第一章 外币会计.docx
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第一章 外币会计.docx
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第一章外币会计
第一章外币会计
第一节外币会计概述
一、外币与外币业务
1。
外币:
外国货币。
2。
外汇:
外币表示的国外资产(如:
)
在国外能够得到偿付的债权(如:
可兑换成其他支付手段的外币资产
3。
会计外币:
非记账货币为外币。
若以外国货币记账,则本国货币成为外币。
4。
记账本位币:
用于会计记账、作为会计基本计量尺度的货币。
有大量用外币计量的经济业务的企业,可选择外币为记账本位币。
5。
外币业务:
1)外币交易:
以非记账本位币进行交易、结算等业务;
2)外币报表折算:
将一种货币表述的会计报表换算成所要求的另一种货币表述的会计报表。
二、外币会计:
以记账本位币核算、监督企业各项外币业务活动的专门会计。
三、汇率及汇兑损益
(一)汇率:
一国货币兑换成另一国货币的比价或比率;用一国货币表示的另一国货币的价格。
1。
汇率的标价
1)直接标价法:
以1元外币为标准折合为多少元本币,本币币值与汇率成反比。
如:
$1:
¥8。
2)间接标价法:
以1元本币为标准折合为多少元外币,本币币值与汇率成正比。
如:
¥1:
$0.125。
2。
银行挂牌汇率与外汇市场汇率
1)银行挂牌汇率:
银行兑换(买卖)外汇的汇率。
买入价、卖出价、中间价。
2)外汇市场汇率:
在外汇市场上兑换(买卖)外汇的汇率。
买入价、卖出价、中间价。
3。
即期汇率与远期汇率
1)即期交割汇率
2)远期交割汇率
①升水:
远期外汇价格高于即期外汇价格,外汇价格↑。
②贴水:
远期外汇价格低于即期外汇价格,外汇价格↓。
直接标价法:
升水时,远期汇率=即期汇率+升水,
如:
即期汇率:
$1:
¥8,远期汇率:
$1:
¥8.3,即$1=8+0.3=¥8.3。
贴水时,远期汇率=即期汇率-贴水,
如:
即期汇率:
$1:
¥8.3,远期汇率:
$1:
¥8,即$1=8.3-0.3=¥8。
间接标价法:
升水时,远期汇率=即期汇率-升水,
如:
即期汇率:
¥1:
$0.125,远期汇率:
¥1:
$0.12,即¥1=0.125-0.005=$0.12。
贴水时,远期汇率=即期汇率+贴水,
如:
即期汇率:
¥1:
$0.12,远期汇率:
¥1:
$0.125,即¥1=0.12+0.005=$0.125。
(二)汇兑损益:
1。
汇兑损益的概念:
2。
汇兑损益的类型:
交易、兑换、调整、折算。
第二节外币交易会计
一、外币交易会计处理的问题:
1。
交易发生日
2。
报告期末
汇兑损益
3。
交易结束日
二、外币交易会计的基本方法
(一)单一交易观点
1。
概念:
将企业发生的购销业务与其后的账款结算视为一笔交易的两个阶段,按记账本位币反映的购货成本或销货收入取决于结算时汇率。
年末不确认汇兑损益。
2。
会计处理:
P25-26例
(二)两项交易观点
1。
概念:
将企业发生的购销业务与其后的账款结算视为两笔交易,按记账本位币反映的购货成本或销货收入取决于交易时汇率。
交易结算前汇兑损益:
作为已实现损益,列入IS;
作为未实现损益递延,列入BS。
2。
会计处理:
P27-28例
三、我国外币交易的会计核算
(一)我国外币交易会计的核算原则
1。
外币账户采用复币记账
2。
发生外币交易时,采用当日(或当期期初)市场汇率折算
3。
因向银行结售或购入外汇而采用银行汇率与市场汇率的差额记入汇兑损益。
4。
外币账户期末余额按月末汇率调整,差额记入汇兑损益。
(二)我国外币交易会计的科目设置和账务处理
1。
科目设置
1)外币账户
资产
负债
外币现金
外币银行存款
应收外汇账款
应收票据
预付外汇账款
短期外汇借款
应付外汇账款
应付票据
预收外汇账款
应付股利
长期外汇借款
2)汇兑损益
①核算内容:
汇兑损益
②账户性质:
损益类账户
③账户结构:
汇兑收益:
贷增,借减,贷方余额;
汇兑损失:
借增,贷减,借方余额。
月末,“汇兑损益”账户余额结转至“本年利润”账户。
2。
账务处理:
P30-39例
P30例:
合同约定汇率(“实收资本”入账金额)与收到出资额时的市场汇率(“银行存款”入账金额)不同而形成的差额,记入“资本公积—资本汇率折算差额”。
P31例:
采用业务发生日市场汇率为记账汇率:
期末,调整“应收外汇账款”余额:
