企业智力资本会计研究Word下载.docx

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本文的研究目的是在理论界已有的研究基础上对智力资本会计理论及测评模型的构建方面做一些有益的探讨，以期为企业智力资本会计研究做一些积极的探索。

本文首先基于前人对智力资本的理论研究，提出智力资本的会计学定义和智力资本的整体构成结构模型；

在此基础上分析了智力资本会计形成的客观必然性；

而后借鉴了传统会计的理论框架分别从会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等方面进行研究探讨；

最后借助案例对所研究的智力资本会计框架进行可行性和有效性的验证，初步建立起智力资本会计框架。

关键词：

智力资本；

智力资本会计；

实物期权法；

网络层次分析法I

山东农业大学硕士专业学位论文ABSTRACTAmericaneminentscholarEatonhadeverpredicted:

weareconvincedthatourcountry&

#039;

shighesteconomicinterestswillnotdependprimarilyonnaturalresourcesbutonthecreationofourcompatriotsintelligenceinthenearfuture.Eaton&

spredictionbecomeareality:

ontheonehand,withthewaveofeconomyglobalizationandthedevelopmentofinformationtechnology,knowledgeeconomyisrisingasaneweconomicform;

ontheotherhand,Facingtheseveretestsofafinancialcrisisandthesoaringpricesoftheenergyandmineralresources,theworldeconomyshowsignsofstagflationrisks.Onthebackground,knowledgehadbecomethemostimportantpartsofproductionfatorsinsteadoflaborandland.Andintellectualcapitalwhichisthecoreofknowledgewinunprecedentedattentionasanimportantmeansofvaluecreation.Enterprisespromote;

people-oriented;

businessphilosophyandvigorouslystrengthentheR&

amp;

Dandinnovation,andalsotheyputintellectualcapitalintothefirm&

sstrategicheight.Asareactionofeconomicactivity,accountingenvironmentdeterminesthetheorycontentoftheaccountingstructure.Whatkindofaccountingenvironment,thereiswhatkindofaccountingtheory.Andtheexistingframeworkofaccountingtheoryisbasedmainlyonindustrialeconomyandthelogicalstartingpointis;

financialwagelabor;

sotheycannotreflectthechangesofaccountingenvironmentandtheimportantvaluecontributionofthisintangibleresources,andthustheusefulnessoftheinformationprovidedbythecomprisesiscorrespondinglower,whichisnotconducivetothestakeholderstomaketherightdecision.Althoughdomesticandforeignscholarsareawareofthis,intellectualcapitalresearchisstillintheinitialstage,fromconcepttomeasureandthentothefinalreporthavenotyetreachedaconsensusview,whichwillnotformacompleteintellectualcapitalaccountingsystem.Thepurposeofthispaperistoproposesomeusefuldiscussioninintellectualcapitalaccountingtheoryandconstractameasurementmodel,therefore,intellectualcapitalaccountingresearchareactivelyexplored.Firstly,basedonprevioustheoreticalresearchonintellectualcapital,weproposedaccountingdefinitionandtheoverallcompositionofthestructuralmodelofintellectualcapital,secondlyweanalysistheobjectivenecessityoftheformationofintellectualcapitalaccounting.Thirdlydrawingonthetheoreticalframeworkoftraditionalaccounting,westudyfromtheaccountingrecognition,accountingmeasurement,accountingrecordstoaccountingII

山东农业大学硕士专业学位论文reportsandotheraspects.Finally,casestudyisusedtotestthethefeasibilityandeffectivenessoftheintellectualaccountingframeworkandsetupapreliminaryintellectualcapitalaccountingframework.KEYWORDS:

IntellectualCapital;

IntellectualCapitalAccounting;

RealOptionMethod;

