2Z085417贾亚亚企业内部控制现状与规范措施胡宜文档格式.docx
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目录
摘要I
目录II
1.引言1
2.内部控制与内部会计控制3
2.1内部控制的概念3
2.2内部会计控制的概念3
2.3内部会计控制的基本方法4
2.3.1授权批准控制法4
2.3.2预算控制法4
2.3.3财产保全控制法4
2.3.4会计系统控制法5
2.3.5风险控制法5
2.3.6.内部审计控制法5
3.企业内部会计控制的现状与内部控制存在问题的原因分析6
3.1企业内部控制的现状6
3.1.1会计的监控职资失缺典型国有企业的组织结构6
3.1.2预算控制不力6
3.1.3资金控制不严7
3.1.4实物资产控制存在漏洞7
3.1.5.成本控制没有全面开展7
3.1.6会计信息技术明显落后8
3.2企业内部控制存在问题的原因分析8
3.2.1风险愈识差,内部控制惫识不强8
3.2.2会计控制制度不完善9
3.2.3管理手段落后,缺乏事前曹理9
3.2.4会计人员素质和业务水平不商9
4.改进控制的措施11
4.1加强宣传力度,提高对会计内部控制的认识11
4.2提升财务会计人员素质,培养复合型人才11
4.3改进会计电算化系统,完善授权控制系统11
4.4加快内部审计制度建设,建立以内审为核心的内部监控体系12
4.5强化内部会计控制考查,建立有效的激励机制13
5总结14
致谢15
参考文献16
1.引言
内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期,大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。
内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离,这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。
内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制(或称内部业务控制)两个部分,前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性;
后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。
西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时,逐步发现这两者是不可分割、相互联系的,因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念,认为“企业的内部控制结构包括为合理保计企业特定日标的实现而建立的各种政策和程序”,并上明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。
在90年代美国提出内部控制整体框架思想,并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。
目前,我国理论界和实务界对同部控制的认识还很不统一。
其中,多数学者对内部控制的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段;
还有很多人认为内部控制即是内部监督。
实务界许多人士以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度;
也有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等;
有的企业则对内部控制还没有概念,巨人集团衰败、沈阳飞龙集团“失踪”、郑州亚细亚关门。
广东国投倒闭等事件都说明了这一点。
我们认为,根据控制论的一般原理,控制是作用者对被作用者的一种能动作用,被作用者按照作用者的这种作用而行动,并达到系统的预定目标。
因此,可以从以下几个方面来理解内部控制。
其一,内部控制具有一定的目的性,为达成某种或某些目标而实施。
其二,内部控制是为了达到某个成果些目的而进行的过程,且是一种动态的过程,是使企业的经营依循既定的目标前进的过程。
它本身一种手段而非一种目的;
其三,内部控制个是某个事件或某种状况,而是散布在企业作业中的一连串行动,是企业经营过程的一部分,与经营过程结合在一起,使经营过程发挥其应有的功能,并监督着企业经营过程的持续进行。
换言之,内部控制与企业经营活动相互交织,为企业基本的经营活动而存在。
其四,内部控制深受企业内部和外部环境的影响,环境影响企业控制目标的制定与实施。
其五,企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体,既对其所负责的作业实施控制,又受到他人的控制和监督。
其六,所有的内部控制都是针对“人”而设立和实施构,企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念,直接影响到企业的控制效率和效果。
2.内部控制与内部会计控制
2.1内部控制的概念
内部控制的理论基础是控制论原理。
控制论是一种研究由各种元素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学。
