会计六大要素的含义特征和主要内容.docx

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会计六大要素的含义特征和主要内容

会计六大要素的含义，特征和主要内容

1．会计的六要素

将会计对象分为六类会计要素：

资产、负债、所有者权益、收入、

费用、利润。

（1）资产：

资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的

资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

（后半句为准则上新加的）

特征：

资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。

资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制

的。

资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产）

由于该定义使得会计制度发生了很大变化，对考试也有很大影响。

资产按流动性可分为流动资产、长期资产。

划分流动资产与长期

资产的标准是一年。

资产按照到期是否变为固定或可确定的货币分

为货币性资产与非货币性资产。

按照是否可辩认分为可辩认资产与

不可辩认资产（商誉）。

按照资产的存在是否确定分为确定性资产与

或有资产。

理解：

如收不回来的应收款项，已陈旧过时售不出的商品，已淘汰

报废的固定资产，待处理资产损失，某些予以递延的费用等，尽管

他们还挂在资产负债表的资产方，但已不是企业的真正资产；企业

也有许多资产如专有技术，自创商誉等无形资产以及一些或有资产，

由于现行会计模式与技术等原因而未能体现在企业资产负债表上。

（2）负债：

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义

务预期会导致经济利益流出企业。

负债的本质特征是将来会引起企

业的经济利益流出，负债的分类按流动性分为长期负债与流动负债，

划分标准为一年，一年以上为长期负债，一年以下的为短期负债。

（3）所有者权益又称净资产，是指企业所有者享有的企业总资产减

去总负债后的剩余权益。

在我国将所有者权益分为资本和留存收益，

而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分

配利润。

（4）收入

收入来源：

销售商品、提供劳务及让渡资产使用权

特点：

①收入是从企业的日常活动中产生的（不包括偶发事件产生的利得

——营业外收入、补贴收入）。

②收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。

③收入将引起企业所有者权益的增加。

④收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代

收的款项。

所以：

企业在销售商品、提供劳务（主营业务收入）及让渡资产

使用权（其他营业收入）等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

（是日常活动，否则不能做收入）

流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净

收益。

（营业外收入）

（5）费用

①指各种耗费：

营业成本（可以对象化）＋期间费用（不可以对象

化）

② 费用的 3 个特征

A. 日常活动中产生（不包括偶发事件产生的损失——营业外支出）

B .表现为资产的减少或负债的增加

C .将引起所有者权益的减少

所以：

费用 也是日常活动发生的。

其经济利益的流出不属于费用而是损失，如工业企业出售固定资产

净损失。

（营业外支出）

理解：

主营业务收支和其他业务收支都是日常经营活动发生的,但主

营是经常发生，而其他是偶然发生，比如工业企业销售商品是主营，

而工业企业销售材料就是其他，营业外收支是与日常无关,具体核算

内容参见教材第 8 章第 5 节，结合以后学习

（6）利润（一般指净利润，但此教材指的是利润总额）

① 一定期间经营成果。

② 利润＝营业利润＋投资净损益＋营业外收支净额

2．会计要素的关系是：

会计要素之间存在着特定的等量关系，这些等量关系构成了不同

的会计等式，而会计等式又是会计报表的框价，正因为如此，所以

有的学者又将会计要素称之为会计报表的要素，但严格地说，会计

要素和会计报表要素并不是一回事。

会计各要素之间的关系可以用三个等式来表示，即：

资产=负债+所有者权益

（1）

收入—费用=利润

（2）

资产=负债+所有者权益+（收入—费用）（3）

第

（1）个等式可以称之为静态等式，反映企业特定时点的财务状况；

第

（2）个等式可以称之为动态等式，反映企业一定时期的获利能力；

第（3）个等式反映了在企业期末结帐之前，第

（1）个等式和第

（2）等式之间的辨证关系。

收付实现制（cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of

accounting）又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，

来记录收入的实现和费用的发生。

按照收付实现制，收入和费用的

归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。

换言

之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑

与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。

收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本

期收入和费用，计算本期盈亏的 会计 处理基础。

在现金收付的基

础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入