AnalyticNetworkMethodIII

山东农业大学硕士专业学位论文关于学位论文原创性和使用授权的声明本人所呈交的学位论文，是在导师指导下，独立进行科学研究所取得的成果。

对在论文研究期间给予指导、帮助和做出重要贡献的个人或集体，均在文中明确说明。

本声明的法律责任由本人承担。

本人完全了解山东农业大学有关保留和使用学位论文的规定，同意学校保留和按要求向国家有关部门或机构送交论文纸质本和电子版，允许论文被查阅和借阅。

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保密论文在解密后应遵守此规定。

论文作者签名：

导师签名：

日期：

II

山东农业大学硕士专业学位论文1引言1.1选题的目的和意义随着知识经济时代的到来，世界经济已是一个依靠知识驱动的智力系统，智力资本在企业价值创造中的地位和作用日渐突出。

人们逐渐认识到企业价值已不再仅仅取决其拥有的厂房、设备、产品等物质资本，而关键在于员工的创新能力、企业所拥有的知识产权、基础结构以及企业与其利益相关者的关系等智力资本。

全球排名第五的微软，在2000年其账面价值是143.87亿美元，而其市场价值却估达1485.9亿美元。

而在我国，作为2007年最闪亮的明星阿里巴巴虽然利润还只有3个多亿人民币，但市值已经超过了200亿美元。

这些高科技企业账面价值与市值的巨大差异体现了智力资本的存在与作用，而这类企业在会计报告中只反映有形的物质资本，已不能代表其所“拥有或者控制”的全部经济资源，且这部分未被反映的资源反而具有更大的价值贡献，这种做法有点舍本求末，不能真实地反映该企业的价值，因而对传统会计提出了严峻的挑战，迫切需要建立一套完整的智力资本会计体系。

会计作为一个信息系统，要向利益相关者提供决策有用信息，对于企业的内部管理者而言，建立智力资本会计体系有助于他们了解除财务状况之外的其他关键资源的信息，加强企业对其全部有形和无形资产经营管理，做出正确的生产经营决策，提高经济效益，促进企业可持续发展。

智力资本概念是对企业传统生产经营资产概念的扩展,它将企业的员工知识水平、组织制度、文化传统和对企业的忠诚度、商业信誉、商标、顾客对企业的认同感、外部生产经营关系等这些被传统管理所忽视，在传统的企业财务报表上无法体现其价值，但却对企业经营管理至关重要的因素整合在了一起。

因而计量与报告智力资本，企业可以及时了解到自身在上述各方面的建设状况，分析其投入产出的效果，通过横向与纵向的比较，找出存在的差距及原因，从而为企业实施最有效的资本管理、确定企业未来的发展目标及促进企业的价值实现与增值提供最坚实的现实基础。

而对于企业的外部利益相关者，建立智力资本会计体系有助于提高会计信息的透明度，有效避免由于信息不对称所导致的错误投资决策，提高投资效率。

如对于作为企业所有者的投资者来说，其投资决策的制定主要是基于公司未来绩效的增长性和稳定性。

这就要求投资者应深入了解公司各类资产的构成及其数量、质量状况，而传统的会计报表体系由于智力资本的难以量化性基本上将其排除在外，其价值也不反映在企业的资产负债1

山东农业大学硕士专业学位论文表上，这就导致投资者只能获得企业财务资产（主要是有形资产）的信息，而对于企业更具有无形性质的智力资本的状况几乎一无所知，有可能导致对企业价值的低估或者看不到企业暂时繁荣的外表内潜藏着的危机。

如果企业能将自身的智力资本信息汇总和评价,形成智力资本报告并公开，使外部投资者在更大范围内了解企业各类资产的运营状况，则可以很好地弥补上述缺陷。

综上所述，无论是企业内部的管理当局，还是外部的投资者、债权人、顾客、供应商、政府管理部抑或是理论学者，都必须关注和重视有关企业的智力资本，此领域无论在理论上还是现实上都具有重大的研究价值。

本文拟借鉴传统会计的理论框架，首先阐述智力资本会计的目标及假设，遵循会计确认、会计计量、会计核算再到会计报告的程序，来研究企业智力资本会计问题，初步构造企业智力资本会计体系，从而完善企业会计信息内容，提高会计信息质量，为企业利益相关者提供更有价值的信息。

