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D.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,其计税基础通常为零
6.按照准则规定,根据资产、负债的账面价值与计税基础的差额,确认的递延所得税时,最不可能计入的对应科目有( )。
A.所得税费用 B.商誉 C.预计负债 D.资本公积
7.甲公司2008年7月1日用银行存款800万元购入一项无形资产,甲公司无法确定其使用年限,故归类为使用寿命不确定的无形资产,2009年发生减值迹象,计提减值准备50万元,税法规定该类无形资产使用寿命为10年,预计净残值为0,采用直线法摊销,则2009年因该无形资产确认的暂时性差异余额为()万元。
A.应纳税暂时性差异70
B.可抵扣暂时性差异70
C.应纳税暂时性差异50
D.可抵扣暂时性差异50
8.甲股份有限公司2006年12月购入一台设备,原价为3200万元,预计净残值率5%,税法规定的折旧年限为8年,按年限平均法计提折旧,甲公司按照5年计提折旧,折旧方法与税法一致。
该设备尚未发生减值迹象,未计提过减值准备。
2008年1月1日,根据新税法规定,公司所得税税率由33%降为25%。
假定不存在其他纳税调整事项,公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。
该公司2009年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为( )万元。
A.171B.225.72C.114D.150.48
9.下列说法中,错误的是()。
A.资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税资产
B.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时,该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认
C.递延所得税资产在确认时,以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产
D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时,该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产应确认为资产
10.2008年甲企业自行研发无形资产,在研究阶段发生的支出为100万元,在开发阶段符合资本化支出的金额为500万元,至2008年年末该项无形资产还没有达到预定用途,在计算2008年应纳税所得额时在税前会计利润基础上应调减的金额为()。
A.100B.0C.500D.50
11.2008年甲企业自行研发无形资产,在研究阶段发生的支出为100万元,在开发阶段符合资本化支出的金额为500万元,至2008年年末该项无形资产还没有达到预定用途,在2009年发生支出200万元,于2009年底达到预定用途,那么该无形资产计税基础为()。
A.700B.1050C.500D.800
12.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份,能够控制乙公司的生产经营决策。
2010年9月甲公司以600万元将一批自产产品销售给乙公司,该批产品在甲公司的生产成本为400万元。
至2010年12月31日,乙公司尚未对外销售该批商品,假定涉及商品未发生减值。
甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,且在未来期间预计不会发生变化。
税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。
在合并财务报表中,该存货应确认的递延所得税资产的余额为()万元。
A.50B.150C.100D.0
二、多项选择题
1.下列项目中,可能会产生应纳税暂时性差异的有()。
A.期末按照公允价值对交易性金融资产进行调整
B.税法累计折旧大于会计累计折旧形成的差额部分
C.期末按照公允价值对投资性房地产进行调整
D.企业根据期末可收回金额小于账面价值,对无形资产计提减值准备的部分
2.下列各项中,会引起递延所得税负债增加的有()。
A.预提产品质量保证费用形成的预计负债
B.企业超标的广告费
C.固定资产税法折旧大于会计折旧
D.自用房产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值
3.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有()。
A.因未决诉讼确认的预计负债
B.因债务担保确认的预计负债
C.企业超标的广告费
D.可供出售金融资产期末公允价值小于取得时成本
4.在产生可抵扣暂时性差异时,对于资产或者负债,其账面价值与计税基础的关系是( )。
A.资产的账面价值大于计税基础
B.资产的账面价值小于计税基础
C.负债的账面价值大于计税基础
D.负债的账面价值小于计税基础
5.乙企业全年实现税前会计利润120万元,非公益性捐赠支出为10万元,各项税收的滞纳金和罚款为2万元,超标的业务宣传费为5万元,发生的其他可抵扣暂时性差异为10万。
该企业的所得税税率为25%,期初递延所得税余额为0。
以下乙企业的处理正确的有()。
A.企业应交所得税为36.75万元
B.企业应纳税所得额为147万元
C.企业递延所得税资产期末余额为3.75万元
D.企业递延所得税资产期末余额为2.5万元
6.以下有关所得税的理解正确的有()。
A.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减,按照可抵扣暂时性差异的原则处理