所谓控制就是按照企业目标制定战略和计划,并在执行过程中收集信息进行业绩衡量和校正的过程。
按照控制发生的时间顺序它又可分为前馈控制、过程控制和反馈控制,企业管理控制系统就是由这三者共同构成。
所谓内部控制,引用美国C0501994年修订的研究报告《内部控制—一体化框架》中的定义,内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为实现提高经营活动的效率和效果、增强财务报告的可靠性及有关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程。
其构成要素包括五个有机联系的成分:
控制环境,风险评估,控制活动,信息和沟通,监控。
该报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式,代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。
此后发布的其他一些有关内部控制的报告均以COSO的报告为模本。
我国的《内部会计控制规范》也是以Coso的报告为基础的。
COso认为内部控制系统包括五个组成要素:
控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。
其中风险评估和信息与沟通是传统内控理论所没有的,对控制环境之重要性的强调也是前所未有的,监控的具体含义也得到了拓展。
这五个要素相互联系,共同构成内部控制的整体框架。
2.2内部会计控制的概念
内部会计控制是内部控制的重要组成部分。
内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制,具体包含两层含义:
一层含义是指对会计工作及其质量的控制,目的主要是保证会计信息的真实性。
另一层含义是指利用会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行的控制,保证企业经营管理目标的实现,其目的是提高经营活动的效率。
会计控制的这两方面内容在实践中都是非常重要,并且是相互联系的。
其中,前者是基础、是关键,因为没有对会计工作和质量的控制,就不可能产生真实可靠的会计信息,使会计控制成为空中楼阁,失去控制依据,无法实现控制目标。
因此,保证会计信息的质量是会计控制的重要目标之一。
从根本上讲,这两层意义的会计控制基本目标是一致的,即保证企业经营目标的实现,维护所有者的利益2001年6月22日,财政部正式发布的《内部会计控制规范一基本规范(试行)》中的第二条指出“本规范所称内部会计控制是指企业为提高会计信息质量,保护资产安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。
在企业的经营过程中,几乎所有的管理问题都会反映在企业的会计信息中,任何影响企业经营效益的因素,都可以从企业的会计资料开始分析,因此,会计控制是企业内部控制的核心。
尽管随着时代的进步,内部控制理论的完善使内部控制的目标呈多元化,会计控制在内部控制系统中的核心地位始终未动摇。
从企业实践来看,内部控制制度的建设过程正是围绕会计控制这一核心来抓的,从保证资产安全和信息真实性着手做好基础工作,在此基础上采用预算管理、内部审计等控制措施来保证管理的科学性和经营目标的实现。
2.3内部会计控制的基本方法
内部财务控制以岗位分工为前提,若不存在岗位分工,就不存在内部控制;
强调的是岗位制衡,不相容岗位分离,以纠错防弊为主要目的;
内部财务控制比较关注岗位分设、组织设计、管理程序与手续、监督检查方式等内容,并通过这些工作实现控制目标。
这些控制工作立足于业务流程,但依据信息流程而实现。
内部财务控制的基本方法包括:
2.3.1授权批准控制法
要求企业根据职责分工,明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。
企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任,业务经办人员必须在授权范围内办理业务。
2.3.2预算控制法
企业的预算属理财范畴,应以量入为出为原则,它是由多个相互联系的预算组合而成的严密的体系,一般包括以下几个部分:
a.经营预算;
b.资本预算;
c.财务预算.
2.3.3财产保全控制法
企业内部财务防范系统的各项措施都有保护资产安全的作用。
财产保全控制是指为实物资产的安全完整而进行的控制,是一种附加的实物保护制度。
实物保护主要包括以下几个方面的内容:
a.限制接近,也就是严格控制对实物资产的接触,只有经过授权批准的人才能接触资产。
b.定期盘点和比较定期盘点和比较就是对资产定期进行盘点并将结果与会计记录进行比较。
上述保管与记录职责的划分,只有通过定期盘点才有意义。
其要点如下:
①盘点实物,并与会计记录核对一致。
②盘点结果与记录差异的调查。
③确定盘点和比较的频率。
c.保险通过对资产投保火灾险、盗窃险及其它途径来减少受损的程度和机会,从而保护企业的实物安全。
2.3.4会计系统控制法
会计控制是整个内部控制的核心,是通过基本的会计活动和会计程序,保证完整地、准确地记录所有有效的经济业务。
包括以下各内容:
a.可靠的凭证控制。
b.完整的薄记控制。
c.严格的核对控制。
d.科学的预算控制。
e.报表控制。
f.合理的会计政策和程序.