1.2国内外研究现状综述1.2.1国外研究现状20世纪80年代中期，国外会计及经济管理领域的专家学者就开始了对智力资本相关问题的研究，关注智力资本的学术论文从1990年以前的每年1-2篇增加到2000年的每年60篇，研究内容主要包括智力资本基础理论，智力资本会计理论，智力资本与企业绩效的相关性和智力资本管理等，范围涉及会计学、财务学、管理学、产业经济学、劳动力经济学和组织行为学等。

智力资本的观点来源一直认为是与人力资本理论、企业竞争优势理论以及知识管理理论有关。

智力资本最早是作为人力资本的同义词由Senior（1836）提出的，是出于有效运用相对于信息而言的知识为目的。

他认为智力资本是个人所拥有的知识和技能。

然后直到1969年，美国经济学家加尔布雷斯（JohnKennethGalbrainth）首先提到智力资本的概念。

智力资本的内涵界定与结构一直是提升阶段（1998年以前）智力资本研究的热点，它为以后的研究提供基础。

此阶段由于各研究者从不同的视角各有侧重和不同，概括起来有三种观点：

一种是超额价值观,智力资本被视为企业在证券市场上的总价值与财务价值间的差距，是企业市价超出账面价值的部分（Edinsson&

Sullivan，1996；

Brooking，1997；

Rossetal.，1998）；

一种是无形资产观，认为智力资本是企业员工拥有的技术和2

山东农业大学硕士专业学位论文能力，或企业拥有的技术等无形资产，这种资产能够给企业带来竞争优势（StewartT.A，1994；

Rennie，1999）；

一种是知识观，认为智力资本是指每个人与团队能为公司带来竞争优势的一切知识与能力的总和（Stewart，1997；

Bell，1997）。

构建智力资本构成模型的目的是为了更好地理解、界定智力资本的内容和范围，同时对企业识别其价值驱动因素的来源和内部评价体系的构建具有重要的意义。

由于研究的出发点和目的不同，目前关于智力资本的分类或构成模型有很多种，本文按照所含要素的多少分为：

Edvinsson和Sullivan（1996）将企业的智力资本分为人力资源（HumanResource）和结构资本（StructureCapital）两部分的二元说；

由Huber（1996）和Stewart（1997）指出智力资本的价值体现在人力资本（HumanCapital）、结构资本（StructureCapital）和顾客资本（CustomerCapital）三者之中的三元说；

以及由英国学者AnnieBrooking（2000）把智力资本分为市场资产、知识产权资产、人才资产和基础结构资产四部分的四元说。

综观以上学者对智力资本构成的划分可以看出，尽管他们的观点不一致，有二元说、三元说和四元说，但它们包括的具体内容有较大的一致性，只是划分的粗细和逻辑关系有所不同。

对智力资本会计要素的确认问题的研究。

对于是否应将智力资产确认为资产，将智力资本确认为资本，理论界进行了较长时间的探讨，其分歧主要表现在：

智力资本能否为企业所拥有或控制，智力资产能否用货币来计量。

由于智力资本所有者进入企业，则意味着一份新的契约的成立。

在合同有效期内，智力资本所有者是不能随意离开企业的，企业能够在一定时期内对其进行控制。

因此，在智力资本会计要素确认方面已达成共识，智力资本应进入会计系统，将其确认为资本，同时与其相对应的智力资产应确认为资产。

对智力资本的计量一直是理论界研究的难点。

许多学者对此进行了研究，建立了智力资本计量模型和方法。

智力资本计量方法基本上分为四类：

一是智力资本的直接量度法（DirectIntellectualCapitalMethods，DIC），主要是直接量度智力资本，具体的有技术掮客、引用权重专利法、内含估价法、价值探究器、智力资产估价法、总价值创造法和未来会计法等；

