中级会计师会计实务《存货》章节练习题及答案2含答案Word格式.docx
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B、280
C、270
D、290
【正确答案】A
【答案解析】对于为生产而持有的材料,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应当按照成本计量。
本题中2006年末A材料的账面价值应为350万元,即按350万元列示在2006年12月31日的资产负债表的存货项目中。
4.某企业11月1日存货结存数量为200件,单价为4元;
11月2日发出存货150件;
11月5日购进存货200件,单价4.4元;
11月7日发出存货100件。
在对存货发出采用先进先出法的情况下,11月7日发出存货的实际成本为()元。
A、400
B、420
C、430
D、440
【答案解析】11月7日发出存货的成本=50×
4+50×
4.4=420(元)。
5.工业企业为增值税一般纳税人。
原材料采用实际成本法核算。
购入A种原材料1000吨,收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元,增值税额为136万元。
另发生运杂费用11.36万元,装卸费用4万元,途中保险费用3万元。
原材料运抵企业后,验收入库原材料为998吨,运输途中发生合理损耗2吨。
则该原材料的实际单位成本为()万元。
A、0.80
B、0.81
C、0.82
D、0.83
【答案解析】该批原材料的实际单位成本=(800+11.36+4+3)/998=0.82(万元)。
6.下列原材料相关损失项目中,应计入管理费用的是()。
A、计量差错引起的原材料盘亏
B、自然灾害造成的原材料损失
C、原材料运输途中发生的合理损耗
D、人为责任造成的原材料损失
【答案解析】本题的考核点是原材料费用损失的列支渠道。
计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用;
自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出;
原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本中;
人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。
7.甲企业为增值税一般纳税企业,增值税税率为17%,因销售商品出租给乙企业包装物一批,收取押金4914元。
因乙企业逾期未退还租用的包装物,按协议规定,甲企业没收全部押金4914元。
因该业务,甲企业记入“其他业务收入”账户的金额为()元。
A.4680
B.4200
C.3884.4
D.680
【答案解析】甲企业记入“其他业务收入”账户的金额=4914÷
(1+17%)=4200(元)。
8.若包装物采用一次摊销法核算,当出借的包装物不能继续使用而报废时,应将其残值()。
A.计入营业外支出
B.冲减营业外收入
C.冲减销售费用
D.冲减其他业务成本
【答案解析】当出借的包装物不能继续使用而报废时,应将其残料价值贷记“销售费用”账户。
9.属于定额内损耗的材料盘亏,经批准后可转作()。
A.生产成本
B.管理费用
C.营业外支出
D.其他应收款
【答案解析】企业盘亏的材料属于定额内损耗,经批准后,在期末结账前处理完毕,计入当期管理费用。
10.企业发生的原材料盘亏或毁损中,不应作为管理费用列支的是()。
A、自然灾害造成毁损净损失
B、保管中发生的定额内自然损耗
C、收发计量造成的盘亏损失
D、管理不善造成的盘亏损失
【答案解析】企业的存货因遭受意外灾害发生的损失,应按扣除保险公司赔偿款和残料价值后的净损失记入“营业外支出”账户。
保管中发生的定额内自然损耗,收发计量造成的盘亏损失以及管理不善造成的盘亏损失均记入“管理费用”账户。
二、多项选择题
1.在我国的会计实务中,下列项目中构成企业存货实际成本的有()。
A、支付的买价
B、入库后的挑选整理费
C、运输途中的合理损耗
D、一般纳税人购货时的增值税进项税额
E、加工货物收回后直接用于销售的消费税
【正确答案】ACE
【答案解析】对于企业来讲,入库后的挑选整理费应计入管理费用,入库前的挑选整理费应是计入存货成本。
一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣,不应计入存货成本。
2.下列项目中,应计入企业存货成本的有()。
A、进口原材料支付的关税
B、生产过程中发生的制造费用
C、原材料入库前的挑选整理费用
D、自然灾害造成的原材料净损失
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D应计入“营业外支出”。
3.下列项目中,应计入商品流通企业存货入账价值的有()。
A、一般纳税人购入存货时支付的增值税额
B、购入存货支付的运杂费
C、购入存货时支付的包装费
D、进口商品时支付的关税
【正确答案】BCD
【答案解析】根据《企业会计准则》对于商品流通企业,购入商品支付的相关费用应计入购货成本。
4.下列说法或做法中,正确的有()。
A、从存货的所有权看,代销商品在出售以前,应作为委托方的存货处理;
但是,为了加强受托方对代销商品的管理,受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债
B、外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否,属于合理损耗部分,可以直接作为存货实际成本计列
C、如果期初存货计价过高,则可能会因此减少当期收益
D、存货采用成本与可变现净值孰低法计价,从存货的整个周转过程来看,只起着调节不同会计期间利润的作用,并不影响存货周转期的利润总额
【答案解析】关于选项A,对于代销商品,在出售以前,受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。
5.下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。
A、支付的加工费
B、随同加工费支付的增值税
C、支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