2.3.5风险控制法
所谓风险控制是指企业在日常的经营中,通过对风险的认识、衡量和分析,并以最小的成本达到最大安全保障的管理办法。
在市场经济条件下,风险是客观存在的,不可能绝对消除,风险和收益并存,没有风险,也就不可能有收益。
2.3.6.内部审计控制法
内部审计控制是内部审计的一个组成部分。
其主要作用是对单位内部的各种经济活动、管理制度是否合规、合理及有效进行独立的评价,以确定既定的政策和程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效,以及单位的目标是否达到等。
3.企业内部会计控制的现状与内部控制存在问题的原因分析
3.1企业内部控制的现状
公司大量沿用老国企计划经济时代的工作理念和方法,公司管理者对科研开发的关注程度远远高于财务管理,对财务人员的定位仅仅局限于记对账、看紧钱的账房先生角色,未能发挥财务管理应具备的监督、控制职能。
长期以来,公司财会人员对自身业务的理解局限于算好账、记好账上,缺乏更深层次的理念。
财务部门机构健全,人员充裕,人浮于事,主要进行事后核算工作,并没有承担起管理的职能。
具体表现在:
3.1.1会计的监控职资失缺典型国有企业的组织结构
即财务部门主要负责资金供给,内部银行是公司资金调度中心,起着对外统一筹措资金,降低资金使用成本,对内调度管理资金,通过资金的有偿使用,加速资金周转,提高资金利用效果的作用。
会计部门主要负责会计事项处理,报账、记账、算账,定期提供会计报表。
公司财务部门的职责主要是财务、会计事项的处理,局限于筹资活动、账表管理,会计在人们的潜意识上仍被认为是“账房先生”,兢兢业业的算账,死算数字,算死数字。
财务部门并没有参与到公司管理活动中去,使得预算计划管理,财务分析与评价,绩效考核等日常管理工作开展不深入,财务管理并没有成为公司管理的中心环节,而是处于从属地位,财务会计工作应有的监控职能没有得到有效发挥。
而且财务部门内部岗位设置不合理,层级较多,人浮于事,内部管理职责不清,不相容职务没有有效分离。
内部银行由于资金规模小,周转不灵,调度困难,实际上并不能有效发挥其应有的功能。
3.1.2预算控制不力
各类风险之间存在着关联性,既可进行对冲也可叠加放大。
如内部风险一旦与市场风险、流动性风险或其他风险传导集中爆发,其损失不可估量。
综合风险包括系统风险与非系统风险,一般来讲系统性风险(外部风险)的预测控制要难于非系统性风险(内部风险)控制,非系统性风险主要表现为决策风险、经营风险、操作风险和道德风险。
由于缺乏科学的决策机制和完善的风险控制体系,一些公司对非系统性风险要素关联效应潜在的风险隐患,未予以高度重视并采取相应的对策。
曾以风险管理严谨闻名的法国兴业银行巨额欺诈案的警示作用并未给这些高级管理人员敲起响亮的警钟。
3.1.3资金控制不严
内部各部门之间产生小团体观念,在人力资源与物资资源上出现“囤积”的思想,有些内部单位不按照资金计划执行,资金当作一种稀缺资源进行哄抢。
巧立名目、内外串通套取资金,造成资源浪费。
内部银行只管资金的调度,并不管账,会计部门主要负责大量的会计核算,并不直接参与资金的管理,因此,难以对各单位实施全过程的会计监督,资金支出的合理性难以把握,造成了财务管理与会计核算分离,失去了实地实时监督的优势,单位报账时,会计部门只能根据票据来判断,只要发票手续完备、票据规范合法,不管反映的经济内容是否真实,会计监督职能难以真正实现。
资金的支出、支付存在风险。
付款审批控制不严,偶尔会出现审批人超越授权范围及权限审批的资金业务现象;