`应收外汇账款
12/1:
USD10000/RMB8590012/15:
USD10000/RMB86200
12/31(15):
300
借:
应收外汇账款RMB300[期末调整10000×(8.62-8.59)]
贷:
汇兑损益300
采用业务发生期初市场汇率为记账汇率:
借:
银行存款86000[10000×8.6]
贷:
汇兑损益100[交易10000×(8.6-8.59)]
贷:
应收外汇账款USD10000/RMB85900
P32例:
采用业务发生日市场汇率为记账汇率:
期末,调整“应付外汇账款”余额:
`应付外汇账款
8/1:
USD18000/RMB1584001:
8.8
8/8:
USD18000/RMB156960
8/31(8):
14401:
8.72
借:
应付外汇账款RMB1440[期末调整18000×(8.72-8.8)]
贷:
汇兑损益1440
采用业务发生期初市场汇率为记账汇率:
借:
应付外汇账款USD18000/RMB158400(18000×8.8)
贷:
汇兑损益1080[交易18000×(8.74-8.8)]
贷:
银行存款157320(18000×8.74)
P33例:
采用业务发生日市场汇率为记账汇率:
1)94/7/1,收到借款,见P30②例
2)94/12/31,
①期末,调整“短期外汇借款”余额:
借:
短期外汇借款8000[期末调整100000×(8.62-8.7)]
贷:
汇兑损益8000
②计提利息=100000×5%×6/12×8.62=2500×8.62=21550
借:
财务费用21550
贷:
应付利息USD2500/RMB21550(2500×8.62)
3)95/7/1
①按当日银行牌价(1:
8.4)买入USD100000,偿还短期外汇借款本金。
借:
短期外汇借款USD100000/RMB842000
贷:
汇兑损益2000[兑换100000×(8.4-8.42]
贷:
银行存款840000
②以外汇存款支付利息
借:
应付利息USD2500/RMB21050(2500×8.42)
借:
财务费用21050(100000×5%×6/12×8.42)
贷:
外汇存款USD5000/RMB42100(5000×8.42)
4)95/12/31
①期末,调整“短期外汇借款”余额:
`短期外汇借款
94/7/1:
USD100000/RMB8700001:
8.7
94/12/31:
80001:
8.62
95/7/1:
USD100000/RMB842000
95/12/31(7/1):
200001:
8.42
借:
短期外汇借款20000[100000×(8.42-8.62)]
贷:
汇兑损益20000
②期末,调整“应付利息”余额:
`应付利息
94/12/31:
USD2500/RMB215501:
8.62
95/7/1:
USD2500/RMB21050
95/12/31(7/1):
5001:
8.42
借:
应付利息500[2500×(8.42-8.62)]
贷:
汇兑损益500
四、远期外汇业务的核算
(一)远期外汇交易的意义
1。
概念:
买卖双方先签订合同,规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间,到规定的交割日,卖方交汇,买方付款。
2。
目的:
套期保值;投机
远期外汇买者:
需以远期外汇支付或偿还的进口商、外币债务人;对远期汇率看涨的投机者。
远期外汇卖者:
有远期外汇收入的出口商、外币债权人;对远期汇率看跌的投机者。
例…。
(二)远期外汇核算的内容
1。
核算远期外汇买卖的升水和贴水
1)概念:
由于远期外汇买卖签约日汇率与履约日汇率(约定履约汇率)不同而引起的应收(付)外币期汇合同款的折算差额。
2)核算:
①卖出远期外汇时:
贴水为支出,升水为收入;买入远期外汇时:
贴水为收入,升水为支出。
②贴(升)水递延,在期汇合同期内摊销。
2。
核算远期外汇合同业务
卖出外币方
1)签约日:
应收本币按期汇合同约定(固定)汇率,以本币入账;应付外币按当日汇率复币入账;差额记入“递延升(贴)水”,在期汇合同期内摊销。
2)期末:
调整应付外币账户余额,差额记入“汇兑损益”。
3)交割日:
①按固定汇率收到本币存入银行,收回应收本币债权。
②按当日汇率支付外币,偿还应付外币债务,差额记入“汇兑损益”。
买入外币方
1)签约日:
应付本币按期汇合同约定(固定)汇率,以本币入账;应收外币按当日汇率复币入账;差额记入“递延升(贴)水”,在期汇合同期内摊销。
