第十八章财务报告注册税务师Word下载.docx
- 文档编号:20797651
- 上传时间:2023-01-25
- 格式:DOCX
- 页数:20
- 大小:27.67KB
第十八章财务报告注册税务师Word下载.docx
《第十八章财务报告注册税务师Word下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第十八章财务报告注册税务师Word下载.docx(20页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
(二)负债的列报
流动负债与非流动负债的划分
流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。
负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债:
(1)预计在一个正常营业周期中清偿;
(2)主要为交易目的而持有;
(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;
(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
值得注意的是,有些流动负债,如应付账款、应付职工薪酬等,属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。
尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿,但是它们仍应划分为流动负债。
【关注】资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响
1.资产负债表日起一年内到期的负债
对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的,应当归类为非流动负债;
不能自主地将清偿义务展期的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,从资产负债表日来看,此项负债仍应当归类为流动负债。
2.违约长期债务
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议,导致贷款人可随时要求清偿的负债,应当归类为流动负债。
但是,如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期,企业能够在此期限内改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿时,在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准,应当归类为非流动负债。
【例题2•多选题】满足下列条件之一的负债应当归类为流动负债,这些条件有()。
(2007年考题)
A.预计在一个正常营业周期中清偿
C.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿
D.企业预计能够自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
E.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
【答案】ABCE
【解析】对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的,应当归类为非流动负债。
(三)所有者权益的列报
资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益,反映企业在某一特定日期股东投资者拥有的净资产的总额。
资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类,应当按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
二、资产负债表的编制方法
资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
资产负债表“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
资产负债表的“期末余额”栏内各项数字,其填列方法如下:
(一)根据总账科目的余额填列
1.根据总账科目的余额直接填列
“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。
2.根据几个总账科目的余额计算填列
(1)货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
(2)未分配利润=本年利润+利润分配
【例题3•单选题】下列资产负债表项目,可直接根据有关总账余额填列的是()。
A.货币资金
B.交易性金融资产
C.存货
D.应收账款
【答案】B
【解析】“交易性金融资产”可直接根据有关总账科目的余额编制。
(二)根据有关明细科目的余额计算填列。
资产负债表中的有些项目,需要根据明细科目余额填列。
1.应付账款=应付账款所属明细账贷方余额+预付账款所属明细账贷方余额
2.预付款项=应付账款所属明细账借方余额+预付账款所属明细账借方余额
3.应收账款=应收账款所属明细账借方余额+预收账款所属明细账借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额
4.预收款项=应收账款所属明细账贷方余额+预收账款所属明细账贷方余额
【例题4•单选题】企业期末“预付账款”科目明细账中若有贷方余额,应将其记入资产负债表中的“()”项目。
(2009年考题)
A.应收账款
B.预收账款
C.应付账款
D.其他应付款
【答案】C
【解析】应记入“应付账款”项目。
(三)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
1.“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
2.“长期应收款”项目,应当根据“长期应收款”总账科目余额,减去“未实现融资收益”总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
3.“长期应付款”项目,应当根据“长期应付款”总账科目余额,减去“未确认融资费用”总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
【例题5•单选题】某企业2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款800万元,编制2012年12月31日资产负债表时,此项借款应填入的报表项目是()。
A.短期借款
B.长期借款
C.其他长期负债
D.一年内到期的非流动负债
【答案】D
【解析】2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款,该项借款到2012年12月31日还有3个月的时间就要到期,则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。
(四)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;
“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;
“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
【例题6•多选题】在资产负债表“长期应收款”项目,应根据下列相关总账或明细账户的期末余额填列的有()。
(2010年考题)
A.长期应收款
B.未实现融资收益
C.未确认融资费用
D.坏账准备
E.其他应收款
【答案】ABD
【解析】报表中长期应收款项目应按长期应收款的账面价值填列。
(五)综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。
【例题7·
单选题】某公司2011年末有关科目余额如下:
“发出商品”科目余额为250万元,“生产成本”科目余额为335万元,“原材料”科目余额为300万元,“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元,“存货跌价准备”科目余额为100万元,“委托代销商品”科目余额为1200万元,“受托代销商品”科目余额为600万元,“受托代销商品款”科目余额为600万元,“工程施工”科目余额为400万元,“工程结算”科目余额为300万元。