严格实行收支两条线财务制度困难大,所需资金用现金支付而不是转帐结算,风险很大。
没有明确规定资金情况报告制度。
3.1.4实物资产控制存在漏洞
由于固定资产繁多,公司对资产分配不合理、员工对资产使用不当,白白浪费国家资源。
许多项目建造周期偏长,管理人员变更频繁交接手续不完备,发生了机床丢失却因相关凭据散失始终无法查明原因的恶劣事件。
资料的散失,致使固定资产入账计价依据不完备,折旧计提基准失真,进而影响公司成本、利润核算。
3.1.5.成本控制没有全面开展
目前,成本控制工作主要由财务部门负责。
但在实际工作中,财务部门更多做的是成本核算,有关成本控制方面主要是通过制度来被动的“卡”,这样有成本发生失控的时候,财务部往往不能承担失控的责任。
事实上,成本是一项综合指标,它以货币形式表现,但不是纯财务问题,它涉及到项目实施的每一个阶段,涉及技术开发设计,生产组织、管理,会计核算等活动的各个方面,因而,仅仅依靠财务部门并不能有效的解决成本控制。
由于缺少一套系统的成本控制方法和先进的手段,项目实施过程中大量的数据信息就难以及时地进行收集,传递,处理和储存,从而就不能及时掌握成本费用的变化情况,成本控制也就失去了依据,更不能采取有效的措施去降低成本。
在组织生产过活动过程中,财产物资的流转手续未按规定办理必要手续,在成品保管是以工序流转卡代替账簿,并仅核对上一生产环节是否生产完毕并运到下一生产环节,财务在需要结转产品销售成本时,才将产成品转入产品成本中。
财务账上不存在半成品,也根本无法了解生产现场上实际半成品的数量及生产进度。
实物的管理与账相分离。
跑、冒、滴、漏现象屡禁不止。
在产品在建造完成以前不分摊费用,造成费用分摊在产品与产品之间、在产品与完工产品之间、各月费用之间严重失真,利润失实。
3.1.6会计信息技术明显落后
随着信息技术的发展,信息技术己经成为企业加强管理的重要手段和工具,信息技术最早在财务方面主要应用于会计核算,即会计电算化,目前信息技术在财务方面己经得到广泛应用。
财务管理信息化是近年的一个新提法,指企业以业务流程重构为基础,在一定的深度和广度上利用计算机技术、网络技术和数据库技术,形成现代财务管理与现代信息技术的整合并进而建立开放的财务管理信息系统,起到控制和集成化管理企业财务管理活动中的所有信息,提供经营预测、决策、控制和分析手段,实现企业内外部财务管理信息的共享和有效利用,以提高企业的经济效益和市场竞争力。
但在许多企业,信息技术在财务方面的应用仍停留在最初始的会计电算化方面,并且,现行的会计核算系统非常的落后。
主要表现在:
规范和标准不统一,不能实现信息共享,使得企业难以进行有效监管。
公司各部门存在核算基础不统一、使用的科目和代码不一致等情况。
大量财务信息滞留在基层部门,上级单位仅能通过报表了解各单位财务状况,无法直接对财务信息进行汇总和二次加工部之间信息不能共享信息自下而上传递速度慢、信息量小,影响了决策的及时和准确性。
信息不集成,不能实现财务与业务一体化,业务系统与财务系统未联网,财务信息与业务信息相脱离,无法对业务情况进行有效的监管。
另外有的财务人员由于年龄偏大,对新知识接受较慢,一定程度上阻碍了公司财务管理信息化进程。
现代社会是一个信息社会,财务信息是企业进行经营决策最重要的信息。
财务信息传递的快慢对企业的经营决策会产生很大的影响,以目前许多企业财务信息技术远远不能适应现代企业管理制度的要求,需要加以改进。
3.2企业内部控制存在问题的原因分析
3.2.1风险愈识差,内部控制惫识不强