D、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【正确答案】AD
【答案解析】该企业为一般纳税人,支付的增值税可以抵扣,不计入收回委托加工物资的成本。
支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资,代扣代缴的消费税应计入应交税费――应交消费税的借方。
6.甲企业为增值税一般纳税人,委托外单位加工一批材料(属于应税消费品,且为非金银首饰)。
该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。
甲企业发生的下列各项支出中,会增加收回委托加工材料实际成本的有()。
A.支付的加工费
B.支付的增值税
C.负担的运杂费
D.支付的消费税
[答案]:
AC
[解析]:
选项B,一般纳税人发生的增值税,不计入委托加工物资的成本;
选项D,收回后用于连续生产时,收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣,计入“应交税费――应交消费税”的借方。
[该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核]
7.下列项目中,属于存货范围的有()。
A.已经购入但尚未运达本企业的货物
B.已售出但尚未运离本企业的货物
C.已经运离企业但尚未售出的存货
D.未购入但存放在企业的存货
存货的确认是以法定产权的取得为标志的。
选项BD的法定产权不属于本企业。
[该题针对“存货的概念与确认”知识点进行考核]
8.下列项目当中,应当包括在资产负债表存货项目的是()。
A.委托其他单位加工物资
B.贷款已付,但尚未收到的原材料
C.为建造厂房而准备的工程物资
D.已发货,但尚未确认销售的商品
ABD
选项C,工程物资是专门为在建工程购入的物资,不是为在生产经营过程中的销售或耗用,用途不同于存货,在资产负债表中单独列示,不属于企业的存货。
9.在我国的会计实务中,下列项目中构成企业存货实际成本的有()。
A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
B.入库后的挑选整理费
C.运输途中的合理损耗
D.小规模纳税人购货时发生的增值税
ACD
资源税属于所购存货的相关税费之一,应计入未税矿产品的采购成本,选项A正确;
存货入库后的挑选整理费应计入管理费用,入库前的挑选整理费应计入存货成本,B选项不正确;
运输途中的合理损耗属于“其他可归属于存货采购成本的费用”应计入采购成本中,选项C正确;
一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣,不应计入存货成本,小规模纳税人购货时的增值税应计入存货成本,选项D正确。
[该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核]
10.下列情况中,按规定应提取存货跌价损失准备的有()。
A、市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望
B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C、存货陈旧过时
D、已过期且无转让价值的存货
【答案解析】我国企业会计制度规定,当存在下列情况之一时,表明存货发生减值,期末就应当按可变现净值计价,并计提存货跌价准备:
市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;
企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;
企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;
其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
选项D已过期且无转让价值的存货应予以转销。
三、判断题
1.工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本(金额较小情况除外)。
()
Y
根据企业准则规定,商业企业外购商品采购过程中的相关费用也应计入商品成本。
2.企业接受投资者投入的商品应该按照该商品在投出方的账面价值入账。
N
投资者投入的存货,应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
[该题针对“投资者投入存货成本的计量”知识点进行考核]
3.收回委托加工物资存货的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、运杂费、增值税等。
增值税不一定计入收回委托加工物资存货的成本,如果企业是一般纳税人,那么所支付增值税可以进行抵扣。
如果企业是小规模纳税人,那就计入成本。
4.如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来,但持有专门用于该标的物生产的材料,其可变现净值也应当以合同价格为基础计算。
5.即使不是因为以前减记存货价值的影响因素消失,而是其他影响因素造成存货价格回升的,也可以将该存货跌价准备转回。
如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素,则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。
[该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核]
6.企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本,使材料的单位成本减少。
本题考核外购存货成本的确定。
企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本,会增加材料的单位成本。
[该题针对“外购存货成本的计量”知识点进行考核]
7.企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
四、计算题
1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同:
由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台,每台1.5万元。
2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14000台,单位成本1.41万元。
2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元。
大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台,每台1.5万元。
大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台,市场销售价格为每台1.2万元。
货款均已收到。
大华公司是一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
要求:
编制计提存货跌价准备会计分录,并列示计算过程。
编制有关销售业务的会计分录。
【正确答案】由于大华公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此,销售合同约定数量10000台,应以销售合同约定的销售价格作为计量基础,超过的部分4000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。
(1)有合同部分:
①可变现净值=10000×
1.5-10000×
0.05=14500(万元)
②账面成本=10000×
1.41=14100(万元)
③计提存货跌价准备金额=0
(2)没有合同的部分:
①可变现净值=4000×
1.3-4000×
0.05=5000(万元)
②账面成本=4000×
1.41=5640(万元)
③计提存货跌价准备金额=5640-5000=640(万元)
(3)会计分录:
借:
资产减值损失--计提的存货跌价准备640
贷:
存货跌价准备640
(4)2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台
银行存款17550
主营业务收入15000(10000×
1.5)
应交税费--应交增值税(销项税额)2550
主营业务成本14100(10000×
1.41)
库存商品14100
(5)2005年4月6日销售笔记本电脑100台,市场销售价格为每台1.2万元
银行存款140.40
主营业务收入120(100×
1.2)
应交税费--应交增值税(销项税额)20.40
主营业务成本141(100×
库存商品141
因销售应结转的存货跌价准备=640÷
5640×
141=16(万元)
存货跌价准备16
主营业务成本16
【答案解析】注意:
期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分没有合同价格,则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分,分别计算其期末可变现净值,并与其相应的成本比较,以分别确定是否需要计提存货跌价准备,由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。
2.宏达公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,材料采用实际成本进行日常核算。
该公司2010年6月末结存存货100万元,全部为丙产品。
6月末存货跌价准备余额为零。
该公司按月计提存货跌价准备。
7月份发生如下经济业务:
(1)购买原材料一批,增值税专用发票上注明价款为180万元,增值税税额为30.6万元,公司已开出承兑的商业汇票。
该原材料已验收入库。
(2)用原材料对外投资,该批原材料的成本为40万元,双方协议作价为60万元(假定协议价是公允的)。
(3)销售丙产品一批,销售价格为100万元(不含增值税税额),实际成本为80万元,提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。
该销售符合收入确认条件。
销售过程中发生相关费用2万元,均用银行存款支付。
(4)在建工程(厂房)领用外购原材料一批,该批原材料实际成本为20万元,应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。
(5)本月领用原材料70万元用于生产丙产品,生产过程中发生加工成本10万元,均为职工薪酬(尚未支付)。
本月产成品完工成本为80万元,月末无在产品。
(6)月末发现盘亏原材料一批,经查属自然灾害造成的毁损,已按管理权限报经批准。
该批原材料的实际成本为10万元,增值税额为1.7万元。
(7)宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值为50万元,丙产品可变现净值为90万元。
7月末无其他存货。
(1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。
(2)计算宏达公司7月末资产负债表中“存货”项目的金额。
(答案以万元为单位)
[答案]
(1)编制相关的会计分录:
①借:
原材料180
应交税费——应交增值税(进项税额)30.6
应付票据210.6
②借:
长期股权投资70.2
其他业务收入60
应交税费——应交增值税(销项税额)10.2
其他业务成本40
原材料40
③借:
应收账款117
主营业务收入100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
主营业务成本80
库存商品80
销售费用 2
银行存款 2
④借:
在建工程23.4
原材料20
应交税费——应交增值税(进项税额转出)3.4
⑤借:
生产成本70
原材料70
生产成本10
应付职工薪酬10
生产成本80
⑥借:
待处理财产损溢10
原材料10
营业外支出10
⑦7月末,库存原材料的账面成本=180-40-20-70-10=40(万元),可变现净值为50万元,不需计提存货跌价准备;
库存丙产品的账面成本=100-80+80=100(万元),可变现净值为90万元,需计提存货跌价准备10万元。
资产减值损失 10
存货跌价准备 10
(2)7月末资产负债表中“存货”项目的金额
=40+90=130(万元)。
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