则该公司2011年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为()万元。
A.1960B.2060
C.2460D.2485
【解析】“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1200+(600-600)+(400-300)=2060(万元)。
【例题8•多选题】下列资产负债表项目中,可以根据相应总账科目余额直接填列的有()。
(2011年考题)
A.交易性金融资产
C.递延所得税资产
D.无形资产
E.长期应付款
【答案】AC
【解析】如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期,且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;
“无形资产”项目,应根据有关科目的期末余额扣减相关的累计摊销(或折耗)填列,已计提减值准备的,还应扣减相应的减值准备;
“长期应付款”项目,应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
【例题9•多选题】资产负债表中的“()”项目,可以直接根据其总账科目余额填列。
(2008年考题)
A.预计负债
C.工程物资
D.短期借款
E.盈余公积
【答案】DE
【解析】长期借款和预计负债应将一年内到期的负债扣除;
工程物资应考虑减值准备。
第二节 利润表
一、利润表的格式和内容
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。
利润表主要反映以下几方面的内容:
1.营业收入,由主营业务收入和其他业务收入组成。
2.营业利润,营业收入减去营业成本(主营业务成本和其他业务成本)、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),即为营业利润。
3.利润总额,营业利润加上营业外收入,减去营业外支出,即为利润总额。
4.净利润,利润总额减去所得税费用,即为净利润。
5.每股收益,普通股或潜在普通股已公开交易的企业,以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业,还应当在利润表中列示每股收益信息,包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
6.其他综合收益,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
应说明的是,利润表中“其他综合收益”项目,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
【提示】“资本公积——其他资本公积”转入“资本公积——股本溢价”属于权益性交易的结果,不属于其他综合收益;
“资本公积——其他资本公积”转入当期损益属于其他综合收益。
7.综合收益总额,反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。
【例题10•单选题】某公司2011年营业收入为30000万元,营业成本为20000万元,营业税金及附加为300万元,销售费用为1000万元,管理费用为1500万元,财务费用为350万元,资产减值损失为100万元,公允价值变动收益为100万元,投资收益为250万元,营业外收入为250万元,营业外支出为25万元。
则该公司2011年的营业利润为()万元。
A.6800B.7000
C.7100D.7125
【解析】C
【解析】该公司2011年的营业利润=30000-20000-300-1000-1500-350-100+100+250=7100(万元)。
【例题11•多选题】下列会计事项中,可能影响企业当期利润表中营业利润的有()。
A.技术研究阶段发生的研究人员工资
B.计提存货跌价准备
C.对外出租投资性房地产获得的收入
D.处置固定资产取得的净收益
E.盘盈的固定资产
【答案】ABC
【解析】选项D,处置固定资产取得的净收益记入“营业外收入”科目,属于利得,不影响营业利润;
选项E,盘盈的固定资产作为前期差错处理,记入“以前年度损益调整”科目,不影响当期营业利润。
【例题12•多选题】下列各项中,影响企业营业利润的有()。
A.财务费用
B.所得税费用
C.营业外支出
D.投资收益
E.公允价值变动损益
【答案】ADE
【解析】营业外支出是营业利润和利润总额之间列示的项目,不影响营业利润;
所得税费用是利润总额和净利润之间列示的项目,不影响营业利润。
【例题13•单选题】甲公司2012年度净利润为1000万元,可供出售金融资产公允价值上升200万元,接受投资者投资产生资本公积400万元,甲公司适用的所得税税率为25%,则甲公司2012年利润表中综合收益总额为()万元。
A.1200B.1150
C.1600D.1450
【解析】综合收益与接受投资者投资产生的资本公积无关,综合收益总额=1000+200×
(1-25%)=1150(万元)。
二、利润表的编制方法
根据损益类科目的发生额填列。
三、影响企业经营成果其他重要信息的披露
企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响,以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。
第三节 现金流量表
一、现金流量表的作用
现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表。
现金流量表反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,表明企业获得现金和现金等价物的能力。
二、现金流量表的编制基础
(一)现金
是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
(二)现金等价物。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强,易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
期限短,一般是指从购买日起3个月内到期。
现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。
范围一经确定,不得随意变更,如改变划分标准,应视同会计政策变更。
三、现金流量的分类
现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。
影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动。
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
四、现金流量表列报的基本格式
五、现金流量表的编制方法
编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有直接法和间接法。
直接法:
按流入、流出的主要类别反映。
间接法:
将净利润调节为经营活动现金流量。
准则规定:
直接法编报,附注提供间接法。
【例题14·
单选题】下列关于现金流量表编制方法的说法中,错误的是()。
(2012年考题)
A.3个月内到期的短期债券投资属于现金等价物
B.企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更,如改变划分标准,应视为会计政策的变更
C.我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表
D.编制现金流量表的问接法是以利润表中的营业收入为起算点,调节与经营活动有关的项目
【解析】间接法是以净利润为起算点,经过调整,计算出经营活动产生的现金流量净额。
1.下列关于现金流量表的两种编制方法的表述中,正确的是( )。
(2013年)
A.直接法是以利润表中的营业收入为起算点,调整不涉及经营活动有关项目的增减变化,然后计算出经营活动产生的现金流量
B.直接法编制的现金流量表便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较
C.间接法是以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目,剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响,然后计算出经营活动产生的现金流量
D.间接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途