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计入资本公积(其他资本公积)
C.递延所得税在确认时要考虑折现
D.应纳税暂时性差异,将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额,应确认为递延所得税负债
7.下列项目中,可能使递延所得税减少的有()。
A.本期应交所得税
B.本期递延所得税负债借方发生额
C.本期递延所得税资产借方发生额
D.本期递延所得税资产贷方发生额
8.关于递延所得税资产的确认,以下处理正确的是()。
A.确认递延所得税资产时,应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限
B.资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核
C.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不要求折现
D.因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关递延所得税资产的,应在附注中披露
9.有关所得税的列报,以下说法正确的有()。
A.递延所得税资产作为非流动资产在资产负债表中单独列示
B.递延所得税负债作为非流动负债在资产负债表中单独列示
C.递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
D.递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为负债列示
10.以下有关适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响说法正确的有()
A.因税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量
B.适用税率变动的情况下,应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整
C.因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债,调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用(或收益)
D.因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债,调整金额应确认为所有者权益
11.关于所得税,下列说法中正确的有()。
A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用
B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异
12.对于企业合并中递延所得税的处理正确的有()。
A.非同一控制企业合并下产生的商誉,其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异,不确认相关的递延所得税负债
B.在合并抵销分录中,因抵消存货中包含的未实现销售利润会确认递延所得税资产
C.因抵消存货中包含的未实现销售利润确认的递延所得税资产,应在合并财务报表附注中披露
D.非同一控制下企业合并中资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债,其确认影响商誉或计入利润表的损益金额
三、判断题
1.企业存在应纳税暂时性差异的,除特殊情况外应确认递延所得税资产。
()
2.某可供出售金融资产,取得成本为100万元,资产负债表日确认公允价值变动20万元,该项金融资产的计税基础仍应为100万元,并不会因公允价值变动而发生变动。
3.因固定资产折旧年限和方法与税法不同,一般会导致固定资产的计税基础和账面价值不同。
4.无形资产的计税基础一定是实际成本减去符合税法规定的累计摊销,其账面价值也一定是实际成本减去会计累计摊销再减去无形资产减值准备。
( )
5.除内部研究开发形成的无形资产以外,以其他方式取得的无形资产,初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
6.非同一控制下企业合并形成的商誉,若在初始确认时,商誉的账面价值与计税基础是相等的,那么在后续计量中,对商誉计提减值准备,不需要确认递延所得税。
7.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
8.企业在确认递延所得税负债时,如果时间跨度很大,那么应考虑以现值入账。
9.递延所得税资产的账面价值减记以后,继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的,应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
10.因可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税应计入当期损益。
11.递延所得税负债一定会影响当期所得税费用。
12.企业在编制合并财务报表时,因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其计税基础不同的,在合并报表中应确认相应的递延所得税。
13.企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。
四、计算分析题(计算结果保留两位小数,答案中的金额单位为万元表示)
