续盘存制
赊购存货$5,000
购货
4,000
存货
对付账款
赊销商品$5,000,销
应收账款
5,000
售成本为$3,00
销售收入
销售成本
3,000
实地盘问,确按期末
存货(期末)
900
存货欠缺
400
存货为$900(假设期
3,400
初存货为$300)
存货(期初)
300
毛利
5,000-3,400=1,600
5,000-3,000=2,000
企业应该按期(最少每年一次)进行清点。
假如清点数与账面不一致,企业应该在该会计期间结束前查明其原由。
在该会计期间结束进行转账以前,经股东大会或董事会或经理层/厂部管理层会议同意对清点差异进行办理。
盘盈的存货用来冲减当期的管理花费,盘亏的存货则作为营业外损失。
6.3存货成本流转假设
当存货的单位成本向来不变时,确按期末存货的单位成本是很简单的。
但现实生活中,存货的单位成本向来在变。
假如我们可以确按期末存货中每一件存货的获得成本,那么就可以很简单地确按期末存货的总成本。
这种确按期末存货成本的方法称为个别认定法。
个别认定法按存货的实物流转来分配成本。
从理论角度,个别认定法较受喜爱,特别是关于单位价值比较高的单一存货。
但若企业存货数目许多时,采纳个别认定法,一一认定每件存货的获得成本会使成本计算任务深重,费时费力,且核算成本特别高。
关于存货数目多,且存货单价较低的企业一般采纳下边三种存货成本流转假设:
(注意存货成本流转假设不过出于会计目的,与存货实物流转没关。
)
1.均匀成本流转假设按均匀成本确立每件存货的成本。
这种方法假设所销售的商品的成本等于均匀成本,即每次购入存货的成本的加权均匀。
2.先进先出法假设先购入的存货先发出。
先进先出法的假设有必定的道理,因为我
们认为企业都想不断地更新自己的存货,并将最初购入的存货最初售出。
通货膨胀时,使用先进先出法计算出的净收益比其余方法下计算出的高,因为此时依据先进先出法的假设,售出的是最初购入的存货,而在通货膨胀存在的状况下,最初购入的存货的单价较低,所以企业的销售成本较低。
若企业在通货膨胀,物价水平较高时,不断地增补存货,则由此所产生的高收益一般被成为“存货收益”或“虚假收益”。
在通货收缩时,使用先进先出法的影响与上述相反,会使净收益偏低。
3.后进先出法假设后购入的存货先发出。
当物价上升时,使用后进先出法计算的当
期净收益会比其余方法少。
所以在物价上升时,使用后进先出法是比较庄重的做法。
因为近期购入的存货的成本凑近于企业存货的重置成本。
所以,后进先出法把当期成本与当期收入很好地进行配比。
同时,因为净收益相对偏低,后进先出法还拥有减少企业所得税的长处。
在通货收缩,物价水平降落时,后进先出法的影响与上述相反。
在物价水平降落时,使用后
3
进先出法,企业的净收益会相对偏高。
国际会计准则理事会在其最初的关于存货的会计准则
(国际会计准则第2号)中,同意使用后进先出法,先进先出法和均匀成本法。
1991年,
决定临时停止使用后进先出法。
1992年,国际会计准则理事会正式决定首选先进先出法和
均匀成本法,后进先出法规作为一项不介绍使用备选方法。
2004年,国际会计准则理事会
决定撤消后进先出法。
其原由是理论上对后进先出法的责备好多,同时后进先出法平常与企业存货的实务流转不般配。
后进先出法下,财产负债表中存货的价值是较早的,并且当企业的存货水平降落时,后进先出法会歪曲企业的销售成本。
从2007年开始,中国会计准则也撤消了后进先出法的使用。
接下来,我们将在两种不一样的存货盘存制下,使用不一样的方法来计算企业期末存货成本
和本期销售成本。
A企业20×
年3
月相关存货的信息以下:
图表6-3
日期
数目
单位成本
总成本
3-1
余额
10
4000
3-5
销售
100
3-10
200
11
2200
3-18
3-28
12
1200
◇按期盘存制下的成本假设
在按期盘存制下,我们经过实地盘问确按期末存货。
实地清点后,依据成本流转假设中的一种分配成本。
按期盘存制假设不在企业的存货都已销售。
在按期盘存制下,存货成本流转假设有以下几种。
个别认定法
个别认定法从实质上其实不是一种假设。
个别认定法要求企业可以确立每件售出商品的真实成本,并将其作为销售成本。
个别认定法的长处是它使销售成本与存货实物流转相当比。
但个别认定法费时费力,所以使用其实不广泛。
同时,在个别认定法下,企业可以经过发出存货的选择来操控收益。
加权均匀法
加权均匀法也叫按期加权均匀法。
用相同的加权均匀成本确立企业的存货成本。
加权均匀单位成本等于企业该会计期间可供销售的存货的总成本除以可供销售的存货的数目。
因为加权均匀单位成本在会计期末才能确立,所以企业在期末才确认销售成本,所以我们又称其为按期加权均匀法。
先进先出法
先进先出法假设先购入的存货先发出。
所以期末存货的成本是存货的近期成本。
下边仍使用原例题的数据,用先进先出法计算期末存货和销售成本。
先进先出法的长处是,财产负债表中期末存货的金额可以近似反响企业存货的当期重置成本。
◇永续盘存制下的成本假设
永续盘存制下,企业每次购入和销售商品时都要计算存货成本。
(永续盘存制下的个别认定法与按期盘存制下的个别认定法相同,所以不再介绍个别认定法)
挪动均匀法
4
挪动均匀法下,企业每次购入商品,都应重新计算存货的成本,所以,称之为挪动均匀
法。
(在按期均匀法下,存货成本只在每个会计期末计算一次。
挪动均匀法又称为永续均匀
成本法)采纳上述例题的会计数据,在挪动均匀法下,销售成本的计算以下
图表6-4
购入
日
单总
单
总
期
数位成数位成
数位
成
摘
量
成本
量成
本
要
5
1000
3000
500
10.4①
5200
18
3120
642.