由于受长期计划经济的影响,公司许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上,并未从根本上转变经营观念,把公司当作自主经营,自负盈亏的法人实体。
企业仅仅具有了现代企业的外壳没有从根本上形成法人治理结构,缺乏有效的控制措施,虽然,社会经济环境的变化,企业之间竞争越来越激烈,经营风险不断提高。
由于公司的行业垄断性,产品不愁销路,市场缺乏竞争,公司经营没有什么压力,许多人看不到公司未来的风险,认为只要有任务,能保持生产,就不愁没有效益。
风险意识并没有提到应有的高度,基本上还停留在计划经济时代卖方市场的水平上,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制,对内部控制不够重视。
3.2.2会计控制制度不完善
在公司现有制度体系中,己经颁布的有内部会计控制基本规范、审计制度、投资决策公司内部会计控制的现状、问题及原因制度和对外担保制度等。
这些制度涉及到财务内部控制相关内容,但都是零散的,无法构成完整体系。
由于对建立内部会计控制制度建设不够重视,造成现行制度中有关财务内部控制内容残缺不全或有关内容不够合理,更多的是有章不循,对以订立的企业管理制澎印在纸上,挂在墙上”以应付有关部门的检查,而不管相关管理制度中的内部会计控制制度执行情况怎么样,遇到具体问题多强调灵活性,使内部会计控制流于形式,失去了应有的钢性和严肃性。
3.2.3管理手段落后,缺乏事前曹理
公司现行财务内部控制手段主要是事后核算,事后的考核与评价没有真正进行。
事前管理的计划管理系统由于编制过程简单粗放,无法作为管理考核的依据,留于形式。
事中控制没有进行,财务管理部门人员不少,机构也健全,但主要进行财务核算,没有担当起财务管理的职责。
财务部门的控制仅仅限于对相关凭证的审核,限额领料、现场监督等控制手段没有真正落实。
事前的预算是事中控制和事后考核分析的依据,由于公司没有建立现代企业的全面预算管理体系,现行计划管理手段又比较落后,无法对事中控制和事后考核分析提供依据。
3.2.4会计人员素质和业务水平不商
财会人员总体素质不高、年龄偏大。
根据统计,在全部财会人员中,四十岁以上的占总人数的以上。
年龄偏大,工作学习热情不足,满足于现状,不思进取,工作积极性受到一定影响,特别是计算机技术的应用,对公司各方面的管理工作中起到了积极的作用,但对于部分年龄较大的财务人员,其接受新事物、自我学习能力较差,难以掌握计算机技术,计算机的普及反而制约了该部分财务人员的工作。
由于公司所处于行业的垄断性,财务人员市场意识较淡薄,竞争意识不足,管理理念没有形成。
部分经验丰富的财务人员缺少管理与创新意识,工作态度消极,作风散漫,缺乏工作热情与激情。
同时,由于人员的意识问题,造成公司各项制度执行不力,员工自我约束力不强的后果。
还有部分财务人员不熟悉本岗位的工作职责,不了解公司的组织结构,缺乏工作的积极性、主动性,造成财务工作效率低下,管理成本升高公司在快速发展的同时,相应西安各大高校硕士学位论文后备人员的培养不足,尤其是财务队伍后备人员缺乏,这同时也会给原岗位人员带来额外的工作压力。
上述状况表明公司在人员能力培养、人员素质培养及再教育方面还缺乏行之有效的培养手段。
4.改进控制的措施
4.1加强宣传力度,提高对会计内部控制的认识
会计内部控制不具有强制性,目前公司整体向研发倾斜,对会计内控不够重视。