『正确答案』C
『答案解析』选项A,直接法是以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关项目的增减变化
选项B,间接法编制的现金流量表,便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较。
选项D,直接法编制的现金流量表,便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途。
六、现金流量表的编制
(一)经营活动产生的现金流量的编制方法
1.销售商品、提供劳务收到的现金
该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金,包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额,具体包括:
本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项,减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在该项目反映。
2.收到的税费返还
该项目反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。
3.收到的其他与经营活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金,如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金等。
4.购买商品、接受劳务支付的现金
该项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额,具体包括:
本期购买商品、接受劳务支付的现金,以及本期支
付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项,减去本期发生的购货退回收到的现金。
5.支付给职工以及为职工支付的现金
该项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金,包括企业为获得职工提供的服务,本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出,如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用,不包括支付给在建工程人员的工资。
支付的在建工程人员的工资,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。
6.支付的各项税费
该项目反映企业按规定支付的各项税费,包括本期发生并支付的税费,以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金,如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税、营业税、增值税、所得税等。
不包括本期退回的增值税、所得税等,本期退回的增值税、所得税等,在“收到的税费返还”项目中反映。
【例题15•单选题】甲公司20×
7年年初“应交税费——应交增值税”账户的借方余额为250万元,“应交税费——未交增值税”账户的贷方余额为100万元。
全年购进货物、接受劳务共支付增值税进项税额1051万元(均通过税务机关的认证、审核),销售货物共收取增值税销项税额4462.5万元,12月31日“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”账户的余额均为0,全年无增值税其他事项。
全年公司用银行存款向税务机关缴纳城建税和教育费附加310万元,缴纳房产税、印花税和车船税150万元,缴纳企业所得税1254万元,缴纳代扣的个人所得税200万元。
则甲公司20×
7年度现金流量表中“支付的各项税费”项目应填列的金额为()万元。
A.4875.5B.4975.5
C.5175.5D.5425.5
【解析】“支付的各项税费”项目应填列的金额=100+4462.5-1051-250+310+150+1254+200=5175.5(万元)。
7.支付的其他与经营活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与经营活动有关的现金,如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。
其他与经营活动有关的现金,如果金额较大的,应单列项目反映。
【例题16•单选题】甲公司2008年度共发生管理费用1850万元,其中:
以现金支付退休职工薪酬280万元和管理人员薪酬680万元,存货盘亏损失28万元,计提固定资产折旧320万元,无形资产摊销130万元,其余均以现金支付。
假定不考虑其他因素,甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的本期金额为()万元。
A.334B.692
C.850D.1040
【解析】以现金支付管理人员薪酬属于支付给职工以及为职工支付的现金,甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的本期金额=1850-680-28-320-130=692(万元)。
(二)投资活动产生的现金流量的编制方法
1.收回投资收到的现金
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金,但长期债权投资收回的利息除外。
2.取得投资收益收到的现金
该项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利,从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金,因债权性投资而取得的现金利息收入。
股票股利不在该项目中反映。
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
该项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。
5.收到的其他与投资活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与投资活动有关的现金。
其他与投资活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。
该项目可以根据有关科目的记录分析填列。
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
该项目反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产支付的现金,包括购买机器设备所支付的现金及增值税税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出,不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分,以及融资租入固定资产所支付的租赁费。
为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分,在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映;
融资租入固定资产所支付的租赁费,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不在该项目中反映。
7.投资支付的现金
该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金,以及支付的佣金、手续费等交易费用。
企业购买债券的价款中含有债券利息的,以及溢价或折价购入的,均按实际支付的金额反映。
8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
该项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
9.支付的其他与投资活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与投资活动有关的现金。
(三)筹资活动产生的现金流量的编制方法
1.吸收投资收到的现金
该项目反映企业以
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第十八章 财务报告注册税务师 第十八 财务报告 注册 税务