中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现

款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反

之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，

即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

例如， 大

同工厂 1993 年元月份收到 1992 年应收销货款 50 000 元，存入

银行，尽管该项收入不是1993 年元月份创造的，但因为该项收

入是在元月份收到的，所以在现金收付基础上也作为1993 年元

月份的收入。

这种处理方法的好处在于计算方法比较简单、也符

合人们的生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确，

所以 《企业会计准则 》规定企业不予采用，它主要应用于 行政事

业单位 和个体户等。

在现金收付基础上，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预

付费用、以及应计收入和应计费用的问题，会计 期末也 不需要进

行账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，

所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用、并加以对

比以确定本期盈亏。

收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生制不可比拟的

优越性。

收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。

用

权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入

的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存

货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，

从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。

收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债

务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现

金。

以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。

长期投资

涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心

投资的回收问题。

而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份

额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，

主观性太强。

因此，投资者注重现金的实际流入或流出。

只有投资

期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。

举例说明

　　假设企业于 2000 年 7 月出租一台设备，租期半年，但到 2001

年 1 月才收到租金。

　　按收付实现制，这笔租金收入应记入

2001 年 1 月那一期间，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的；

相应地，对租入设备的那一方来说，即使它是在2000 年 7-12 月使

用了租入的设备，但支付租金的行为发生在 2001 年 1 月，因此这笔

租金只能记作 2001 年 1 月的费用。

由于收付实现制未收取现金的收

入和未支付现金的费用，均不列入当期损益，也不入账，所以不能

公正地表达会计主体各期的经营成果。

编辑本段与权责发生制的区别

权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所

以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相

同的，也可能是不同的。

例如，本期销售产品一批价值 5000 元，

货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，

5O00 元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，

应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，

这时就表现为两者的一致性。

但在另外的情况下两者则是不一致的，

例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如

果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。

因为现款是

本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，

因为它不是本期获得的。

权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是指以实质取得收到

现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和

费用及债权和债务。

即收入按现金收入及未来现金收入――债权的

发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行

确认。

而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。

权责发生制

　　（Accrual Basis） 　　·权责发生制:

以权利和责任的发生来决

定收入和费用归属期的一项原则. 　　·权责发生制：

权责发生制指

凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其

款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不

属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为

本期的收入和费用处理。

 　　商务印书馆《英汉证券投资词典》的

解释为：

权责发生制英语为：

accrual basis；accrual accounting

basis。

会计记账方法，按收入和支出权责的实际发生时间来记账，

并不考虑是否已收到或支付款项。

与此方法相对的另一种记账方法

为现金收付（cash basis）记账法。

编辑本段权责发生制原则概述

　　按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或

应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入

和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期

收付，都不应作为当期的收入和费用。

因此，权责发生制属于会计

要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认

多少的问题。

编辑本段权责发生制的实践依据

　　在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是

完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。

由此而产生两

个确认和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作

为收入确认和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标

准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权

责发生制。

 　　权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前

提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的

归属。

并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此

形成的资产和负债等会计要素。

企业经营不是一次而是多次，而其

损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期

的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。

因此，权

责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业

绩。

编辑本段权责发生制原则的执行范围

　　按照我国现行《企业财务通则》和行业财务制度，在国有商业

银行的财务核算中，绝大部分收支项目都实行了权责发生制，主要

包括以下几个方面：

（1）逾期半年以内的贷款利息收入；

（2）金

融机构往来收入；（3）投资收益；（4）定期存款利息支出；（5）

金融机构往来支出；（6）固定资产修理、租赁、低值易耗品购置、

安全防卫等大宗费用支出；（7）无形资产摊销；（8）固定资产折

旧；（9）各种税金。

编辑本段权责发生制原则的执行结果

　　由于银行业经营范围的特殊性，其收入依赖于贷款和投资的质

量，具有明显的弹性，而其支出中的绝大部分直接面向存款户和维

系业务经营正常运转，具有明显的刚性。

因而，影响权责发生制原

则的主要方面在于收入，源头在于贷款和投资质量。

 　　在收入方

面，我国的国有商业银行脱胎于国有专业银行，诸多众所周知的原

因，使其信贷资产结构单一，质量不佳。

执行权责发生制原则，没

有考虑新旧制度转轨时贷款质量的现状，仅一刀切地规定逾期半年

以上（以前曾经为3 年、2 年和 1 年）的贷款才停止计提表内应收

利息，导致国有商业银行表内挂账利息居高不下。

这意味着国有商

业银行以实收资本或客户存款垫交国家税利（营业税、所得税及利

润）。

更为严重的是国有商业银行贷款质量的提高一时难以奏效，大

量贷款无法正常收息，已成为今后相当长一个时期的客观现实。

因

此，这一制度的执行，必然使国有商业银行表内挂账利息越滚越大。

虚假的繁荣和巨额的欠息带来的后果不仅仅是国有商业银行发展后

劲不足和简单的寅吃卯粮，而且抵御风险能力也逐步下降，经营风

险逐步加大。

 　　在支出方面，按照权责发生制原则提取的定期到

期存款应付未付利息，不论其在某一时点上数额多大，最终必须支

付给客户，银行充其量只能占用时间差，何况近几年由于财政资金

信贷化，巨额的保值贴补已从明中和暗中将国有商业银行预提的应

付利息蚀尽。

另一方面，较为明显受制于权责发生制原则的是无形

资产和递延资产的摊销。

在现行制度的框架内，两项资产的摊销，

单纯考虑了资产的受益期间，而忽略了稳健经营。

比如，无形资产

中的土地使用权、专利技术等要求严格按受益年限摊销，受益年限

无法确定的，要求以不短于 10 年的时间摊销；递延资产中的开办费

要求从企业开办之日起，以不短于 5 年的时间摊销。

这些规定人为

限制了企业按照谨慎性原则摊销费用。

一个经营行、处即使有大量

利润，本年成本完全可以消化已经挂账待摊的无形资产和递延资产，

也因待摊资产没有达到受益期限而不能摊销。

相应的，以后年度即

使发生政策性或经营性亏损，成本无力消化待摊费用，也要强制摊

销。

在这种原则的指导下，国有商业银行实际上可以不受限制地列

支直接或间接费用，费用限额不足则可以递延待摊。

编辑本段权责发生制原则的适用性

　　权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取

代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：

一个

在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可

能没有相应的变现资金而陷入财务困境。

这是由于权责发生制把应

计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反

映为现金收支，部分反映为债权债务。

为提示这种情况，应编制以

收付实现制为基础的现金流量表或财务状况变动表。

弥补权责发生

制的不足。

编辑本段权责发生制和收付实现制的比较

　　1.计算出来的收入和费用金额不完全相同；　　2.计算出来的

盈亏数字的准确程度不同； 　　3.会计核算不完全相同。

编辑本段权责发生制和收付实现制的区别

　　权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，

所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是

相同的，也可能是不同的。

例如，本期销售产品一批价值 5 000 元，

货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，

5O00 元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，

应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，

这时就表现为两者的一致性。

但在另外的情况下两者则是不一致的，

例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如

果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。

因为现款是

本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，

因为它不是本期获得的。

 　　综上所述可知，采用应计基础和现金

收付基础有以下不同：

 　　① 因为在应计基础上存在费用的待摊

和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行

核算时他们所设置的会计科目不完全相同。

 　　② 因为应计基础

和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在

同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能相同。

 　　③ 由

于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，

因此，计算出来的盈亏较为准确。

而在现金收付基础下是以款项的

实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的

盈亏不够准确。

 　　④ 在应计基础上期末对账簿记录进行调整之

后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不

要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简单。