二是资本市值法（MarketCapitalizationMethods，MCM），从资本市值得出智力资本的价值，具体的有托宾Q和市账率等；

三是资产报酬率法（ReturnonAssetsMethods，ROA），用ROA比率来定义智力资本的价值，主要有经济增加值、人力资源成本会计法、计算的无形资产价值法和增值智力系数法等；

四是计分卡法（ScoreboardMethods，SC），通过考虑公司战略的不同方面来决定智力资本的价值，主要有Skandia导航仪、价值链计分卡、智力资本指数、无形资产监控器、平衡计分卡、Meritum指导3

山东农业大学硕士专业学位论文方针和丹麦的智力资本报表等。

这些方法大多强调智力资本的战略方面，所使用的智力资本测度标准（Metrics）常常是高度概括性的，结果难以表达智力资本一些经营方面的好信息。

智力资本报告传统根源于瑞典。

在1994年，瑞典Skandia保险公司发布了世界上第一份智力资本报告（Skandia，1994）。

Skandia设置了一系列指标分别从财务、顾客、运作流程、创新和发展、人力资源五个部分进行报告的“Skandia导航器”模型，自此以后智力资本报告在世界各国有了飞速地发展。

智力资本报告的方式主要有：

一是Skandia智力资本报告表。

1997年Skandia保险公司首次以智力资本报告表的形式反映，开创了智力资本报告的先河；

二是智力资本星象图。

史特华（Steward，1997）以个别公司智力资本指标或指数的相对强度，并以人力资本、结构资本与顾客资本三个角度切入，开发出智力资本星象图，这个星象图可提供外部资讯者了解企业智力资本的存量；

三是YankeeFinance智力资本指数。

伦敦的智力资本服务中心建立了智力资本指数，将选出的指标乘以适当的权数，转换成指数，根据它来观察某一智力资本的变化情形，探讨此智力资本指数的消长情况。

Roos等人（1998）以YankeeFinance智力资本指数为例指出，“关系资本”指数与“基础建设资本”指数呈现反比关系。

智力资本指数图只是定性的描述了各指数之间的关系，且权数的确定带有主观性，其权数的确定依据不同，指数也就会不同，同时也不适合于行业的比较；

四是价值报告。

PriceWaterhouseCoopers（PWC）自1999年起，以会计专业的角度编制企业价值报告。

除了报告传统财务面的绩效外，还揭露了无法量化的无形资产，呈现企业潜在的价值；

人力资本价值衡量的报告模型。

萨拉托加研究所建立的人力资源财务数据库于1985年开始出版年度报告，为衡量人力资源计划以及人力资本行动的量化成果开发了一个标准模型该模型主要反映人力资源方面对企业绩效的贡献，反映了产生智力资本的基础人力资本投资的回报状况，但不能全面反映智力资本在企业内、外部智力资产中的价值状况。

1.2.2国内研究现状中国对智力资本的研究始于20世纪的最后几年，在1998年5月，中国在北京举办了“智力资本与教育观念的转变”研讨会，拉开了中国智力资本研究的序幕。

中国研究者从不同的角度考察智力资本的概念，主要有以下三种观点：

一是创新能力观，智力资本是指那些具有较高智商和专业知识并具有创新能力的智力人才的价值表现。

智力作为资本具有创造新价值的功能（李玲，2000；

朱学义，2004）；

智力资本是指组织拥有或控制的，不包括在财务资源中，以员工工作能力或组织各种能力所表现，能4

山东农业大学硕士专业学位论文够为企业获取竞争优势的一种资源，是一种潜在的、无形的、动态的、能够带来价值增值的价值（张丹，2007）。

二是知识资源观。

企业的智力资本是指能够转化为企业赢利能力的提高，从而带来企业价值增加的知识（徐程兴，2003）；

三是无形资产观。

智力资本是从经济学和管理学角度广义理解无形资产:

“只要是一种可用以获利的，由企业拥有或控制，且不具有实体性的资源，都属于无形资产的范畴。

”（袁庆宏，2000）对智力资本构成的基本认识有两种观点：

第一种观点是智力资本综合要素观。

尽管各自表述的具体构成要素不尽相同，但都认为智力资本是由人力资本、以及由智力派生的相关软资产综合构成（傅元略，2000；

程宏伟，2001等）。

张小红博士（2007）将智力资本分为从人力资本、智力成果、知识产权到智力资产递进的四个层次，是对智力资本综合要素观的创新。

第二种观点是智力资本单一要素观。

认为智力资本仅指人力资本中的人才资本（如企业家、具有较高智商和专业知识并具有创新能力的人），是人力资本的高级形式（谭劲松，2001）。

目前，由于对智力资本价值的计量及智力资本信息披露还未形成统一的观点，使得智力资本会计的研究无法取得突破性进展，智力资本会计还处于起步阶段。

我国对智力资本会计的研究主要有：

谭劲松等（2001）在《智力资本会计研究》一书中提出了，财富与智力合作是现代企业的一个重要特征，是智力资本会计的理论基础；

并从智力资本价值的特点即价值的群体性与个体性的结合，价值的不可准确计量性，计量方法的混合性，得出了要对智力资本进行模糊计量；

然后以管理者智力资本为例对评估的理论及实践基础进行分析，得出评估的可能与必要性；

最后从科斯定理的角度得出了一个独特的智力资本价值计量模式——评估+讨价还价。

李浩，卢艳丽（2002）认为智力资本会计是知识管理理论的会计创新，它在服务对象、理论前提以及权益分配方面其自身的特点：

智力资本会计主要面向智力资本投资者和实体资本所有者，是以“智力与财富合作”为前提，智力资本的权益应该为智力资本投资者所享有。

余绪缨（2003）在其“智力资产与智力资本会计的几个理论问题”一文中首先纠正了长期以来对“人资源”的不正确认识，并在认识上使之进一步深化；

接着对怎样培育创新能力，激活“智力资源”作了较深入的论述；

进而对智力资本与智力资产进行了经济学的剖析；

最后探讨了智力资产与智力资本的计量进行方法论。

邱立丽（2003）首先界定了智力资本的范畴：

主要是指科技人员的科研能力与企业5

山东农业大学硕士专业学位论文高层领导的管理能力；

然后从智力资本能够创造价值，智力资本与财务资本的合作关系，风险的变化使智力资本地位上升三方面说明智力资本的权益属性；

最后对智力资本的确认及分配处理进行介绍。

朱学义，黄元元（2004）在“我国智力资本会计应用初探”一文中认为智力资本会计体系应从资产和权益及其分配体系等方面进行设计。

唐国钟（2004）在其“智力资本会计核算若干问题研究”中，在谭劲松提出的智力资本会计的概念与模式的基础上，对智力资本会计核算的若干问题进行研究，包括：

智力资本的初始确认、持续经营价值变化处理以及智力资本退出与企业清算破产。

邓春华（2005）以智力资本构成的五要素（人力资本、知识产权资本、企业组织资本、企业社会资本、过程控制资本）为基础，提出智力资本计量的六原则（计量公允价值原则、市场公允价值原则、公正第三方确定价值原则、团体价值原则、协商确定价值原则、动态调整价值原则）。

刘灵芝（2005）在“智力资本会计理论与方法探讨”一文中认为基于马克思劳动价值论，智力资本所有者有权分享企业净剩余；

而现代公司治理理论则提出，以所有权激励为特征的智力资本化成为现代企业非常重视的激励手段。

对智力的资本化要求在现有财务会计体系下合理计量、核算和报告智力资本，提出智力资本计量模式和与传统财务会计既相对独立又融为一体的智力资本核算与报告体系。

黎一幸（2006）认为智力资本会计核算体系应从资产和权益及其分配体系等方面进行设计：

首先分离现行会计核算体系中无形资产的内容，然后设计智力资本会计的资产与权益形式，最后设计智力资本会计的分配形式。

曾洁琼，陈君宁（2006）认为通过智力会计计分卡将智力资本报告和财务报告相结合,将每个智力资本项目确