因此,必须改变公司内部听不到财务声音的旧习惯,加强内部会计控制重要性的宣传力度,让公司上下树立起正确的内控观.让员工了解内部会计控制,理解内部会计控制,消除员工一听到控制二字就感觉是对他们的监视、不信任,要让公司上上下下看到内部会计控制将会给他们带来的现实和潜在利益,慢慢从被动执行走向主动实施。
总之,要利用公司内部报纸、内部网络、宣传画、黑板报等一切可以调动的手段,对内部控制理念进行广泛推广,增强员工内控意识。
4.2提升财务会计人员素质,培养复合型人才
企业内部会计控制制度的中心是财务会计控制,承担内部会计控制职责的主要是财务人员,因此财务人员的职业道德素养、知识更新能力和不断提高业务能力就非常重要。
除了人力资源部严把人员选聘关,财务部还根据工作的需要积极参与、安排财务人员的培训,培训的方式分为自定和公司统一安排两种方式。
首先,财务部根据各岗位的工作要求编制了职位说明书,内容包括工作综述、工作联系、职责与任务、工作权限、绩效标准、工作规范等内容。
各岗位根据相关的职位说明书找出自身的差距,制定自己的培训计划,经过总会计师审批后交与人力资源部安排。
第二,实行财务部内部轮岗制。
每年收入审计及出纳、应收会计与应付会计岗位轮换。
这种制度一方面增加了员工的职业技能、扩大了工作范围,大大提高了员工的工作兴趣另一方面加强了各岗位之间的监督检查、及时发现工作中存在问题,促使员工对自己的工作更加认真负责。
第三,除了提供经费供财务人员参加国家规定的会计职业继续教育外,还提供带薪假期鼓励会计人员参加会计职称和注册会计师考试,以不断提高业务能力。
第四,不定期的安排职业道德讲座,以提高员工的职业道德水平。
第五,邀请知名的咨询公司举行风险控制讲座,组织公司高级管理人员参加培训。
通过培训加强高管的风险控制意识,认识到内部会计控制在整个内部控制中的重要地位,使得财务部在执行内部会计控制职能时得到了更多的支持和配合。
4.3改进会计电算化系统,完善授权控制系统
公司财务部门应对会计电算化系统进行改进,通过细化岗位职责,明确不同岗位人员的使用权限,实行等级控制,以防范和化解会计工作风险。
维护人员和会计业务操作员、出纳员进行合理的岗位分工。
同时,明确操作权限,以保护会计数据免遭不当使用或破坏。
操作权限采用资格确认方法,对不同级别的管理、使用者授予不同的权限。
财务部长享有电算系统最高级管理权限,负责制定相关的管理制度,采取相应的规范,进行权限授予,对操作信息的安全跟踪管理电脑部人员负责设备的维护电算操作员级权限负责凭证的录入与复核工作,负责凭证的审查和录入,保证账务处理的真实与合法。
在权限等级管理中,口令密码必须不定期地更换,财务部长对整个电算系统的安全负主要责任。
这些做法更好地发挥了互相牵制约束的作用,防止了非法侵入。
充分体现了互相牵制原则。
加强会计电算化系统业务操作的控制,主要包括会计凭证的输入、报表的生成,会计凭证和报表的输出。
每一张会计凭证的输入、记账都必须由两位不同的人员完成,所有凭证必须经财务主管审核后方可过账。
总账会计负责结账,会计报表有系统自动生成,生成的报表经财务主管审核无误后输。
会计期间的打开和关闭由财务主管负责,以防止结账后有意或无意的改动,保证会计信息的安全完整。
加强会计电算化系统输出控制,重点在于输出检查控制和输出文件的使用权限控制。
定期或不定期的核对输入信息与输出信息的一致性。
通过对凭证、账簿、报表数据的查询、打印,并进一步的核对、检查。
强调数据备份控制,维护网络安全性,财务
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