8
28
3280
②
31
共计
-
3400400
4120
①=
②=
使用上述例题的数据,采纳永续盘存制,先进先出法:
图表6-5
◇一向性原则存货计价程序中的运用
企业一旦选定某种方法,就要向来使用这一存货方法,不行以随意更改。
一向性原则并不是不一样意我们更改会计方法,但假如我们改变会计方法,应在财务报表附注中进行表露,解说更改的实质,说明更改的原由,以及对净收益的影响。
改变的原由一定特别清楚的解说
为何新采纳的会计准则更好。
6.4存货错误
经过上述学习我们知道,期末实地清点的结果直接影响按期盘存制下销售成本的计算,以及永续盘存制下存货欠缺的计量。
若实地清点犯错,则销售成本或存货欠缺的金额也是错误的。
从而,会以致企业的毛利、净收益、流动财产和所有者权益不正确。
本期期末存货的余额将是下期期初存货的余额。
所以下期的销售成本、毛利、净收益也将犯错。
我们可以描
述存货错误对财务报表中各相关项目的影响。
假设20×
2年的期末存货被低估了,20×
3年的没有错误,图表6-6总结了存货实地清点错误对销售成本和财务报表中所选各项目的影
响。
图表6-6
20×
20×
正确
低估
加:
可供销售存货
减:
期末存货
高估
财务报表中的余额
收益表中的毛利
收益表中的净收益
财产负债表中的流动财产(存货)
财产负债表中的所有者权益
6.5存货计价:
成本与市价孰低法
在大多数状况下,存货计价采纳历史成本法。
但是,存货在待售过程中,价值常常颠簸。
这种颠簸可能是因为供求关系改动引起的,还可能是由其余特定事件引起的,如存货损坏或陈腐过时。
依照庄重原则,假如存货价值上升,只有在存货销售后才能确认这部分价值增值。
但若
存货价值降落,则应在存货价值降落时马上确认损失。
即依据“成本与市价孰低”原则确
定存货金额。
市价平常用存货的可变现净值来衡量。
可变现净值是正常销售过程中,存货估计售价减去估计竣工成本和销售所必需的估计花费后的价值。
成本与市价孰低法在比较成本与可变现净值时,平常有三种方法可供选择:
(1)单项比
较法,
(2)分类比较法,或(3)总数比较法。
在中国,平常使用单项比较法。
下题举例说了然这三种方法。
图表6-7
6
大纲
成本
市价
单项比较
分类比较
总数比较
A类
项目1
1000
1100
项目2
1050
小计
2100
2150
B类
1150
1140
800
750
1950
1890
总数
4050
4040
3940
3990
大多数状况下,我们采纳单项比较法。
并且税法规定采纳单项比较法,除非因为某些原由企业没法采纳单项比较法。
单项比较法是最庄重的方法。
当企业选择使用某种方法后,应保持一致性,不行以随意改变。
有两种方法用来记录市价。
一种是直接法,直接用存货的市价取代存货成本。
在这种方法下,损失包含在销售成本中,收益表中没有反响损失。
另一种方法是间接法或备抵法,在这种方法下,不改变存货的成本,而是成立一个财产备抵账户和损失账户列示存货价值下跌。
图表6-8列出了存货的成本及市价(假设企业使用永续盘存制),图表6-9给出了两种方法下的会计分录。
图表6-8
以成本计价
以市价计价
期初
$99000
$99000
期末
100000
85000
若该企业使用永续盘存制,则其会计分录以下:
图表6-9
直接法
2年12月31日:
存货从成本减少至市价:
销售成本15,000
存货15,000
间接法(备抵法)
存货跌价损失
15,000
存货跌价准备
中国会计准则规定企业使用备抵法而非直接注销法,依据单项计提法确立存货跌价准备。
在有些状况下,比方,存货各项拥有相似目的或最后用途,以及在同一地区生产和销售的产品系列相关且不可以单独计价的,这些存货项目就需合并计提跌价准备。
关于大批且低价商品存货项目,依据类型确立跌价准备。
此后各期均依据可变现净值估计存货价值,当以前以致存活价值低于成本的状况不存在