2)期末:
调整应收外币账户余额,差额记入“汇兑损益”。
3)交割日:
①按固定汇率支付本币,偿还应付本币债务。
②按当日汇率收到外币存入银行,收回应收外币债权,差额记入“汇兑损益”。
(三)远期外汇交易核算的科目设置
1。
“应收期汇合同款”:
核算远期外汇交易债权,借增,贷减,借方余额。
2。
“应付期汇合同款”:
核算远期外汇交易债务,贷增,借减,贷方余额。
3。
“递延升水”:
1)核算内容:
期汇交易签约日汇率与履约日汇率(约定履约汇率)不同而引起的应收(付)外币期汇合同款的折算差额。
2)账户性质:
资产(负债)类。
3)账户结构:
递延升(贴)水损失:
借增,贷减,借余;期末借方余额列入资产负债表“其他资产”项。
递延升(贴)水收益:
贷增,借减,贷余;期末贷方余额列入资产负债表“其他负债”项。
4。
“升(贴)水费用”、“升(贴)水收益”:
1)核算内容:
本期负担的升(贴)水费用或收益。
2)账户性质:
损益类。
3)账户结构:
升(贴)水费用:
借增,贷减。
升(贴)水收益:
贷增,借减。
期末,该账户余额结转至“本年利润”账户。
5。
“递延汇兑损益”:
1)核算内容:
外币约定套期保值业务中,期末购(销)交易前,因汇率变动,调整“应收(付)期汇合同款”账户余额而形成的折算差额。
2)账户性质:
资产(负债)类。
3)账户结构:
递延汇兑损失:
借增:
期末购(销)交易前,调整“应收(付)期汇合同款”账户余额而形成的折算损失。
贷减:
购(销)交易时,转入购货成本(销货收入)的折算损失。
借方余额。
期末借方余额列入资产负债表“其他流动资产”项。
递延汇兑收益:
贷增:
期末购(销)交易前,调整“应收(付)期汇合同款”账户余额而形成的折算收益。
借减:
购(销)交易时,转入购货成本(销货收入)的折算收益。
贷方余额。
期末贷方余额列入资产负债表“其他流动负债”项。
6。
“期汇合同损益”与“汇兑损益”类似
1)核算内容:
远期外汇投机业务中,因汇率变动,调整“应收(付)期汇合同款”账户余额而形成的折算差额。
2)账户性质:
损益类。
3)账户结构:
期汇合同损失:
借增,贷减。
期汇合同收益:
贷增,借减。
期末,“期汇合同损益”账户余额结转至“本年利润”账户。
(四)外币交易套期保值的账务处理
外币交易套期保值:
见教材
1。
出口商外币交易套期保值
[P43例]
时间
业务(记账本位币J¥)
汇率
94/12/1
赊销商品,95/1/31收回应收USD1000
USD1:
J¥110
签订期汇合同,95/1/31兑换(卖出)USD1000
USD1:
J¥109
94/12/31
USD1:
J¥109.5
95/1/31
USD1:
J¥108
(1)94/12/1赊销商品
借:
应收外汇账款USD1000/J¥110000
贷:
商品销售收入USD1000/J¥110000
签订期汇合同
借:
应收期汇合同款USD1000/J¥109000(固定)
借:
递延贴水J¥1000[1000×(109-110)]
贷:
应付期汇合同款USD1000/J¥110000
(2)94/12/31调整”应收外汇账款”账户余额
借:
汇兑损益J¥500
贷:
应收外汇账款J¥500[1000×(109.5-110)]
摊销”递延贴水”
借:
贴水费用J¥500
贷:
递延贴水J¥500
调整”应付期汇合同款”账户余额
借:
应付期汇合同款J¥500[1000×(109.5-110)]
贷:
汇兑损益J¥500
(3)95/1/31收回账款
借:
银行存款USD1000/J¥108000
借:
汇兑损益J¥1500[1000×(108-109.5)]
贷:
应收外汇账款USD1000/J¥109500
摊销”递延贴水”
借:
贴水费用J¥500
贷:
递延贴水J¥500
收到日元
借:
银行存款J¥109000
贷:
应收期汇合同款USD1000/J¥109000(固定)
支付美元
借:
应付期汇合同款USD1000/J¥109500
贷:
汇兑损益J¥1500[1000×(108-109.5)]
贷:
银行存款USD1000/J¥108000
2。
进口商外币交易套期保值
[P45例]
时间
业务(记账本位币SWF)
汇率
95/12/1
赊购商品,96/1/31支付应付USD24600
USD1:
SWF1.3514
签订期汇合同,96/1/31兑换(买入)USD24600
USD1:
SWF1.3793
95/12/31
USD1:
SWF1.3699