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家高新技术企业,适用的所得税税率一直为15%,公司采用资产负债表债务法核算所得税费用,2009年会计规定与税法规定存在差异的项目如下:
(1)2009年1月1日,甲公司为其120名中层以上管理人员每人授予1000份现金股票增值权,这些人员从2009年1月1日起必须在甲公司连续服务4年,即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权在2013年年末之前行使完毕。
在2009年12月31日,有5名管理人员离开甲公司,甲公司估计未来会有10名管理人员离开公司,授予日每份该现金股票增值权的公允价值为11元,在资产负债表日每份该增值权的公允价值为12元。
税法规定,实际支付时可计入应纳税所得额。
(2)甲公司2009年1月1日用银行存款1035.46万元购入当日发行的一项4年期到期还本付息的国债作为持有至到期投资,该国债面值为1000万元,票面利率为6%,实际利率为5%。
按照税法规定,国债利息收入免交所得税。
(3)2007年7月1日,甲公司自行研究开发的无形资产达到预定用途,该无形资产入账价值为500万元,预计使用年限为10年,预计净残值为0,2008年年末由于该无形资产发生减值迹象,计提减值准备17万元,2009年年末未发生继续减值迹象。
(4)2009年6月30日,甲公司将自用的办公楼对外出租,并采用公允价值模式进行后续计量。
该办公楼于2007年12月28日购买,取得时成本为3000万元,预计使用年限为20年,采用年限平均法计提折旧,税法和会计规定相同,假定预计净残值为0。
出租日公允价值为4000万元,2009年12月31日,该办公楼的公允价值为4500万元。
(5)2009年年初递延所得税资产余额为2.55万元。
要求:
判定各个事项是否应确认递延所得税,如果需要确认,计算出递延所得税资产或负债的具体金额。
2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)适用的所得税税率为25%,在申报2009年度企业所得税时,涉及如下事项:
(1)2009年年初存货跌价准备余额为100万元,存货账面价值为1000万元,2009年年末存货账面价值为2100万元,本期计提存货跌价准备200万元,销售结转存货跌价准备80万元。
(2)2008年2月,甲公司购入乙公司10%的股权,并打算长期持有。
该股权投资的初始投资成本为2000万元,采用成本法核算。
2009年10月15日,甲公司从乙公司分得现金股利100万元,计入投资收益。
至2009年年末,该项投资并没有发生减值。
甲、乙公司均为设在我国境内的居民企业。
税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息、红利免交企业所得税。
(3)甲公司在销售商品的同时,承诺对销售的A产品提供2年免费售后服务。
甲公司期初因该承诺确认的预计负债余额为10万元,本期计提100万元,已经计入当期损益,另本期因发生维修,支出费用20万元。
(4)甲公司2009年发生业务宣传费200万元,至年底尚未支付。
甲公司当年实现的销售收入为1000万元。
税法规定,企业发生的业务宣传费支出,不超过当年销售收入15%的部分,准予税前扣除,超过部分,结转以后年度税前扣除。
(5)甲公司2008年12月份购入一项固定资产,原价为3000万元,甲公司预计净残值为0,使用年限为5年,采用直线法计提折旧,税法规定该类固定资产应采用双倍余额抵减法计提折旧。
假定甲公司对上述交易或事项已经按照企业会计准则规定进行处理,且不存在其他纳税调整事项。
(1)确定甲公司2009年年末有关资产、负债账面价值及其计税基础,并计算相应的暂时性差异,将相关数据填列下表中。
单位:
万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
长期股权投资
预计负债
其他应付款
固定资产
合计
(2)计算本期应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
参考答案及解析
1.
【答案】B
【解析】在资产负债表债务法下,期末“递延所得税资产”的账面余额等于期末满足递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异与转回期间所得税率的乘积。
2.
【答案】A
【解析】对国债利息收入,资产的账面价值与计税基础一致,不产生暂时性差异。
3.
【答案】C
【解析】2009年应交所得税=(200+70+100)×
25%=92.5(万元)。
4.
【答案】D
【解析】应收账款计税基础为1200万元,账面价值=1200-100-150=950(万元),暂时性差异为1200-950=250(万元)。
5.
【解析】企业的行政性罚款、滞纳金等支出,由于税法规定不能税前扣除,所以通常不会产生暂时性差异。
6.
【答案】C
【解析】企业根据资产、负债的账面价值与计税基础的差额,确认的递延所得税,一般情况下计入所得税费用;
与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计入所有者权益,即“资本公积”科目;
在企业合并中确认的递延所得税,应计入商誉。
7.
【解析】无形资产账面价值=800-50=750(万元),无形资产计税基础=800-800/10×
1.5=680(万元),应纳税暂时性差异余额=750-680=70(万元)。
8.
【解析】会计每年计提折旧=(3200-3200×
5%)/5=608(万元),税法每年计提折旧=(3200-3200×
5%)/8=380(万元),2009年年末固定资产账面价值=3200-608×
3=1376(万元),计税基础=3200-380×
3=2060(万元),资产负债表中确认的递延所得税资产=(2060-1376)×
25%=171(万元)。
9.