7
时,就要将计提金额转回,转回金额不可以超出以前计提金额。
因为存货市价下跌以致的损失是“一般和管理花费”的下级账户。
在美国实务中,使用
“备抵存货市价下跌”而不使用“存货跌价准备”。
存货跌价准备是财产账户的一个备抵账户,是财产负债表中存货的抵减账户。
6.6存货估计方法
存货估计方法用于不可以进行实地清点时确立存货价值。
比方由火灾或被盗引起存货损失
时,企业要估计存货损失的金额,才能向保险企业申请赔偿。
在这里,我们将介绍如何使用毛利率法估计存货。
它是估计存货的常用方法。
其余,还要介绍当存货价值低于账面价值所要做的会计办理。
毛利率法是最简单的存货估计方法。
它是基于过去销售收入与销售成本之间相对稳固的
基础上的。
我们用毛利率【(销售收入-销售成本)/销售收入】和销售收入来估计销售成本。
估计存货余额等于可供销售的存货总数减去估计的销售成本。
使用毛利率法,需要一些已知会计信息。
这些信息包含正常毛利率,期初存货的成本,
本期购货净额,运输费,销售收入和销售退回。
下边举例说明如何使用毛利率法,A企业的会计信息以下:
2年3月27日,企业的存货在一场火灾中所有损毁。
过去五年A企业的均匀毛利
率为净销售收入的30%。
在火灾发诞辰,企业的会计记录显示以下信息:
销售收入91,500
销售退回1,500
存货,20×
5年1月1日12,000
购入净额68,500
运入运费500
图表6—10
使用毛利率法估计期末存货
可供销售的存货
存货,20×
2年1月1日
$12,000
购货净额
$68,500
运输费
69,000
可供销售的存货总数
$81,000
估计的销售成本
$91,500
销售退回和折让
(1,5000)
销售净额
$90,000
乘以销售成本率
(1-30%)
x
$63,000
期末存货,
2年12
月31日
$18,000
注意:
使用
80%来估计存货损失。
依据这些信息,可用毛利率法估计企业存货损失。
零售价格法使用可供销售的存货的成本与可供销售的存货的零售价之间的关系来估计期末存货。
当存货的成本和零售价相对简单确准时,企业平常使用零售价格法。
商品流通企业在编制月报表和季度报表时,平常使用零售价格法。
采纳零售价格法估计期末存货的步骤以下:
1.计算可供销售商品的成本和零售价格。
2.计算成本售价比。
成本零售价比率等于可供销售的存货成本除以可供销售的存货的零售价格。
3.计算期末存货的零售价格。
期末存货的零售价等于可供销售的存货的零售价减去销售净额。
4.计算期末存货的成本。
期末存货的成本等于期末存货的零售价(第
步)乘以成本
售价比(第2步)。
零售价格法举例:
[1]可供销售存货
按成本价
按零售价
2年1
月1
$6,000
$8,000
40,000
45,000
$46,000
$53,000
[2]成本售价比=46,000/53,000×
100%=86.8%
[3]期末存货(零售价)
47,000
期末存货(零售价)
$6000
[4]估计的期末存货(成本)
(6,000×
86.8%)$5,208
两种方法都要计算销售成本百分比。
所不一样的是,毛利率法以过去的经验为基础,零售
9
价法以此刻的状况为基础。
因为过去经验不合用于此刻,所以毛利率法可能更加不行靠。
两种方法都可以使会计人员在编制财务报表时,不进行实地清点,也不使用永续盘存制。
但这其实不表示不需要进行最少每年一次的实地清点。
实地清点可以发现因被盗或欠缺产生的损失,它是存货账户调整的基础。
6.7解析会计信息——商品周转率
经营周期的长度是存货购买到存货销售收到款项的时间长度。
它等于存货周转天数加
上均匀收账期。
管理者依照以下两个比率来衡量其企业存货的管理:
(1)存货周
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