96/1/31
USD1:
SWF1.4006
(1)95/12/1赊购商品(USD1:
SWF1.3514)
借:
商品采购USD24600/SWF33244
贷:
应付外汇账款USD24600/SWF33244(1.3514)
签订期汇合同
借:
应收期汇合同款USD24600/SWF33244(1.3514)
借:
递延升水SWF686[24600×(1.3793-1.3514)]
贷:
应付期汇合同款SWF33931(1.3793固定)
(2)95/12/31调整”应付外汇账款”账户余额
借:
汇兑损益SWF455
贷:
应付外汇账款SWF455[24600×(1.3699-1.3514)]
摊销”递延升水”
借:
升水费用SWF343
贷:
递延升水SWF343
调整”应收期汇合同款”账户余额
借:
应收期汇合同款SWF455[24600×(1.3699-1.3514)]
贷:
汇兑损益SWF455
(3)96/1/31支付账款
借:
应付外汇账款USD24600/SWF33700(1.3699)
借:
汇兑损益SWF755[24600×(1.4006-1.3699)]
贷:
银行存款USD24600/SWF34455(1.4006)
摊销”递延贴水”
借:
升水费用SWF343
贷:
递延升水SWF343
支付瑞士法郎
借:
应付期汇合同款SWF33931(1.3793固定)
贷:
银行存款SWF33931
收到美元
借:
银行存款USD24600/SWF34455(1.4006)
贷:
汇兑损益SWF755[24600×(1.4006-1.3699)]
贷:
应收期汇合同款USD24600/SWF33700(1.3699)
(五)外币约定套期保值的账务处理
外币约定套期保值:
见教材
1。
出口商外币约定套期保值[P48例]
时间
业务(记账本位币SWF)
汇率
95/12/1
USD1:
SWF1.3514
签订期汇合同,96/1/31兑换(卖出)USD10000
USD1:
SWF1.3793
95/12/31
USD1:
SWF1.3699
96/1/31
销货并收款
USD1:
SWF1.4006
(1)95/12/1签订期汇合同
借:
应收期汇合同款SWF13793(1.3793固定)
贷:
递延升水SWF279[10000×(1.3793-1.3514)]
贷:
应付期汇合同款USD10000/SWF13514(1.3514)
(2)95/12/31
调整”应付期汇合同款”账户余额
借:
递延汇兑损益SWF185
贷:
应付期汇合同款SWF185[10000×(1.3699-1.3514)]
(3)96/1/31销货并收款
借:
银行存款USD10000/SWF14006
贷:
商品销售收入USD10000/SWF14006
收到瑞士法郎
借:
银行存款SWF13793
贷:
应收期汇合同SWF13793(1.3793固定)
支付美元
借:
应付期汇合同款USD10000/SWF13699
借:
汇兑损益SWF307[10000×(1.4006-1.3699)]
贷:
银行存款USD10000/SWF14006
结转损益
借:
递延升水SWF279
借:
商品销售收入SWF213(185+307-279)
贷:
递延汇兑损益SWF185
贷:
汇兑损益SWF307
2。
进口商外币约定套期保值
[P51例]
时间
业务(记账本位币J¥)
汇率
94/12/1
USD1:
J¥110
签订期汇合同,95/1/31兑换(买入)USD1000
USD1:
J¥109
94/12/31
USD1:
J¥109.5
95/1/31
购货并付款
USD1:
J¥108
(1)94/12/1
签订期汇合同
借:
应收期汇合同款USD1000/J¥110000
贷:
递延贴水J¥1000[1000×(109-110)]
贷:
应付期汇合同款J¥109000(固定)
(2)94/12/31
调整”应收期汇合同款”账户余额
借:
递延汇兑损益J¥500
贷:
应收期汇合同款J¥500[1000×(109.5-110)]
(3)95/1/31
购货并付款
借:
商品采购USD1000/J¥108000
贷:
银行存款USD1000/J¥108000
支付日元
借:
应付期汇合同款J¥109000(固定)
贷:
银行存款J¥109000
收到美元
借:
银行存款USD1000/J¥108000
借:
汇兑损益J¥1500[1000×(108-109.5)]
贷:
应收期汇合同款USD1000/J¥109500
结转损益
借:
递延贴水J¥1000
借:
商品采购J¥1000(1500+500-1000)
贷:
递延汇兑损益J¥500
贷:
汇兑损益J¥1500
(六)投机性远期外汇业务的账务处理
远期外汇投机:
见教材
[P53例]
时间
业务(记账本位币J¥)
汇率
94/12/1
签订期汇合同,95/1/31兑换(卖出)USD1000
USD1:
J¥110.2
94/12/31
USD1:
J¥110.6
95/1/31
USD1:
J¥109.5
(1)94/12/1
签订期汇合同:
按固定汇率买入外币
借:
应收期汇合同款USD1000/J¥110200
贷:
应付期汇合同款USD1000/J¥110200(固定)
(2)94/12/31
调整”应收期汇合同款”账户余额
借:
应收期汇合同款J¥400[1000×(110.6-110.2)]
贷:
期汇合同损益J¥400
(3)95/1/31
支付日元
借:
应付期汇合同款J¥110200(固定)
贷:
银行存款J¥110200
收到美元
借:
银行存款USD1000/J¥109500
借:
期汇合同损益J¥1100[1000×(109.5-110.6)]
贷:
应收期汇合同款USD1000/J¥110600
抛售美元
借:
银行存款J¥109500
贷:
银行存款USD1000/J¥109500
第三节外币会计报表的折算
一、意义
(一)定义:
外币会计报表的折算:
为反映企业集团的财务状况和经营成果,母公司期末编制合并会计报表时,需将各子公司的外币会计报表折算为统一由母公司记账本位币表示的会计报表,以及为特定目的将一种货币表示的会计报表折算为由另一种货币表示的会计报表。
(二)意义:
1。
跨国经营的企业为反映企业集团的财务状况和经营成果。
2。
以本国货币为记账本位币的国外公司为满足所在国政府及其他利益关系人使用会计报表的需要。
3。
企业在国际资本市场上融资,为满足国外投资者的需要。
(三)应处理的问题:
1。
折算汇率的选择:
编表日的现行汇率、记账日的历史汇率、编表期的平均汇率。
2。
外币报表折算差额的处理:
计入当期损益、递延。
二、外币报表折算的主要方法
(一)流动与非流动项目法:
将BS的项目分为流动与非流动两类,分别选用适当的汇率折算。
BS:
流动资产与负债:
编表日的现行汇率;非流动资产与负债:
取得日的历史汇率。
IS:
折旧与摊销:
相关资产取得日的历史汇率;其他收入与费用:
会计期的平均汇率。
(二)货币与非货币项目法:
将BS的项目分为货币与非货币两类,分别选用适当的汇率折算。
BS:
货币性项目(P345货币性资产:
现金、应收账款等;货币性负债:
应付账款、应付票据等):
编表日的现行汇率;非货币性项目(P347货币性项目以外的资产、负债):
入账日的历史汇率。
IS:
折旧费、摊销费、销货成本:
相关资产取得日的历史汇率;其他收入与费用:
会计期的平均汇率。
(三)现行汇率法:
BS所有资产、负债项目,采用编表日的现行汇率折算;实收资本项目采用投入日的历史汇率折算。
IS收入、费用,采用确认日的历史汇率或编表期的平均汇率。
(四)时态法:
现金应收和应付项目(流动与非流动)采用编表日的现行汇率折算,其他资产与负债项目依其特性分别采用现行汇率和历史汇率。
三、外币报表折算差额的会计处理
(一)定义:
报表折算中,对不同项目采用不同汇率而产生的差额。
是未实现损益,入表、不入账。
(二)会计处理方法
1。
递延损益:
将外币报表折算差额列入BS所有者权益项内,作为累计递延处理。
2。
当期损益:
将外币报表折算差额列入IS,确认为当期损益。
四、我国外币报表折算
(一)外币资产负债表的折算规定
1。
所有资产、负债项目,按编表日的现行汇率折算。
2。
除“未分配利润”外的所有者权益项目,按发生日的历史汇率折算。
3。
“未分配利润”项目按折算后利润分配表中该项目金额列示。
4。
报表折算差额在BS“未分配利润”项目后单独列示。
5。
年初数按上年折算后BS年末数列示。
(二)外币利润及利润分配表的折算规定
1。
收入、成本、费用项目按会计期平均汇率或编表日现行汇率折算。
2。
“净利润”按折算后该表其他项目计算列示。
3。
“年初未分配利润”按上年折算后的期末“未分配利润”列示。
4。
“未分配利润”按折算后该表其他项目计算列示。
5。
上年实际数按上年折算后的本年数
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