【解析】企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认:
(1)该项交易不是企业合并;
(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。
资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
10.
【答案】D
【解析】对于自行开发的无形资产,未形成资产的部分按照研发支出的150%扣除,即在税前会计利润的基础上加扣50%。
11.
【解析】自行研究开发的无形资产按照无形资产入账价值的150%摊销,所以计税基础为(500+200)×
150%=1050(万元)。
12.
【解析】该存货应确认的递延所得税资产的余额=(600-400)×
25%=50(万元)。
【答案】ABC
【解析】“选项D”一定是属于可抵扣暂时性差异。
【答案】CD
【解析】选项A和B形成的是可抵扣暂时性差异,应确认为递延所得税资产,是递延所得税资产的增加。
3.
【答案】ACD
【解析】选项B不会产生暂时性差异。
【答案】BC
【解析】AD两种情形产生的是应纳税暂时性差异。
【解析】本期应纳税所得额=120+10+2+5+10=147(万元);
本期应交所得税=147×
25%=36.75(万元);
递延所得税资产期末余额=(5+10)×
25%=3.75(万元)。
【答案】ABD
【解析】选项C递延所得税的确认不需要折现。
【答案】BC
【解析】递延所得税=(期末递延所得税负债减去期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产),本期递延所得税负债借方发生额和本期递延所得税资产借方发生额都会减少递延所得税。
8.
【答案】ABCD
【答案】AB
【解析】递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示。
10.
【答案】AB
【解析】除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债,相关的调整金额应计入所有者权益以外,其他情况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用(或收益)。
11.
【答案】AD
【解析】本期递延所得税资产发生额可能计入资本公积。
有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债,有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。
【答案】错
【解析】企业存在应纳税暂时性差异的,除特殊情况外应确认递延所得税负债。
【答案】对
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产,其账面价值等于实际成本减去无形资产减值准备。
因对于使用寿命不确定的无形资产,在后续计量中不进行摊销。
【解析】非同一控制下企业合并形成的商誉,在初始确认时计税基础与账面价值相等,如果日后被合并方出售时,商誉的价值可计入应纳税所得额,那么对商誉计提减值准备,会导致商誉账面价值小于计税基础,所以应确认递延所得税资产。
【解析】企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化,因此在确认递延所得税负债时,可以现行适用税率为基础计算确认,一般不要求折现。
【解析】与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税,应当计入所有者权益。
比如可供出售金融资产正常的公允价值变动。
【答案】错
【解析】递延所得税资产可能会影响商誉,也可能影响资本公积。
13.
【解析】企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。
1.
【答案】
事项
(1)为以现金结算的股份支付,应付职工薪酬在2009年期末余额=(120-15)×
1000×
12×
1/4=315000(元),应付职工薪酬的账面价值为315000元,计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产=315000×
15%=47250(元)。
事项
(2)持有至到期投资账面价值为=1035.46×
(1+5%)=1087.23(万元),计税基础=1087.23(万元),不形成暂时性差异,故不需确认递延所得税。
事项(3)无形资产2009年会计上计提的摊销=(500-500/10×
1.5-17)÷
(10-1.5)=48(万元),2009年12月31日无形资产的账面价值=500-500/10×
1.5-17-48=360(万元),计税基础=(500-500/10×
2.5)×
150%=562.5(万元),计税基础与账面价值的差额为202.5万元,其中187.5万元即(500-500/10×
150%-(500-500/10×
2.5)]不需要确认递延所得税,而另外15万元是期末可抵扣暂时性差异的余额,由于2009年年初存在递延所得税资产2.55万元(即17×
15%),所以在本期应转回递延所得税资产0.3万元(即2.55-15×
15%)。
注:
2007年7月1日,无形资产账面价值为500万元,计税基础为750万元,由于该事项不是企业合并,在初始确认时,既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,那么其账面价值与计税基础的差额不确认递延所得税,
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